Аудит денежных средств на примере ТОО "Павлодарзернопродукт"
Организация учета денежных средств в ТОО "Павлодарзернопродукт"
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.11.2008 |
| Размер файла | 54,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОО
“ПАВЛОДАРЗЕРНОПРОДУКТ”
1.1Сущность денежных средств и их эквивалентов.
Деньги согласно экономической терминологии трактуются как важнейший элемент любой развитой экономической среды, регулирующей социальные отношения как всеобщий эквивалент стоимости; как единица счета, с которой могут сравнится ценности различных товаров.
В бухгалтерском учете денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег в кассе, на расчетном счете, на банковских, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.
Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считается предприятие, обладающее достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обстоятельств, а также для осуществления неожиданных и выгодных инвестиций.
Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет обесценивания.
Поэтому на предприятии для эффективного использования денежных средств необходимо управлять денежными потоками. Целью управления денежных средств служит оптимизация их запасов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.
Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.
В настоящее время усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств.
Многие компании уже ведут учет по международным стандартам, для ТОО «Павлодарзернопродукт» переход на новый план счетов и новый уровень учета еще впереди, но уже бухгалтерия ведет подготовительные работы для безболезненного перехода на международные стандарты учета.
В рамках учета денежных средств в соответствии с КСБУ №4 «Отчет о движении денег» и МСФО №7 «Отчет о движении денег» различий особых нет. Сравнительная таблица по основным моментам учета рассмотрена в таблице 1.
МСФО отмечает, что по инвестиционной и финансовой деятельности возможно применение нетто-метода с взаимозачетами отдельных статей. При наличии прямой связи налогообложение показывается в каждом разделе или как операционная деятельность, произведенные в не денежной форме инвестиционные и финансовые операции не включаются в отчет и раскрываются в пояснительной записке.
Согласно СБУ движение денег, возникающих в результате уплаты подоходного налога, должно раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денег от операционной деятельности, если они не определяются как результаты финансовой и инвестиционной деятельности.
Таблица 1 Сравнительная характеристика КСБУ №4 “Отчет о движении денег” и МСФО №7 “Отчет о движении денег”
|
КСБУ №4 |
МСФО №7 |
|
|
Определение |
||
|
Деньги - денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. |
||
|
Формы движения денежных средств |
||
|
Операционная деятельность - основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов. Финансовая деятельность - деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. |
||
|
Эквиваленты денежных средств |
||
|
Нет такого понятия в казахстанских стандартах |
Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Примерами эквивалентов денежных средств могут служить: а) краткосрочные государственные ценные бумаги; б) векселя и денежные счета. |
|
|
Методы составления отчета о движении денег |
||
|
Движение денег от операционной деятельности юридическое лицо раскрывает используя: 1) прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат; 2) косвенный метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, ненадежных операций, а также на доходы и убытки, являющимися результатом инвестиционной и финансовой деятельности. |
1.2 Организация первичного учета денежных средств.
Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, и наделенный собственными оборот-ными средствами, открывает в соответствии с постановлением Прав-ления Национального Банка РК от 02.06.2000 г. № 266 "Об утвержде-нии Инструкции о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан" в банках текущие, корреспондентские или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.
Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физичес-ких и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств).
Корреспондентские счета - это банковские счета банков и орга-низаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций. Субъектам, осуществляющим переводные операции, корреспондентс-кие счета открываются только при наличии лицензии Национального Банка на подобные операции.
Банковские счета открываются по договору об открытии банковс-кого счета.
При открытии текущего или корреспондентского счета банк обязу-ется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять рас-поряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмот-ренные договором банковского счета (ст. 747 Гражданского кодекса РК). Для открытия банковского счета клиент предоставляет банку сле-дующие документы:
для юридических лиц - резидентов Республики Казахстан и их обособленных подразделений (филиалов и представительств):
- документ с образцами подписей распорядителей средств (руково-дителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных нота-риально, в двух экземплярах;
- оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);
- копию документа установленной формы, выданного уполномочен-ным органом, подтверждающего факт прохождения государствен-ной регистрации (перерегистрации) (свидетельства о государствен-ной регистрации, статистической карточки);
для филиалов и представительств - копию доверенности, выдан-ной юридическим лицом - резидентом Республики Казахстан руко-водителю филиала или представительства;
- нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений - Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основании типового устава; заявление установленного банком образца.
Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-П (с изменениями, внесенными законом РК от 11.06.04 г. № 562-Н) и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета описываются основные прин-ципы ведения учета, но специальных инструкций по учету наличных денежных средств нет. Поэтому в настоящее время организациям предоставляется свобода в выборе форм и методов ведения учета. Организации при разработке этих мето-дов могут ориентироваться на положения и инструкции, разработанные мини-стерствами для своих подчиненных организаций.
В то же время необходимо знать, что правильная организация учета наличных денежных средств предприятия требует обязательного соблюдения следующих условий:
а)Наличие специального помещения - кассы.
В кассе должен быть сейф (металлический шкаф) для хранения денег, ценностей и бланков строгой отчетности. Ключи от сейфа хранятся у кассиров. У руководителей предприятия могут храниться учтенные дубликаты ключей, которые должны находиться в опечатанных кассиром пакетах.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данно-му предприятию, запрещается.
Перед открытием помещения кассы кассир обязан проверить сохранность зам-ков, дверей, оконных решеток и печатей. В случае повреждений, снятия печатей и других поломок кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю предприятия, который ставит в известность отдел внутренней безопасности (ОВБ). После получения разрешения ОВБ руководитель предприятия и кассир могут войти в кассу и провести проверку денежных и других средств, хранящихся в кассе. Проверка оформляется актом, который составляется в 4 экземплярах (по 1 экземпляру получают страховая компания, вышестоящая организация, ОВБ и само предприятие).
б) Полная материальная ответственность кассира.
Особое положение среди лиц, несущих полную материальную ответственность за вверенные им ценности, занимает кассир организации, у которого должны быть строго установленные должностные инструкции . При при-еме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности , а руководитель предприятия знакомит его с правилами ведения кассовых операций. На основании заключенного договора кас-сир несет полную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность офор-мления первичных документов и ведение кассовой книги. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и по неосторожности.
в) Ограничение доступа в кассу.
Во время работы кассира помещение кассы должно быть закрыто, доступ в кассу посторонних лиц запрещен. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника только на основа-нии письменного приказа руководителя предприятия и заключения договора о пол-ной материальной ответственности. На предприятии должен быть издан приказ о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника. Также должен быть издан приказ о назначении комиссии для пересчета остатков денежных средств, иных ценностей и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе предприятия, для передачи их сотруднику, исполняющему обязанности кассира.
г) Обеспечение сохранности денежных средств во время транспортировки.
Ответственность за обеспечение сохранности денег во время транспортировки несут руководители организации. Они должны обеспечить охрану кассира, а в случае необходимости - транспортное средство.
д) Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет.
Круг должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств из кассы предприятия для дальнейшего использования в производственных целях, определя-ется в приказе. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности за получаемые в подотчет денежные суммы. На предприятии должен быть издан приказ об определении этого круга лиц. Бухгалтер и кассир обязаны следить за тем, чтобы денежные средства выдавались в подотчет только уполномоченным на то сотрудникам.
е) Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств, полученных в подотчет.
Срок представления отчетов об использовании наличных денежных средств уста-навливается руководителем компании отдельно по суммам, получаемым с целью использования на хозяйственные нужды и на командировочные расходы. Эти сро-ки устанавливаются на основании приказа. Контроль за своевременностью пред-ставления сотрудниками отчетов об использовании полученных подотчетных сумм ведет бухгалтер предприятия.
ж) Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов.
У кассира предприятия должны храниться образцы подписей тех сотрудников компании, которые имеют право на подписание кассовых документов. Должен быть издан приказ о назначении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов.
Приходный кассовый ордер имеет право подписывать главный бухгалтер или лицо, заменяю-щее его (по штатному расписанию или на основании приказа), и кассир. Расходный кассовый ордер подписывают: директор компании и главный бухгалтер или лица, их заменяющие (по штатному расписанию или на основании приказа), лицо, получающее денежные средства, и кассир предприятия.
з) Назначение постоянно действующей инвентаризационной (ревизионной) комиссии.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия назначается приказом руководства и имеет право проводить ревизию денежных средств и прочих ценнос-тей, находящихся в кассе предприятия. Обычно в эту комиссию включают главного бухгалтера и бухгалтера, не имеющего отношения к обработке или подготовке кас-совых документов.
Инвентаризация кассы может проводиться как в сроки, установленные в учетной политике, так и внезапно, в любое время по распоряжению руководителя предпри-ятия. Она проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, цен-ных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указани-ем в акте инвентаризации денег названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Денежная наличность включает-ся в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.
При составлении акта инвентаризации остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обна-ружении недостачи или излишков в акте указывается сумма денежных средств недостачи или излишков. Акт инвентаризации денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт» показаны в Приложении Г .
и) Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов.
В настоящее время существуют два основных первичных кассовых документа:
- Приходный кассовый ордер (Приложение Д) - им оформляют факт поступления денежных средств в кассу предприятия. В ТОО «Павлодарзернопродукт» денежные средства поступают главным образом от покупателей за реализованную продукцию , возвраты от подотчетных лиц.
- Расходный кассовый ордер (Приложение Е)- им оформляют факт выдачи денежных средств из кассы предприятия. Выбытие денежных средств осуществляется на оплату подрядчикам по ремонту автомобилей, услуг по аренде здания офиса, расходов по связи, рекламе, заработной плате, оплата налоговых обязательств и прочие.
На всех предприятиях необходимо соблюдать общепринятый порядок выписки первичных кассовых документов.
Приходные и расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполня-ются бухгалтером без каких-либо исправлений и подчисток.
Прием и выдача денежных средств по кассовым документам производятся только в день их оформления. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформ-ляют заново.
Получив кассовые ордера, кассир должен проверить:
– правильность их оформления;
- подлинность подписей директора и главного бухгалтера (или уполномоченного на то лица);
- наличие указанных в кассовых документах приложений (приказ на командировку, расчет расходов на хозяйственные нужды, доверенность на получение денежных средств).
Приходный кассовый ордер:
– выписывается бухгалтером и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.
– подписывается у главного бухгалтера (или другого уполномоченного лица), передается в кассу предприятия.
– кассир принимает денежные средства, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, заверяет круглой печатью. На квитанции ставится штамп «Оплачено» (если это предусмотрено на предприятии) с указанием даты оплаты.
Подписанная и заверенная печатью квитанция к приходному кассовому ордеру передается кассиром лицу, вносившему денежные средства в кассу предприятия. Также выдается фискальный чек на полученную сумму денежных средств, пробитый через зарегистрированный должным образом ККМ.
Основанием для выписки приходных кассовых ордеров, в зависимости от цели поступления, обоснованной должным образом, могут быть следующие (таблица 2).
Расходный кассовый ордер :
– выписывается бухгалтером и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных ордеров присвоением ему очередного порядкового номера.
– подписывается у руководителя организации, чья подпись служит подтверждением рациональности использования наличных денежных средств, и у главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) и передается работнику (или другому лицу), который будет получать денежные средства в кассе.
– заполняется и подписывается лицом, получающим денежные средства в кассе.
– подписывается кассиром, который выдает денежные средства и ставит штамп «Получено» (если это предусмотрено на предприятии), указывается дата получения денежных средств.
Таблица 2 Документы по движению денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
Операций |
Основание |
|
|
1 |
2 |
|
|
Поступление из банка денежных средств на хозяйственные нужды, заработную плату, командировки |
Чек из чековой книжки |
|
|
Поступление наличной выручки в счет погашения дебиторской задолженности за реализованную готовую продукцию (товары, работы, услуги) |
Фискальный чек |
|
|
Возврат неиспользованной подотчетной суммы |
Авансовый отчет |
|
|
Взнос в уставный капитал |
Выписка из устава, протокола собрания учредителей |
|
|
Получен кредит наличными из банка |
Двусторонний кредитный договор |
|
|
Внесение денежных средств в счет погашения недостач по результатам инвентаризации |
Акт инвентаризации денежных средств и выписка из протокола собрания инвентаризационной комиссии |
|
|
Возврат ссуды, полученной работником |
Договор с работником на получение ссуды, выписка из протокола собрания |
|
|
Получение арендной платы наличными |
Двусторонний договор аренды |
|
|
Получение аванса под поставку ТМЦ под выполнение работ (услуг) |
Договор |
|
|
Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации кассы |
Акт инвентаризации денежных средств |
При выдаче денежных средств по расходно-кассовому ордеру кассир должен по-требовать предъявить документ, удостоверяющий личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда выдан, и забрать расходный кассо-вый ордер с распиской получателя. Выдача денежных средств производится по рас-ходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждого получателя или по отдельной ведомости.
Выплата из кассы заработной платы, премии, аванса производится по платежной ведомости (Приложение Ж). Платежную ведомость утверждает руководитель предприятия и главный бухгалтер, указывается общая сумма денежных средств к выдаче прописью.
После окончания отведенного для выплаты времени платежная ведомость закры-вается независимо от того, все указанные в ней сотрудники получили денежные сред-ства или нет.
По истечении установленного срока на выдачу зарплаты кассир про-тив фамилии делает отметку «Депонирована» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, а также сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира.
Кассир подсчи-тывает общую сумму всех денежных средств, выданных по данной ведомости, и записывает ее прописью в платежной ведомости. Платежная ведомость считается закрытой после того, как выданная сумма денежных средств зафиксирована, а на ее основании составлен один расходный кассовый ордер на всю сумму выданных де-нежных средств. Основные документы, являющиеся основанием для выписки рас-ходных кассовых ордеров, указаны в таблице 3.
10) Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Первый такой журнал открывается в момент регистрации предприятия и ведется до конца года. На следующий календарный год заводится новый журнал.
В журна-ле регистрируются все выписываемые приходные и расходные кассовые ордера за текущий год. Ведение этого журнала позволяет соблюдать последовательность ну-мерации кассовых документов и позволяет главному бухгалтеру вести контроль за учетом денежных средств в кассе.
Таблица 3 Основные документы в следствии которых оформляются расходные кассовые ордера.
|
Операция |
Основание |
|
|
Выплата работникам заработной платы, отпускных, премий |
Расчетно-платежная ведомость |
|
|
Сдается выручка в банк через уполномоченного работника через инкассацию |
Квитанция банка; препроводительная ведомость |
|
|
Выдача в подотчет на хозяйственные нужды, командировки и т.д. |
Расчет с визой руководителя или приказ |
|
|
Выдача аванса - поставщикам -ТМЗ - работ и услуг |
Двусторонний договор; счет на оплату, подтвержденный руководителем |
|
|
Расчет с поставщиками и подрядчиками |
Двусторонний договор |
|
|
Выдана ссуда работникам |
Двусторонний договор |
Все кас-совые документы, по которым произведены получение или выплата денежных средств из кассы, собираются кассиром и на их основании производится заполнение кассо-вой книги. Поскольку в ТОО «Павлодарзернопродукт» учет автоматизирован, то ежедневно кассир распечатывает кассовую книгу (Приложение З) в двух экземплярах один экземпляр подшивается в кассовую книгу, а другой с подшитыми приходными и расходными ордерами сдается в бухгалтерию.
11) Наличие контрольно-кассовой машины (ККМ) с фискальной памятью.
Регистрация ККМ осуществляется налоговым комитетом (далее - НК) в течение 2 рабочих дней с момента подачи налогоплательщиком заявления установленного образца.
Регистрации подлежат технически исправные машины, включенные в Государственный реестр ККМ с фискальной памятью, разрешенные к использованию на терри-тории РК , который утверждается Минфином РК (далее - МФ РК). Органы налоговой службы осуществляют контроль над соблюдением порядка при-менения и использования ККМ с фискальной памятью.
За нарушение установленного порядка руководители органов налоговой службы и их заместители на основании КоАП РК составляют протокол об административ-ных правонарушениях.
При этом в соответствии со ст. 215 КоАП РК на нарушителей накладываются штраф.
При приеме денежных средств в качестве оплаты или аванса покупателей за реа-лизованную продукцию, работы и услуги и другие ценности кассир должен вместе с квитанцией к приходному кассовому ордеру выдать плательщику фискальный чек на полученную сумму денег. При поступлении наличных денежных средств от по-купателей, которые в обязательном порядке проводятся через ККМ, кассир в конце дня должен снять сменный Z-отчет и заполнить книгу учета наличных денежных средств, проведенных через ККМ с фискальной памятью.
Организация безналичных расчетов осуществляется в соответствии с Законом РК от 29.06.1998 г. № 237-1 "О платежах и переводах денег", постановлением Правления Национального Банка РК от 25.04.2000 г. № 179 "Об утверждении Правил использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан" и постановлением Правления Национального Бан-ка РК от 13.10.2000 г. № 395 "Об утверждении Правил осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Ка-захстан без открытия банковского счета" (с изменениями и дополнения-ми, внесенными постановлением Правления Национального Банка РК от 04.07.2003 г. № 204), постановлением Правления Национального Банка РК от 25.11.2000 г. № 433 "Об утверждении Правил осуществления без-наличных платежей между клиентом и обслуживающим его банком". Эти-ми законодательными и нормативными документами рекомендуются сле-дующие основные формы безналичных расчетов:
-платежное поручение;
- чек;
- вексель;
- платежное требование-поручение;
- аккредитив;
- инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов на-
логовой службы и таможенных органов;
- иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств оп-ределяются договором или соглашением.
Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления вып-лат в бюджет, поставщикам, кредиторам с расчетного счета выдаются деньги для выплаты заработной платы работникам предприятия и текущих расходов.
Операции производятся банком на основании документов, оформленных самим предприятием - владельцем счета или по его согласию,
Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.
Основные документы по движению денежных средств на расчетном счете:
- объявление о взносе денег - оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия.
Бланки объявления на взнос наличных выдаются в банке, в котором предприятие открыло расчетный счет. Бланк состоит из трех частей: объявление на взнос налич-ных, квитанция и ордер. Ордер поступит на предприятие вместе с банковскими выписками.
- чеки - ими оформляется получение денег с расчетного счета , на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы. Чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете.
Для того чтобы получить наличные денежные средства в кассу предприятия в банке, необходимо получить в нем чековую книжку.
Чековая книжка содержит пронумерованные чеки и корешки к ним. Для получе-ния наличных денежных средств в банке необходимо заполнить и поставить печать на чеке. Корешок чека остается у предприятия в чековой книжке.
- платежное поручение (выписывается самим предприятием) - распоряжение банку на пере-числение соответствующей суммы на счет другого предприятия (Приложение И).
Для перечисления денежных средств с расчетного счета компании необходимо за-полнить платежное поручение. Для этого необходимо знать реквизиты как отпра-вителя, так и получателя денежных средств: наименование и РНН организации, наи-менование и БИК обслуживающих банков, номера счетов. В платежном поруче-нии обязательно указывается, за что и на основании какого документа производит-ся платеж, облагается он НДС или нет. Обычно такими документами могут быть счета или счета-фактуры на оплату. При оплате платежей в бюджет необходимо указывать коды бюджетной классификации, а в назначении платежа - вид налога, за какой период он оплачен и что этот платеж не содержит НДС.
На платежное поручение ставится печать, и оно представляется в банк в двух экземплярах, подписанных лицами, образцы подписей которых были представлены в банк при открытии счета предприятия. Первый экземпляр платежного поручения остается в банке, второй с отметками банка об осуществлении перевода возвраща-ется вместе с выпиской по расчетному счету.
Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соот-ветствующих счетах бухгалтерского учета.
Выписка и представление платежных поручений могут осуществ-ляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Количе-ство экземпляров устанавливается каждым банком самостоятельно.
При заполнении платежного поручения заполняются следующие реквизиты:
- номер платежного поручения;
- дата выписки;
- индивидуальный идентификационный код (ИИК);
- код отправителя денег (КОд);
- код бенефициара (Кбе);
- бенефициар - получатель денег;
- банк-получатель - наименование банка, которому поручается осуществить перевод денег;
- банк бенефициара - наименование банка, которому надлежит при-нять деньги, поступившие в пользу бенефициара;
- банковский идентификационный код отправителя денег (БИК) - для производства межфилиальных расчетов;
- код бюджетной классификации - для отражения возврата налого-вых платежей;
- дата валютирования - дата зачисления денег на банковский счет бенефициара, определяемый плательщиком денег.
В графе "Назначение платежа" отправитель денег обязан указать наиме-нование, номер и дату документа (документов), на основании которого осу-ществляется перевод денег, а также в графе "Код назначения платежа" в соответствии с постановлением Правления Национального Банка РК от 16.05.2000 г. № 195 - кодовое обозначение платежа. Кроме этого при запол-нении реквизитов платежного поручения следует руководствоваться Пра-вилами применения Государственного классификатора Республики Казах-стан - единого классификатора назначения платежей, утвержденными по-становлением Правления Национального Банка РК от 15.11.1999 г. № 388. Структура кодировки единого классификатора назначения плате-жей построена с помощью системы цифровых и буквенных символов:
- признак резидентства отправителя денег;
- сектор экономики отправителя денег (0 - 9, табл. 1);
- признак резидентства бенефициара;
- сектор экономики бенефициара;
V,VI,VII - коды валюты и драгоценных металлов;
- вид операции;
- характер платежа;
- детализация платежа.
Согласно вышеперечисленным документам в платежном поручении обя-зательно указывается признак резидентсгва, определяемый в соответствии с валютным законодательством РК и проставляемый в следующем порядке:
- 1 - резидент;
- 2 - нерезидент.
Кроме этого указывается:
а) код сектора экономики, который зависит от организационной формы субъекта (государственная, негосударственная); источника финансирования (республиканский бюджет, местный бюджет, самофинансирование);
б) основной вид деятельности (производственная, общественная деятельность, оказание финансовых или нефинансовых услуг).
Коды валют указываются только в заявлении на перевод денег в иностранной валюте и проставляются в поле "Валюта" в соответствии с международными стандартами (SWIFT).
Поручения могут производить операции по нетоварным расчетам или предоплате услуг и работ.
При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерези-дента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем Денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель за-явление на перевод денег на бланках установленной формы.
Документооборот по движению денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт» представлен в Приложении К.
1.3 Аналитический и синтетический учет денежных средств.
1.3.1 Учет безналичных денежных средств.
Для учета денежных средств, находящихся на банковских счетах, предназначены счета 4 раздела Типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Для отражения операций на текущем счете применяется счет 441 "Деньги на текущих, корреспон-дентских счетах в национальной валюте».
По Дебету счета 441 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте" отражаются поступившие суммы, По Кредиту счета 441 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте" отражаются суммы, списанные с текущего сче-та организации по платежному поручению или по платежному требо-ванию-поручению, по чеку (таблица 4). Выписки банка проверяются и обрабатыва-ются, т.е. составляется корреспонденция счетов рядом с суммами.
Таблица 4 Журнал хозяйственных операций по движению денег на текущих счетах в национальной валюте в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1 |
На сумму оплаты счета за продукцию, работы и услуги покупателями и заказчиками |
441 |
301 |
30000 |
|
|
2 |
Авансы, полученные под поставку ТМЗ, под выполнение работ и оказание услуг |
441 |
661,662 |
25000 |
|
|
3 |
Неиспользованные суммы аккредитивов и чековых книжек зачислены на текущий счет |
441 |
421,422 |
52300 |
|
|
4 |
Поступили денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал |
441 |
511 |
150000 |
|
|
5 |
Погашена задолженность дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми юридическими лицами |
441 |
321-323 |
35600 |
|
|
6 |
Возмещение бюджетом излишне перечисленных сумм |
441 |
334 |
560 |
|
|
7 |
Квитанция № 1 к объявлению на взнос наличными. Сдана на текущий счет выручка за реализованную продукцию |
441 |
451 |
46200 |
|
|
8 |
Зачислен на текущий счет заем, полученный от банковских учреждений |
441 |
601 |
1800000 |
|
|
9 |
Получены краткосрочные и долгосрочные займы от организаций и предпринимателей |
441 |
601-603 |
253000 |
|
|
10 |
Зачислены на текущий счет деньги, переданные через инкассаторов |
441 |
411 |
256000 |
|
|
11 |
Приобретены акции, облигации |
401-403 |
441 |
36200 |
|
|
12 |
Сумма налогов, перечисленная в бюджет: а) корпоративного подоходного налога |
631 |
441 |
200000 |
|
|
13 |
б) НДС |
633 |
441 |
36520 |
|
|
14 |
в) индивидуального подоходного налога |
639 |
441 |
61530 |
|
|
15 |
г) налога на имущество |
637 |
441 |
17890 |
|
|
16 |
д) налога на транспорт |
638 |
441 |
76900 |
|
|
17 |
Сумма отчислений, перечисленная в пенсионный фонд |
686 |
441 |
58900 |
|
|
продолжение таблицы 5 |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
18 |
Взносы страховых платежей страховым компаниям |
651 |
441 |
36500 |
|
|
19 |
Оплата вознаграждения за заем |
684 |
441 |
45000 |
|
|
20 |
Возврат займа банку |
601 |
441 |
654000 |
|
|
21 |
Погашение займов от банковских учреждений |
602 |
441 |
35600 |
|
|
22 |
Оплата поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные запасы, выполнение работ и услуг |
671 |
441 |
58000 |
|
|
23 |
Выдача денег в подотчет перечислением |
333 |
441 |
15000 |
Кроме хранения и использования денежных средств, числящихся на текущем счете, юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначен под-раздел 42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт-счетах и прочих сче-тах в банках».
Счета этого подраздела служат для обобщения инфор-мации о наличии и движении денежных средств в национальной и ино-странной валютах, находящихся на территории РК и за рубежом в аккредитивах или иных платежных документах:
- «Деньги в аккредитивах»;
- «Деньги в чековых книжках»;
- «Деньги на карт-счетах»;
- «Деньги на прочих счетах в банках».
Организации наряду с чековыми книжками могут использовать карт-счета. Для ускорения проведения операций, связанных с переводами де-нег, ТОО «Павлодарзернопродукт» использует карт-счета (платежные карточи).
Расчеты карт-счетами могут производиться в пределах сумм, зачисленных на эти счета.
Согласно Типовому плану счетов, карт-счета учитываются на счете 423, который предназначен для расчетов по приобретению товарно-материальных запасов, командиро-вочных и других расходов, производимых подотчетными лицами, а так-же для учета обособленно хранящихся денег в банке, предназначенных для целевого финансирования (поступлений); денег, полученных на фи-нансирование долгосрочных инвестиций, аккумулируемых и расходуе-мых по просьбе инвестора с отдельного счета; субсидий из бюджета.
Аналитический учет на карт-счетах ведется в ТОО «Павлодарзернопродукт» в разрезе каждого подотчетного лица. Банк предоставляет выписки по движению на карт счетах, согласно их ведется разноска и учет использования подотчетных сумм.
При этом в ТОО «Павлодарзернопродукт» проводятся бухгалтерские приводки , которые представлены в таблица 5.
Таблица 5 Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств на карт-счетах в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
№ п/п |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
|
1 |
Зачислены деньги на карт-счета в банках |
423 |
441,431, 301,601 |
50000 |
|
|
2 |
Средства инвестора, полученные на финансирование долгосрочных инвестиций |
423 |
641 - 643 |
120000 |
|
|
3 |
Использование средств подотчетным лицом |
333 |
423 |
32500 |
|
|
4 |
Представлен авансовый отчет подотчетным лицом командировочные расходы) |
821 |
333 |
28261 |
|
|
5 |
Приобретены подотчетным лицом: а) товарно-материальные запасы б) на сумму НДС (15%) |
222 331 |
333 333 |
5100 765 |
|
|
6 |
Поступление наличности в кассу с карт-счета |
451 |
423 |
1200 |
Безналичные расчеты в ТОО «Павлодарзернопродукт» осуществляются также и иностранной валюте: рублях, долларах США, евро.
Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:
а) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
б) получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или получению установлены в иностранной валюте;
в) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.
В соответствии с СБУ 9 "Учет операций в иностранной валюте" операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые когда субъект покупает или продает имущество за иностранную валю-ту, получает или предоставляет займы в иностранной валюте, приоб-ретает или продает активы в обмен на иностранную валюту по рыноч-ному курсу. Рыночный курс обмена валют - это соотношение для пере-счета одной валюты в другую, определяемое исходя из спроса и пред-ложения на определенную валюту на активном рынке.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отра-жения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одно-го и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчет-ности при изменении курса.
Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей организации по рыночному курсу обмена валют, отличному от того, по которому они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения.
В ТОО «Павлодарзернопродукт» учет по безналичным расчетам в иностранной валюте осуществляется на счете 431 “Деньги на текущих, корреспонденских счетах в иностранной валюте” в разрезе каждой валюты.
Поступление денежных средств по валютному счету отражается по дебету счета 431 в результате оплаты покупателей за услуги, покупки валюты с расчетного счета, выбытие отражается по кредиту - оплата поставщикам, продажа валюты. В результате изменения курсов валют при движении иностранной валюты возникает курсовая разница. Операции по движению безналичных денежных средств отражается в журнале-ордере №2 в приложении.
Записи в бухучете по операциям с валютой должны отражаться на счетах бухучета в валюте Республики Казахстан на дату совершения операции.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к валюте Республики Казахстан представляет собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют.
Курсовые разницы возникают:
а) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформ-ления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или креди-торской задолженности по расчетам с поставщиками и подряд-чиками.
ТОО «Павлодарзернопродукт» приобрело материалов на 225 786 рублей по рыночному курсу 4,68 тенге за 1 рубль на день выписки грузовой таможенной декларации .
В учете необходимо сделать соответствующие бухгалтерские записи (таблица 6).
Оплата произведена через 1 день, когда курс рубля составил 4,67 тенге за 1рубль.
Возникла положительная курсовая разница (кредиторская задол-женность перед иностранным поставщиком - 1056678,48 тенге, вслед-ствие изменения курса реально уплачено 1054420,62 тенге).
Таблица 6 Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
|
1 |
Иностранной фирмой были оказаны услуги по ремонту автотранспорта (225786x4,68) |
934 |
671.2 |
1056678,48 |
|
|
2 |
Была произведена оплата за услуги (225786х4,67) |
671.2 |
431 |
1054420,62 |
|
|
3 |
Возникла положительная курсовая разница (105667,48-1054420,62) |
671.2 |
752 |
2257,86 |
б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной сто-имости в национальной валюте на дату реализации и дату поступ-ления денежных средств;
Реализованы товары иностранному покупателю за 118254,04 рублей по курсу 4,66 тенге за 1рубль на дату выписки счет фактуры и накладной.
В учете необходимо сделать соответствующие бухгалтерские записи (таблица 7).
Оплата произведена через 6 дней. На день зачисления средств на валютный счет курс за 1 рубль составил 4,63 тенге.
Возникла отрицательная курсовая разница (дебиторская задол-женность иностранного покупателя - 551063,83 тенге, вследствие из-менения курса реально поступило на счет субъекта 547516,21 тенге).
Таблица 7 Журнал хозяйственных операций по учету операций в иностранной валюте в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
|
1 |
Выставлен счет поставщику на договорную стоимость отгружен-ной продукции (118254,04х4,66) |
301.2 |
701 |
551063,83 |
|
|
2 |
Произведена оплата покупателем (118254,04х4,63) |
431 |
301.2 |
547516,21 |
|
|
3 |
Отрицательная курсовая разница (551063,83-547516,21) |
844 |
301.2 |
3547,62 |
1.3.2 Учет наличных денежных средств в национальной и иностранной валюте.
Согласно типовому плану счетов синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе» , который включает в себя счета:
451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».
Основание для записи операций на счетах 451,452 являются кассовые отчеты (Приложение З).
На счетах 451,452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу, по кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» записываются суммы денежных средств, выплаченных из кассы (таблица 8).
Первичные документы по движению денежных средств в кассе из кассовой книги разносятся в журнал-ордер и ведомость по счету 451 , а затем в главную книгу .
В ТОО «Павлодарзернопродукт» движение кассовых операций производится в иностранной валюте - в российских рублях.
Кассовые операции с иностранной валютой могут производиться только в разрешенных законодательством случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счетах 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте» и МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Таблица 8 Журнал хозяйственных операций по движению наличных денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
№ |
Содержание хозяйственной операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
|
1 |
Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке |
451 |
441 |
456900 |
|
|
2 |
Поступление денежных средств в кассу от покупателей |
451 |
301 |
236500 |
|
|
3 |
Реализация продукции за наличный расчет (выручка) |
451 |
701 |
80000 |
|
|
4 |
Денежные средства числящиеся в пути, поступили в кассу |
451 |
411 |
35800 |
|
|
5 |
Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм |
451 |
333 |
1000 |
|
|
6 |
Оприходованы денежные средства (излишки), выявленные в ходе инвентаризации |
451 |
727 |
503 |
|
|
7 |
Приобретены основные средства за наличный расчет |
121-126 |
451 |
256000 |
|
|
8 |
Сдана выручка на текущий счет в банке из кассы |
441 |
451 |
560000 |
|
|
9 |
Выплачена зарплата из кассы |
681 |
451 |
615000 |
|
|
10 |
Оплата счетов поставщикам за наличный расчет |
671 |
451 |
68000 |
|
|
11 |
Выданы денежные средства из кассы в подотчет |
333 |
451 |
30000 |
|
|
12 |
Сдана выручка в банк через инкассаторов |
411 |
451 |
456000 |
При учете денежных средств в рублях кассир ТОО «Павлодарзернопродукт» ведет отдельную кассовую книгу, где совершенные операции отражаются в рублях.
Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте дол-жны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитан-ной по рыночному курсу (в соответствии с котировками валют фондовой биржи на 11 часов алматинского времени) или курсу, установленному На-циональным Банком РК (по валютам, не участвующим в торгах на фондовом рынке на 15 часов алматинского времени) на дату совершения операции.
Операции по поступлению валютных средств отражаются в учете бухгалтерскими проводками (таблица 9).
Таблица 9 Журнал хозяйственных операций по учету наличных денежных средств в иностранной валюте в ТОО «Павлодарзернопродукт»
|
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тенге |
|
|
1 |
Поступление наличной иностранной валюты с валютного счета в банке |
452 |
431 |
256300 |
|
|
2 |
Возврат неиспользованной подотчетной суммы |
452 |
333.2 |
9000 |
|
|
3 |
Выдано в подотчет на командировочные расходы |
333 |
452 |
30000 |
С ростом организации неизбежно возникает проблема сохранности имущества организации. Лицом, которое способно в полной мере охватить и понять систему внутреннего конт-роля, является главный бухгалтер.
Но специфика его работы позволяет установить слабые места в защите активов организации. Ясно, что система контроля должна начинаться в бухгалтерии.
Для этого должны использоваться различные способы внутреннего контроля. Это -система бухгалтерского учета, периодические инвентаризации, физическая защита акти-вов (оборудованные и охраняемые места хранения товаров и денег), материальная ответ-ственность должностных лиц, пропускная система в места хранения товаров и материа-лов, складской учет.
В первую очередь следует обра-тить внимание на систему учета, действующую на предприятии. При организации бухгал-терского учета в организации следует определиться с учетной политикой, представляющей собой главную составную системы учета. В целом бухучет сам по себе осуществляет кон-трольную функцию, заключающуюся в так называемой двойной записи.
Соответственно к работникам бухгалтерии необходимо предъявлять требования не толь-ко по ведению порученных участков учета, но и по анализу показателей, с которыми им приходится работать.
Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех фи-нансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских регистрах требует нали-чия документа, подтверждающего факт совершения операций, - накладной, платежного поручения, счета, акта и т. п.
Эти документы признаются основанием для учета при нали-чии в них даты составления, наименования организации, предприятия, содержания хозяй-ственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление доку-мента, подписи. Перечисленные условия составления документов обеспечивают внутрен-ний контроль в организации за соответствием существа произведенной операции, указан-ной в учетной документации.
Качественная система документирования и учета должна строиться на принципах со-ставления документов в момент совершения операции или сразу после этого. Чем больше времени, тем больше вероятность возникновения погрешности в случае несвоевременно го оформления документа.
Документы должны быть доступны для понимания, унифици-рованы, иметь продуманную структуру.
Осуществление независимых проверок заключается в проведении внутрихозяйствен-ных проверок и контроля.
Потребность в таких проверках очевидна, так как их отсутствие может повлиять на выполнение обязательств работниками при осуществлении необходи-мых процедур или умышленном их невыполнении.
Для примера можно привести внезап-ные проверки кассовой наличности. Кроме того, в понятие осуществления независимых проверок входит и взаимное сличение бухгалтерских записей между связанными одно-типными операциями сотрудниками. Например, работник, занимающийся банковскими операциями, может сличить оприходование наличности, полученной в банке, с работни-ком, занимающимся кассовыми операциями.
Подобные документы
Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.
курсовая работа [108,1 K], добавлен 23.04.2013Классификация и задачи денежных средств. Организация учета денежных средств и их эквивалентов на ТОО "System line". Синтетичский учет денежных средств. Документальноу оформление денежных средств. Использование компьютеров при учете денежных средств.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 06.05.2008Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
курсовая работа [646,0 K], добавлен 23.10.2014Теоретические аспекты учета и аудита денежных средств. Особенности денежных операций на предприятиях. Учет, порядок составления отчета и аудит движения денежных средств на примере ТОО "СКЗ". Аналитический и синтетический учет наличности в кассе.
дипломная работа [855,0 K], добавлен 26.06.2011Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Характеристика форм наличных и безналичных расчетов. Выявление возможных ошибок в учете и аудите денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия на материалах ООО "Регионстрой".
курсовая работа [157,7 K], добавлен 25.05.2014Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.
дипломная работа [461,5 K], добавлен 13.02.2015Процесс учета денежных средств на примере ОДО "Севский маслодел", этапы и назначение аудита данной сферы деятельности предприятия. Типичные основные ошибки при учете денежных средств, разработка предложений и рекомендаций по его совершенствованию.
курсовая работа [78,8 K], добавлен 03.10.2010Организация бухгалтерского учета денежных средств в СПК "Памяти Островского". Аудит правильности отражения кассовых и банковских операций. Обобщение результатов аудита денежных средств и рекомендации по устранению недостатков в бухгалтерском учете.
дипломная работа [86,4 K], добавлен 24.07.2014Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.
дипломная работа [95,6 K], добавлен 29.11.2010Задачи, объекты и источники информации по проверке денежных средств предприятия. Методика аудита операций по движению денежных средств в ООО "Токурский рудник". Ведение учета и внутреннего контроля денежных средств в кассе, на расчетном счете, в банке.
курсовая работа [101,1 K], добавлен 11.12.2013
