К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

- Затраты на исследования;

- Затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

- Расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.)

- Затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве;

- Расходы на рекламу, продвижение продукции и сопутствующие им расходы;

- Расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица;

- Затраты на внутренне созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование, титульные листы, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути статьи;

- Государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года);

- Патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

Затраты на создание или приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату.

Последующие затраты, связанные с нематериальными активами, признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки ил завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

- Имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм.

- Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

1.2 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные средства и нематериальные активы выбывают тремя основными способами:

- Списываются из-за полной невозможности их дальнейшего использования;

- Продаются;

- Обмениваются.

Объект основных средств и нематериальный актив должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств или нематериального актива, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о доходах и расходах.

Для определения непригодности основных средств или нематериальных активов, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя компании создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместителя руководителя компании, главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц, председателя собственника.

Комиссия осуществляет следующие функции:

- Производит осмотр ликвидируемого объекта;

- Определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

- Устанавливает конкретные причины списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и другие);

- Выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объектов из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

- Устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

- Осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

- Составляет акты на списание объектов типовой формы.

Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание основных средств оформляют «Актом на списание основных средств» (ф.№ ОС-3) в двух экземплярах.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй- остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

Передачу основных средств и нематериальных активов одной компании другой и перемещение внутри компании оформляют Актом, который составляют в двух экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств и нематериальных активов в инвентарных карточках и инвентарном списке.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов принимается общим собранием участников хозяйствующего субъекта.

2 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Сущность и значение аудита основных средств и нематериальных активов

Задача аудита основных средств и нематериальных активов - проверка их сохран-ности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортиза-ции, своевременности и полноты включения ее в затраты произ-водства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевремен-ности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.).

Объектами ревизии операций с основными средствами являются:

1 Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.

2 Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

2.2 Программа аудиторской проверки

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами.

Аудит основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Аудитор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.

О невозможности проведения аудита составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого аудитор подает руководителю предприятия соответствующие предложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета аудитор докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной ответственности и повторного назначения проведения ревизии.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности орга-низации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответствен-ными лицами; правильно ли проведена последняя инвентари-зация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отра-жены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации, аудитор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в этом и каковы последствия. Одно-временно, не ожидая окончания ревизии, необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия незамедлитель-ных мер по закреплению основных средств за материально ответ-ственными лицами. О выполнении этого предложения следует ука-зать в основном акте комплексной ревизии.

Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в про-цессе контроля нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно дове-рять результатам проведенной инвентаризации на предприя-тии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Особое внимание обращают на обеспечение правильного хране-ния излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в за-пасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отно-шения к хранению основных средств проводится тщательно рассле-дование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответ-ственности с возмещением материального ущерба.

Основными направлениями аудита операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

1 проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

2 проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

3 контроль правильности оценки основных средств:

- при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства;

- при аренде по выкупу государственного имущества;

- при приватизации государственного имущества;

- при бесплатном получении;

- при переоценке основных средств;

4 проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

- при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;

- при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);

- незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов государственного имущества);

- контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

- контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения капитального ремонта.

Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов. В каждом отдельном случае аудитор проверяет, давало ли аудируемое пред-приятие согласие на получение оприходованных объектов, экономи-ческую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные рас-ходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по тран-спортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплу-атацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (долж-ны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (по-лучатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внима-тельно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом неза-конных действий и нарушений, например незаконного строитель-ства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятель-ности или средств капитального ремонта, списания ранее не достававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, об-менных операций и др.

При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств аудитор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.

Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.

Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 2400 «Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.

По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств аудитор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить меры по дальнейшему недопущению подобных нарушений.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учи-тываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монта-жу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимос-ти (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавле-нием суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложе-ний, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим - продавцом этих авторских прав.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов.

Аудит операций по передаче основных средств в аренду сле-дует начинать с изучения содержания договоров аренды, в кото-рых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем аудитор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуе-мому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др.

Аудитор должен проверить наличие договоров аренды, правильность и обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.

При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое аудируется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.

По записям в инвентарных списках, накладных и других документах аудитор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат пред-приятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки аудитор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделе-ние, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемеще-нию.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств и нематериальных активов. В каждом отдельном случае необхо-димо проверить правильность оформления документов на выбывшие объекты, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Пра-вильность и своевременность оформления документами выбы-тия основных средств и нематериальных активов устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим норматив-ным актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списа-ния новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверя-ются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

При списании основных средств, вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.

В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование работникам пред-приятия бесплатно. При обнаружении таких фактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыска-ния с работников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.

Аудитор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).

Проводя ревизию относительно правильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:

- ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть на балансе предприятия;

- проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока использования или срока, на протяжении которого балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на затраты производства и оборота. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего фактического срока использования;

- относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений учитывается в затратах производства за период работы в текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам, общежитиям, детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха) амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на их содержание;

- правильно ли начисляется амортизация по нововведенным в эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;

- используются ли в арендных предприятиях начисленные амортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов, которые арендуются.

- не было ли случаев отнесения фактических затрат на ремонтные работы (особенно тогда, когда ремонт исполнялся подрядным методом) непосредственно на себестоимость продукции, если предприятием создано резерв на ремонт основных средств. Аудитор должен проверять, правильно ли относятся затраты, связанные с ремонтом, учитывая то, что капитальный ремонт не влияет на результаты хозяйственной деятельности, поскольку его выполняют за счет амортизационного фонда. Затраты на текущий ремонт изменяют результаты хозяйственной деятельности, поскольку их относят на затраты производства. Опущенные неточности являются нарушениями, которые записываются в акте ревизии. Для того, чтобы определить вид ремонта, иногда обращаются за консультацией к специалистам.

- закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;

- закончено ли начисления амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;

- правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основных средств);

- возмещаются ли за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений в случае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота. Эти суммы используются так же, как и амортизационные отчисления.

Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основ-ных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы пол-ностью амортизированных основных средств. Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортиза-ции, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основ-ным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амор-тизации в связи с истечением нормативных сроков службы пол-ностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств.

Следует обратить внимание на то, что по полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств.

При проверке документов по начислению и учету амортиза-ции (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисле-ние амортизации не производится во время проведения рекон-струкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установ-ленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Не прекращается начисление аморти-зации во время ремонта основных средств.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленой амортизации, установить, как это повлияло на себе-стоимость продукции и финансовые результаты, выявить при-чины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недо-пущению подобных недостатков в будущем. В процессе ауди-торской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтер-ском учете и отчетности.

В заключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета основных средств и нематериальных активов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств и нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1 для учета основных средств и нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении основных средств и нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2 аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3 особенностью учета основных средств и нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете основных средств и нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете основных средств и нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета основных средств и нематериальных активов.

В отличии от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Данные бухгалтерского учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях минимизации различий рекомендуется внести изменения.

Для унификации отдельных способов учета и оценки объектов следует предусмотреть в части нематериальных активов:

в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете включаются права владения “ноу-хау”, лицензии на право пользование недрами, фирменное наименование.

В ходе проведенного анализа на АО “Павлодарэнергосервис” было установлено:

- показатели эффективности использования основынх средств и нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность основных средств и нематериальных активов возросла за счет ускорения оборачиваемости основных средств и нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования основных средств и нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ТОО «Издательский дом «БИКО» Алматы, 2006г. «Учет недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных активов, дебиторской задолженности. Налоги: на имущество, транспорт, землю

2. Типовой план счетов (утвержденный МФ РК от 18.09.2002 с изменениями и дополнениями от 21.10.2003г. №372)

3. План счетов в соответствии с МСФО (утвержденный МФ РК от 22.12.2005г. №426)

4. Каренова Г.С. «Теория и практика аудита».Караганда,2002г.

5. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Учебник. Алматы, 2003г.

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы, 2002г.