Аудит расчетов с поставщиками

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами, на которые необходимо обратить внимание аудитору.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

* приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

* оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

* расходы на командировки по территории РФ и за границу;

* представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок -- это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

* авансовые отчеты;

* журнал регистрации авансовых отчетов;

* приказы о направлении сотрудников в командировку;

* список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

* сметы представительских расходов;

* приказы об утверждении смет представительских расходов. Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

* балансе предприятия (ф. № 1) (стр. баланса 236 -- прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 -- прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

* отчете о движении денежных средств (ф. № 4);

* главной книге;

* журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами.

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами" или других регистрах.

Составление программы проверки расчетов с подотчетными лицами. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

* отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

* несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

* отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

* несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

* задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

* списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

* отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

* отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

* отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

* выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл. 1).

Таблица 1. Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами.

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	2	3	4	5	6	7
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственный нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет				1
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды	«Подотчет.1.1.1.»
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Нет				2
		Да	Журнал-ордер №7	«Подотчет.1.1.2.»
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Нет				3
		Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет.2.1.2.»
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Нет				3
		Да	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет.2.2.1.»
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогооблажения	Нет				5
		Да		«Подотчет.2.1.5.»
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительных расходов	Нет				6
		Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	«Подотчет.4.1.1.»
7	Организован ли аналитический учет представительных расходов в пределах и сверх норм для целей налогооблажения	Нет				7
		Да		«Подотчет.4.1.2.»
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Нет				8
		Да

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы.

3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются -- следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

4. В нарушение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" суточные, возмещаемых сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом.

5. В нарушение Закона РФ "О налоге на прибыль" и Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.

6. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.

7. В нарушение Закона РФ "О налоге на прибыль" и Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.

8. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

* если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи "Расчеты с подотчетными лицами" в отчетности предприятия;

* если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Методы контроля аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами нарушений приведены в табл. 2.

Таблица 2. Методы сбора аудиторских доказательств.

№п/п	Основные виды нарушений, допускаемые при ведении кассовых операций	Методы сбора доказательств
		1	2	3	4	5	6	7	8
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
11	Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия, могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы.						+
12	Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия.						+
13	Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.						+
14	Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.			+			+
25	Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку.			+
26	Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.						+
27	Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.						+	+
28	Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.							+	+
99	Удержание подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.						+	+
310	Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в командировочных расходах.						+	+
411	Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети.						+	+
412	Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.						+	+
513	Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете.						+
514	Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.						+		+
615	Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.						+
616	Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.						+	+
617	Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере №7 «Расчеты с подотчетными лицами»						+	+

Примечания к таблице 2.

Методы сбора аудиторских доказательств (гр. 1-8):

· Наблюдение или участие в инвентаризации;

· Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

· Устный опрос;

· Получение письменных подтверждений;

· Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

· Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

· Проверка арифметических расчетов;

· Анализ.

Основные контрольные процедуры.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет.

Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций (см. процедуры "Касса.2.2.1" и "Касса.2.2.2" аудита кассовых операций). Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время в том числе по истечении трех дней после установленного срока следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.

При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.

Основными контрольными процедурами являются:

* "Подотчет. I.I.I." -- проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

* "Подотчет. 1.1.2." -- проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

* "Подотчет. 1.1.3." -- проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

* "Подотчет. 1.1.4." -- проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

* "Подотчет. 1.1.5." -- проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1 января 1996 г., то на эту выплату следует начислить взносы в Пенсионный фонд РФ и удержать 1% взносов в Пенсионный Фонд РФ согласно статье 1 Закона РФ от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.

* "Подотчет.2.1.1." -- проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.

Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены.

Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций (см. процедуру "Касса.3.1.3" аудита кассовых операций).

* "Подотчет.2.1.2." -- проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

* "Подотчет.2.1.3" -- проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

* "Подотчет.2.1.4" -- проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов.

Таблица 3. Нормы возмещения командировочных расходов, руб.

Начало действия нормы, дата	Норма расходов по найму жилого помещения	Норма расходов по найму жилья без документов	Суточные	Письмо МФ РФ
				Дата	Номер
01.11.95	105	3,6	18	27.10.95	117
01.06.96	145	4,5	22	27.05.96	48
01.09.99	270	7	55	13.08.99	57н

Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей.

* "Подотчет.2.1.5" -- проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

* "Подотчет.2.2.1" -- проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

* "Подотчет.2.2.2" -- проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Суммы расходов по:

* проезду к месту служебной командировки и обратно,

* затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,

* расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы -- налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

* "Подотчет.3.1.1" -- проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения.

Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

* "Подотчет.3.1.2" -- проверка правильности отражения н учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р -- для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению) налогооблагаемой прибыли.

Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций (см. процедуру) "Касса.5.1.1" аудита кассовых операций).

* "Подотчет.4.1.1" -- проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.

* "Подотчет.4.1.2" -- проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

* "Подотчет.5.1.1" -- проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

* "Подотчет.6.1.1" -- проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аудит расчетов по прочим операциям с персоналом.

Расчеты с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К ним относятся:

расчеты за товары, проданные в кредит;

расчеты по предоставленным займам (ссудам); расчеты по возмещению материального ущерба и др.

Аналитический учет по счету 73 ведется по субсчетам и по работающим (физическим лицам). Аналитический учет по работающим ведется на карточках, а синтетический -- в журнале-ордере № 8.

При проверке аудитор устанавливает, по каким операциям велся учет и проводит соответствующую проверку. При проверке расчетов по субсчету 73--1 "Расчеты за товары, проданные в кредит" необходимо проверить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком или торгующей организацией.

Расчеты по субсчету 73--2 "Расчеты по предоставленным займам" проверяются по каждому работающему, который получил ссуду (займ) на соответствующие цели.

Основное внимание аудитор уделяет проверке расчетов по субсчету 73--3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". При проверке важно констатировать:

* причины возникновения материального ущерба. К ним обычно относят: недостачи, растраты, хищение денежных средств и товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;

* отнесение сумм ущерба на виновных, а также как производилось удержание сумм с виновников;

* правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Аудитор выясняет, как была списана недостача материальных ценностей. Так, в соответствии с законодательством в пределах норм естественной убыли суммы недостач относят на издержки производства, а недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей -- на виновных лиц.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.

Аудит расчетов по прочим дебиторам и кредиторам.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по операциям, не упомянутым в пояснениях (инструкции плана счетов бухгалтерского учета) к счетам 60--79, ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К ним относятся операции с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический -- в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.

Аудитор при проверке устанавливает:

* правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 63, 64 и др.);

* правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;

* правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

* правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;

* своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей;

* правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

* соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Литература

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, Юнити, 1997.

Суйц В.П. и др. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник для вузов. - М.: Инфра - М, 2000.

В.В. Качалин. Финансовый учет и отчетность. - М.: Дело, 2000.

Практическая энциклопедия бухгалтера. Том 1. Корреспонденция счетов. - М.: Бератор, 2001.

Информационно-правовая система «Консультант Плюс».