Практическая задача по управленческому учету

10

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Предприятие производит два типа изделий, А и Б. За один час работы на одном станке можно произвести 3 изделия А, или 5 изделий Б. Производственные мощности предприятия ограничены 3520 машино-часами в месяц.

Прогноз сбыта на планируемый период

Таблица 1

Изделия	План продаж	Цена за единицу (руб)
А	5480	59,4
Б	8768	55

Планируемый уровень запасов готовой продукции

Таблица 2

Показатели	Изделия
	А	Б
	Количество	Стоимость	Количество	Стоимость
Остатки готовой продукции на складе на начало месяца	500	29910	200	10756
Остатки готовой продукции на конец месяца	300	………	232	………

Планируемый уровень запасов материалов на начало месяца

Таблица 3

Показатели	Изделия	Всего количество	Цена за 1 кг.	Стоимость материалов
	А	Б
	количество кг.	количество кг.
Чугун	400	480	880	0.73 руб.	642,4
Сталь	650	900	1550	2,78 руб.	4309
Итого стоимость материалов		4951,4

Планируемый уровень запасов материалов на коней месяца

Таблица 3а

Показатели	Изделия	Всего количество	Цена за 1 кг.	Стоимость материалов
	А	Б
	количество кг.	количество кг.
Чугун	2220	2620	4840	1,98	9583,2
Сталь	620	650	1270	3,98	5054,6
Итого стоимость материалов		14637,8

Планируемые прямые переменные затраты на единицу продукции

Таблица 4

Наименование затрат	Цена за единицу	Изделия
		А	Б
		Количество	Количество
Чугун	2 руб.	3 кг.	4 кг.
Сталь	4 руб.	6 кг.	7 кг.
Оплата труда рабочих	30 руб/час	1/3 часа (20мин)	1/5 часа (12 мин)

Планируемая величина косвенных расходов

Таблица 5

Наименование затрат	Поведение затрат в зависимости от объема производства	Сумма
Амортизация оборудования	переменные	20000
Энергия на технологические цели	переменные	70000
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	переменные	65000
Внутризаводское перемещение грузов	переменные	11108,8
Итого переменные общепроизводственные расходы		166108,8
Амортизация здания	постоянные	15091,2
З/плата мастеров	постоянные	30000
Итого постоянные общепроизводственные расходы		45091,2
Итого: Общепроизводственные расходы		211200
Общехозяйственные расходы	постоянные	60000
Коммерческие расходы	постоянные	10000
Итого постоянные косвенные расходы		115091,2
Всего:		281200

Исходя из прогноза сбыта составить бюджет продаж.

Бюджет продаж

Таблица 6

Наименование изделия	План продаж	Цена за единицу	Сумма
А	5480	59,4	325512
Б	8768	55	482240

Составить производственную программу в штуках.

Производственная программа

Таблица 7

№	Показатели	Изделия
		А	Б
1	Планируемые продажи (Табл. 1)	5480	8768
2	Планируемый запас готовой продукции (Табл. 2)	300	232
3	Всего на продажу и запас (строки 1 + 2)	5780	9000
4	Запасы готовой продукции на начало (Табл. 2)	500	200
5	Произвести изделий (строки 3 - 4)	5280	8800

Составить бюджет использования материалов, при этом учитывая, что в учетной политике, материалы, отпускаемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. Определить цену остатка материалов на конец и заполнить Таблицу 3.

Бюджет использования материалов

Таблица 8

Наименование изделия	Наименованиематериала	Произвести изделий	Расход на единицу	Расход на выпуск	#Средняя цена за 1 кг.	Итого расходов
1	2	3	4	5	6	7
А	чугун	5280	3	15840	1,98	31363,2
	сталь	5280	6	31680	3,98	126086,4
Б	чугун	8800	4	35200	1,98	69696
	сталь	8800	7	61600	3,98	245168
Итого сталь		93280		371254,4
Итого чугун		51040		101059,2
Всего расходов		472313,6

Средняя цена за 1 кг. материалов отпущенных в производство определяется путем деления суммы стоимости остатка материалов на начало месяца (Табл. 3) и поступивших в этом месяце (Табл. 9 и Табл. 4) на из общее количество.

Составить бюджет закупки материалов.

Бюджет закупки материалов

Таблица 9

№	Показатели	Чугун	Сталь
1	Потребность в материалах для производства	51040	93280
2	Планируемый запас на конец периода	4840	1270
3	Итого (строки 1 + 2)	55880	94550
4	Запас на начало периода	880	1550
5	Потребность в материалах (строки 3 - 4)	55000	93000
6	Планируемая цена приобретения	2	4
7	Расходы на приобретение (строки 5 х 6)	110000	372000

Составить бюджет трудовых затрат.

Бюджет трудовых затрат

Таблица 10

№	Показатели	А	Б	Всего
1	2	3	4	5
2	Производственная программа	5280	8800	14080
3	Время на изготовление единицы продукции	1/3	1/5
4	Общее запланированное время в часах (строки 2 х 3)	1760	1760
5	Часовая тарифная ставка	30 руб/час	30 руб/час
6	Итого на оплату труда (строки 4 х 5)	52800	52800	105600

Составить бюджет общепроизводственных расходов, при этом за базу распределения берется время на изготовление продуктов А и Б.

Бюджет общепроизводственных расходов

Таблица 11

№	Показатели	А	Б	Всего
1	2	3	4	5
2	Затраты времени рабочих в час	1760	1760	3520
3	Общепроизводственные расходы			211200
4	Ставка распределения ОПР	60
5	Общепроизводственные расходы на изделие в том числе:	105600	105600	211200
	-переменные общепроизводственные расходы	83054,4	83054,4	166108,8
	-постоянные общепроизводственные расходы	22545,6	22545,6	45091,2

Определить себестоимость предназначенной для реализации продукции.

Себестоимость предназначенной для реализации продукции

Таблица 12

№	Показатели	А	Б
		На весь выпуск	На единицу	На весь выпуск	На единицу
1	2	3	4	5	6
2	Производственная программа	5280	_	8800	-
3	Затраты на материалы	157449,6	29,82	314864	35,78
4	Оплата труда	52800	10	52800	6
5	Общепроизводственные расходы в том числе:	105600	20	105600	12
	а) переменные общепроизводственные расходы	83054,4	15,73	83054,4	9,44
	б) постоянные общепроизводственные расходы	22545,6	4,27	22545,6	2,56
6	Производственная себестоимость по переменным затратам	293304	55,55	450718,4	51,22
7	Производственная себестоимость	315849,6	59,82	473264	53,78
8	Количество проданных изделий	5480		8768
9	Стоимость проданных изделий	327813,6		471543,04
10	Итого производственная себестоимость проданных А и Б	799356,64

Определить стоимость запасов готовой продукции

Стоимость запасов готовой продукции

Таблица 13

Наименование изделия	Количество	На единицу	На все количество
		Цена	Себестоимость	Цена	Себестоимость
А	300	59,4	59,82	17820	17946
Б	232	55	53,78	12760	12476,96

Составить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Таблица 14

№	Показатели	Сумма
1	Выручка от реализации (бюджет продаж)	807752
2	Запасы сырья на начало периода (Табл. 3)	4951,4
3	Расходы на закупку материалов (Табл. 9)	482000
4	Запасы сырья на конец периода (Табл. 3а)	14637,8
5	Стоимость потребленного сырья (строки 2 +3 - 4)	472313,6
6	Трудовые затраты (Табл. 10)	105600
7	Общепроизводственные расходы (Табл. 11)	211200
8	Совокупные производственные затраты на изготовление продукции (строки 5 + 6 + 7)	789113,6
9	Запасы готовой продукции на начало периода (Табл. 2)	40666
10	Запасы готовой продукции на конец периода (Табл. 13)	30422,96
11	Производственная себестоимость реализованной продукции (строки 8 + 9 - 10)	799356,64
12	Валовая прибыль или маржинальный доход (строки 1 - 11)	8395,36
13	Коммерческие и административные расходы (Табл. 5)	70000
14	Планируемая прибыль (убыток) от реализации (строки 12 - 13)	- 61604,64

Определить точку безубыточности для каждого из продуктов А и Б в суммовом выражении.

Для нахождения безубыточного объема продаж в количественном и суммовом выражении необходимо воспользоваться методом маржинального дохода.

Определяем точку безубыточности при известной цене

В_Б = З_пос. / К_{м. д.,} где(10.1)

В_Б - объем продаж в суммовом выражении обеспечивающийбезубыточность.

З_{пос. -} затраты постоянные (Табл. 5)

К_{м. д. -} коэффициент маржинального дохода, или коэффициент валовой

прибыли в выручке от продаж.

К_{м. д. =} (В - З_пер) / В, где(10.2)

В - объем продаж в стоимостном выражении в соответствии с бюджетом продаж.

В = Ц_{ед. А} * к_А + Ц_{ед. Б} * к_Б, где(10.3)

Ц_{ед. А} - цена единицы продукции А в соответствии с бюджетом продаж

Ц_{ед. Б} - цена единицы продукции Б в соответствии с бюджетом продаж

к_{А -} количество единиц продукции А планируемых к продаже (Табл. 1)

к_Б - количество единиц продукции Б планируемых к продаже (Табл. 1)

З_{пер. -} затраты переменные

З_пер. = З_{пер. ед А} * к_А + З_{пер ед Б} * к_Б, где(10.4)

З_{пер ед. А} = 15,73 (затраты переменные на единицу продукции А (Табл. 12)

З_{пер. ед. Б} = 9,44 (затраты переменные на единицу продукции Б (Табл. 12)

Определить количество продуктов А и Б в количественном выражении в точке безубыточности, при неизменном соотношении количества А и Б (количество к_А/к_Б = const)

Объем продаж в суммовом выражении обеспечивающий безубыточность определяемый по формуле (10.1), то есть В_Б, можно определить по формуле:

В_Б = Ц_{ед. А} * к_Аб + Ц_{ед. Б} * к_Бб, где(11.1)

Ц_{ед. А} = 59,4 (цена единицы продукции А в соответствии с бюджетомпродаж)

Ц_{ед. Б} = 55 (цена единицы продукции Б в соответствии с бюджетом продаж)

к_{Аб -} количество единиц продукции А обеспечивающих безубыточный

объем продаж

к_Бб - количество единиц продукции Б обеспечивающих безубыточный

объем продаж

Необходимо определить к_Аб и к_Бб, учитывая, что из условия пункта 11 задачи соотношение к_А / к_Б = const5480 / 8768 = 0,625 тогда к_А = 0,625 к_Б, соответственно и к_Аб = 0,625 к_Бб. Подставляя в формулу (11.1) значение к_Аб находим к_Бб и затем к_Аб

к_Бб = В_Б /(0,625Ц_А + Ц_Б) (11.2)

Определить долгосрочный нижний предел цены продуктов А и Б при неизменном соотношении цены А и Б (цена А/Б=const)

Долгосрочный нижний предел цены равен полной себестоимости

В_Д = З_пос + З_пер., где(12.1)

Ц_Д - цена, обеспечивающая безубыточность продаж при заданном объеме

В_Д = Ц_{ед. Ад} * к_А + Ц_{ед. Бд} * к_Б, где(12.2)

Ц_{ед. Ад} - долгосрочный нижний предел цены единицы продукта А

Ц_{ед. Бд} - долгосрочный нижний предел цены единицы продукта Б

к_А = 5480 (количество единиц продукции А планируемых к продаже)

к_Б = 8768 (количество единиц продукции Б планируемых к продаже)

З_{пер. -} затраты переменные

З_пер. = З_{пер. ед А} * к_А + З_{пер ед Б} * к_Б, где(12.3)

З_{пер ед. А} = 15,73 (затраты переменные на единицу продукции А (Табл. 12)

З_{пер. ед. Б} = 9,44 (затраты переменные на единицу продукции Б (Табл. 12)

к_{А -} количество единиц продукции А планируемых к продаже (Табл. 1)

к_Б - количество единиц продукции Б планируемых к продаже (Табл. 1)

Учитывая, что из условия пункта 12 задачи соотношение Ц_А/Ц_Б= const

Ц_А/ Ц_Б = 59,4 / 55 = 1,08,тогда Ц_А = 1,08 Ц_Б,

соответственно и Ц_{ед. Ад} = 1,08 Ц_{ед. Бд} Подставляя в формулу (12.1) значение Ц_{ед. Ад} находим Ц_{ед. Бд} и затем Ц_{ед. Ад}

Ц_{ед. Бд}= (З_пос. + З_{пер. ед А} * к_А + З_{пер ед Б} * к_Б) / (1,08 к_А + к_Б) (12.4)

Определить цену продуктов А и Б исходя из рентабельности продаж 20% при неизменном соотношении цены А и Б (цена А/Б = const)

Рентабельность продаж определяется по формуле

Р = П / В, где(13.1)

Р - рентабельность продаж

В - выручка от продаж

П - прибыль от продаж

П = В - З_{пер. -} З_пос(13.2)

Подставив в формулу (13.1), значение П получим

Р = (В - З_пер - З_пос) / В

откуда

В = (З_пер. + З_пос) / (1 - Р) (13.3)

З_пер. + З_пос = себестоимость реализованной продукции

Если взять единицу продукции то себестоимость единицы продукции А равна Ц_{ед. Ад} (см. пункт 12), а себестоимость единицы продукции Б равна Ц_{ед. Бд,} тогда цена единицы продукции А исходя из рентабельности 20% равна

Ц_{ед. Ар} = Ц_{ед. Ад} / (1 - 0,2) (13.4)

Ц_{ед. Бд} = Ц_{ед. Бд} / (1 - 0,2) (13.4)

Определить какой продукт А или Б производить выгоднее.

Для определения какой продукт производить выгоднее в условиях ограниченных ресурсов (по условию задачи машино-часов) необходимо:

1) Определить маржинальный доход на единицу по каждому продукту

М_{д А} = Ц_{ед. А -} З_{пер. ед. А}(14.1)

М_{д Б} = Ц_{ед. Б} - З_{пер. ед. Б}, где(14.2)

Ц_{ед. А} - цена единицы продукции А в соответствии с бюджетом продаж

Ц_{ед. Б} - цена единицы продукции Б в соответствии с бюджетом продаж

З_{пер ед. А} - затраты переменные на единицу продукции А (Табл. 12)

З_{пер. ед. Б} - затраты переменные на единицу продукции Б (Табл. 12)

2) Определить маржинальный доход на единицу ограниченного ресурса(М_{д Ар} и М_{д Бр}). За один час работы на одном станке можно произвести 3 изделия А, или 5 изделий Б.

М_{д Ар} = М_{д А} * 3(14.3)

М_{д Бр} = М_{д Б} * 5(14.4)

3) определить маржинальный доход на весь ресурс (М_{д Авр} и М_{д Бвр)}

М_{д Авр} = М_{д А} * Ч_А(14.5)

М_{д Бвр.} = М_{д Б} * Ч_Б, где(14.6)

Ч_А = к_А *1/3

Ч_Б = к_Б * 1/5

к_{А -} количество единиц продукции А планируемых к продаже (Табл. 1)

к_Б - количество единиц продукции Б планируемых к продаже (Табл. 1)

1/3 и 1/5часа - время на изготовление единицы продукции А и Б соответственно.

М_дА = Ц_{ед. А} - З_{пер. ед. А} = 59,4 - 15,73 = 43,67

М_дБ = Ц_{ед. Б} - З_{пер. ед. Б} = 55 - 9,44 = 45,56

М_дБр = 45,56 Ч 5 = 227,8

Ч_А = 5480 Ч 1/3 = 1826,6

Ч_Б = 8768 Ч 1/5 = 1753,6

М_дАвр = 43,67Ч 1826,6 = 79767,62

М_дБвр = 45,56 Ч 1753,6 = 79894,016

По всем параметрам продукт Б производить выгоднее.