Учетная политика

23

Содержание

Введение…………………………………………………………………….……..2

1. Понятие и формирование учетной политики………………………….…3

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)………………..……………………………………….....7

3. Изменение учетной политики………………………………………...….20

Заключение……………………………………………………………………….23

Список литературы………………………………………………………...…….24

Приложение А……………………………………………………………..……..26

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Применение термина «учетная политика» началось после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету -- ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия». Значение этого термина возросло с принятием Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно п. 3 ст. 5 данного Закона организа-ции, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими бухгалтер-ский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отрасли и других особенностей дея-тельности. Формирование рыночной инфраструктуры и развитие рос-сийской экономики невозможно без надлежащей организации систе-мы бухгалтерского учета. Особое значение имело утверждение 6 марта 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответ-ствии с международными стандартами финансовой отчетности. В соот-ветствии с этой Программой было намечено переработать ранее утверж-денные положения по бухгалтерскому учету согласно требованиям МСФО и разработать новые положения. В рамках названной Програм-мы было переработано и вступило в действие с 1 января 1999 г. Поло-жение по бухгалтерскому учету -- ПБУ 1/98 «Учетная политика орга-низации», утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н. За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих категории в реальный инструмент управле-ния организацией.

1.Понятие и формирование учетной политики

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.¹

Обязанность организаций принимать учетную политику прямо установлена ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (согласно п.1 ст.6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители организаций).

Как следует из п.2 ст.7 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер.

Вместе с учетной политикой утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтер-

__________________________________________________________________

¹ п.3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

ского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и постановки бухгалтерского учета ею осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).²

____________________________________________________________

² Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98
(утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н)
(с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)

Выбор формы бухгалтерского учета

Организация самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Способы начисления амортизации

Эти способы определяют отдельно по объектам основных средств (линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) и по объектам нематериальных активов (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя особами:

1) фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов "Материалы", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.);

2) создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем, как правило, равномерно списываются с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 "Расходы будущих периодов" целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, сахарные заводы и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражаются комплексной статьей.

Выбор метода оценки материально- производственных запасов

Инструкцией по применению Плана счетов предусматриваются два варианта учета материалов: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. В последнем случае фактическая себестоимость МПЗ формируется непосредственно на счете 10 «Материалы». Организации, имеющие большие объемы неотфактурованных поставок, вынуждены применять первый вариант учета (с использованием счетов 15,16). Если же организация работает с поставщиками преимущественно на условиях предварительной оплаты, причем договор поставки исключает возможность изменения цен, то применение этих счетов лишь увеличивает документооборот.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство

План счетов 2001 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно, в свою очередь, разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих - на счете 44 "Расходы на продажу". В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" и соответствующих балансовых статьях ("Готовая продукция", "Товары отгруженные", "Незавершенное производство") отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета вложений во внеоборотные активы (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 44 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90-2. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90-2 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90-2 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90-2 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Выбор варианта учета выпуска готовой продукции

В общем случае готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая про-дукция». Допускается возможность учета выпуска готовой про-дукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбор способа обусловлен принятой в организации системой документального оформления формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Схемы бухгалтерских проводок при обоих вариантах.

В первом случае стоимость готовой продукции списывается со счетов учета производственных затрат в дебет счета 43:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 «Основное производство» (23 «Вспо-могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Во втором случае проводки оформляются в следующем порядке:

Д-т сч. 40 К-т сч. 20 -- на сумму фактической себестоимости готовой

продукции;

Д-т сч. 43 К-т сч. 40 -- на сумму плановой себестоимости готовой продукции;

Д-т сч. 90 К-т сч. 43 -- на сумму плановой себестоимости реализованной продукции;

Д-т сч. 90 К-т сч. 40 -- на сумму превышения фактической себестоимости над плановой

или

Д-т сч. 40 К-т сч. 90 -- на сумму достигнутой экономии (превышения

плановой себестоимости над фактической).

Последняя проводка делается в конце отчетного месяца.

Пример. Фактическая себестоимость продукции, произведенной в течение месяца, -- 10 000 руб., плановая -- 9000 руб. Отгрузка продукции проводилась двумя равными партиями, причем фактическая, себестоимость первой партии составила 5100 руб., второй - 4900 руб.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом.

Таблица 1

Операция	Без использо-вания счета 40	С использова-нием счета 40
Первая поставка
Оприходована (на счет 43) готовая продукция	5100	4500
Готовая продукция списана на реализацию (на счет 90)	5100	4500
Вторая поставка
Оприходована (на счет 43) готовая продукция	4900	4500
Готовая продукция списана на реализацию (на счет 90)	4900	4500
Списаны отклонения фактиче-ской себестоимости от плановой		1000
Учтено при определении финансового результата	10000	10000

Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не несет. Следовательно, использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организаци-ях и производствах, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, во-вторых, учет таких отклонений может быть хорошо организован. Иными словами, выбор варианта учета выпуска продукции во многом обусловлен организацией экономической службы и документооборота в орга-низации.

Выбор методов оценки материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Один из названных способов используют в отношении груп-пы (вида) МПЗ исходя из допущения последовательности приме-нения учетной политики, Это значит, что если по какой-то груп-пе запасов способ оценки с нового года меняется, должен быть сделан соответствующий перерасчет (остатков МПЗ на складе и объемов незавершенного производства).

Способ оценки по себестоимости единицы запасов целесооб-разно использовать в организациях с ограниченной номенкла-турой и небольшим движением запасов. Поэтому наиболее веро-ятно обоснование выбора одного из трех оставшихся способов. Разумеется основным фактором будет размер себестоимости про-дукции и объем остатков, стоимость которых входит в налоговую базу по налогу на имущество.

Пример. Сделаем необходимые расчеты для обоснования выбора способа оценки МПЗ. Предположим, что до утверждения учетной по-литики запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. Иначе говоря, себестоимость первых по времени при-обретений будет равна фактической средней себестоимости запасов по состоянию на 1 января 2006 г. Стоимость МПЗ по состоянию на 1 января 2006 г. - 3000 руб., ко-личество - 30 ед. В начале января приобретено 20 ед. запасов по цене 80 руб. за единицу, отпущено в производство (после приобретения и оприходования новых материалов) 30 ед., в феврале соответственно приобретено 10 ед. по цене 120 руб. за единицу, отпущено в производ-ство 20 ед. Применение разных способов оценки повлечет за собой следующие результаты (округленные до десятков рублей).

Таблица 2

Показатель	По средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО
Остаток на 01. 01. 2006	3000	3000	3000
Расход за январь	3000	3000	2400
Остаток на 01. 02.2006	1840	1600	2000
Расход за февраль	2020	1600	2400
Остаток на 01. 03. 2006	1020	1200	800
Всего списано на себестоимость за два месяца	4020	4600	4800

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-ражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или норматив-ной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с про-изводственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, выполнением работ, оказанием услуг, возме-щаемые договорной (контрактной) ценой.

В учетной политике организации должен быть определен вы-бор оценки объемов незавершенного производства.

Как следует из п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета(4), незавершенное производство в массовом и серийном про-изводстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производ-ственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное про-изводство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

- метод начисления или кассовый. В принципе, для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности выбор метода существенного значения не имеет, поскольку отчетность составляют исходя из метода начисления. Вместе с тем данный элемент очень важен для налогообложения, в частности для определения момента возникновения задолженности по налогам и сборам. При этом изменятся и схемы оформления бухгалтерских проводок, вследствие чего отражение данного элемента в учетной политике для целей бухгалтерского учета нужно считать обязательным. Заметим, что налоговым законодательством допускается выбор разных методов расчета некоторых налогов. Если для целей налогообложения, например, по налогу на прибыль и по НДС используются разные методы, этот факт также следует отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. С 2006 г. для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость организации фактически лишены права выбора метода определения выручки от реализации, так как обязанность по уплате НДС возникает исключительно по факту отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг). Для целей налогообложения налогу на прибыль такое право сохранено.

Создание оценочных резервов

В настоящее время организации, применяющие метод реализации "по отгрузке", могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги, с отнесением сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.

Величина резервов определяется самой организацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично. Сумма созданных резервов сомнительных долгов относится на уменьшение прибыли и учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Кроме резервов сомнительных долгов организации могут создавать резервы под потенциальное обеспечение вложений в ценные бумаги (акции других организаций, облигации и т.п.). Указанные резервы учитывают на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг или их выбытии (продаже, передаче) ранее начисленный резерв списывают по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерствами экономики и финансов.

Рассмотрим на примере оценку последствий создания резер-ва на оплату отпусков.

Пример. Создается резерв в сумме 120 000 руб. Расходование средств на оплату отпусков предполагается в следующих размерах: - в январе, феврале, ноябре и декабре - по 3000 руб.; - в марте, сентябре и октябре -- по 6000 руб.; - в апреле - 10 000 руб.; - в мае-15 000 руб.; - в июне - 20 000 руб.; - в июле-25 000руб.; - в августе - 20 000 руб.

Таблица 3

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
Январь	10000	3000	7000
Февраль	10000	3000	14000
Март	10000	6000	18000
Апрель	10000	10000	18000
Май	10000	15000	13000
Июнь	10000	20000	3000
Июль	10000	25000	- 12 000
Август	10000	20000	-22 000
Сентябрь	10000	б 000	-18000
Октябрь	10000	6000	-14 000
Ноябрь	10000	3000	-7000
Декабрь	10000	3000	0
Всего за год	120 000	120 000	0

Данные расчета имеют значение не столько для принятия решения о создании или несоздании резерва (при значительных колебаниях размеров выплат в течение года целесообразность созда-ния такого резерва очевидна), сколько для принятия других управ-ленческих решений. В частности, речь может идти об управлении финансовыми потоками: начиная со второго полугодия появится дефицит фонда, который будет возмещен только к концу отчетно-го года. Следовательно, в эти периоды нужно изыскивать допол-нительные источники поступления денежных средств. Если фонд не создавать, то потребность в дополнительных ресур-сах станет более значительной.

3.Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Заключение

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Литература

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661, от 20 ноября 1995 г. № 1331 и от 11 марта 1997 г. № 273.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ № 4/99 (Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. №43н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом МФ № 26н от 30.03.01г. (с изменениями от 18 мая 2002г. №45н, 12 декабря 2005г.)

10. Учетная политика 2006 для целей бухгалтерского и налогового учета / В.Р.Захарьин. - М.: Омега-Л, 2006. - 208с.

11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.

12. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И.Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2005 - 528с.