Аудит денежных средств на примере ТОО "Павлодарзернопродукт"

Аудит денежных средств на примере ТОО «Павлодарзернопродукт»

2.1 Сущность и цели аудита денежных средств.

В целях подтверждения достоверности финансовых отчетов и ведения бухгалтерского учета на предприятиях проводится аудиторская проверка.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК. Аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, осуществляемом компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Правовые основы аудиторской деятельности регулирует «Закон об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года с изменениями и дополнениями от 5 мая 2006 года. Настоящий закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции РК и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов РК. Если международными договорами, ратифицированными РК, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство РК об аудиторской деятельности, то применяются правила международных договоров.

Осуществление аудиторской деятельности производится согласно стандартов аудита. Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. С 2000 года в РК аудиторы руководствуются МСА. С 2001 года внесены существенные изменения и дополнения, которые позволяют повысить уровень, ответственность и авторитет аудиторов и аудиторских фирм.

Кроме аудита финансовой отчетности, аудиторские организации могут оказывать услуги по организации, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, налоговому планированию, анализу, консультированию и т.п. Стандар-ты аудита сопутствующие услуги представляют более укрупнено. Так, Концептуальная основа международных стандартов аудита разграничивает сопутствующие аудиту услуги и собственно аудит. К сопут-ствующим услугам, согласно Концептуальной основе, относятся обзор, согласо-ванные процедуры и компиляция. Сопутствующие услуги могут оказываться как обособленно, так и в рамках проведения аудита, по соглашению с заказчиком ауди-та и в необходимых случаях.

Если аудит финансовой отчетности предполагает, прежде всего, оценку систе-мы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то обзор, как сопутствующая услуга, осуществляется без сбора подтверждающих доказательств и процедур, при-меняемых при аудите. На основе ряда признаков может быть сделан вывод о том, что финансовая отчетность составлена с отклонениями от международных стан-дартов финансовой отчетности или национальных стандартов бухгалтерского уче-та. Аудитор устанавливает по всем привлекшим его внимание существенным ас-пектам, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленной концептуальной основой ее предоставления. Обзор, в рамках аудита финансовой от-четности, дает представление аудитору о соблюдении методологии составления финансовой отчетности.

Подвергая обзорной проверке бухгалтерский баланс, без изучения первичных документов, можно определить, подготовлен ли он в соответствии с положениями казахстанских или международных стандартов. Если, например, в балансе отсут-ствует показатель отсроченного корпоративного подоходного налога; сальдо по учету переоценки основных средств на начало и конец отчетного года не меняется; при наличии инвестиций и получении дивидендов показатель финансовых инвес-тиций остается прежним, то следует вывод о несоответствии бухгалтерского баланса концептуальным основам составления отчетности. Эти и другие отклонения могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. В таком случае у аудитора могут быть основания для признания такой отчетности недостоверной. Аудитор выражает мнение по финансовой отчетности, но уровень уверенности при обзоре ниже, чем при выражении мнения по результатам аудит». Проведение квар-тальных проверок в рамках аудита финансовой отчетности относится к обзорным проверкам. При этом аудитор не выражает мнения по финансовой отчетности, так как она, как таковая, составляется по окончании отчетного периода. Обзор может сопровождаться аналитическими процедурами.

Под компиляцией понимается сбор, классификация и обобщение бухгалтерской информации, без подтверждения ее достоверности. Примером компиляции может служить обобщенная в таблице, без детализации, по основным показателям дея-тельности предприятия, информация по движению товарно-материальных запа-сов по поставщикам и потребителям за отчетный период, либо информация за не-обходимый период по оплате труда по категориям работников помесячно. Инфор-мацию аудитор получает из бухгалтерской (финансовой) документации, не под-вергая ее проверке на предмет, например, подтверждения первичной документаци-ей или правильности отражения ее на счетах бухгалтерского учета. Такая обобщенная информация необходима в целях принятия управленческих решений.

Еще один вид сопутствующих услуг - согласованные процедуры.

К ним относятся процедуры, согласованные между аудитором, организацией и какой-либо третьей стороной. Результатом согласованных процедур является от-чет, выражающий выводы аудитора. Этот отчет предоставляется только сторонам согласованных процедур.

Повсеместно привлечение аудитора в качестве эксперта по постановлениям судебно-следственных органов, что тоже представляет собой согласованную про-цедуру. В подобных случаях аудитор не выражает никакого мнения, он только фик-сирует в отчете обстоятельства, интересующие эти органы. Вывод по результатам таких проверок делают соответствующие должностные лица.

Концептуальная основа определяет цель аудита как возможность аудитора вы-разить мнение по финансовой отчетности. Заключение аудитора повышает дове-рие к финансовой отчетности, но не дает абсолютной уверенности в ней. Абсолют-ная уверенность недостижима по причине ограничений систем учета и внутренне-го контроля, применения тестирования, то есть выборочного характера проверки и т. д. Кроме того, доказательства (подтверждающая информация первичных доку-ментов) являются скорее убедительными, но не заключительными, то есть полученные доказательства могут убедить аудитора в уверенности своего вывода, но делать абсолютное заключение он не должен.

Концептуальной основой акцентируется внимание на связь аудитора с финан-совой информацией. Аудитор связан с финансовой информацией только в том слу-чае, когда к этой информации прилагается его отчет.

Обратим внимание к таким распространенным видам услуг, оказываемых аудито-рами, как консультации по вопросам учета, налогообложения и т. д. Концеп-туальная основа не применяется к таким услугам аудиторов, как консалтинг, налогообложение, консультации по бухгалтерскому учету и финансовым воп-росам. То есть, в таких случаях аудитор не использует положения аудитор-ских стандартов.

Отчет аудитора предназначен, прежде всего, для внешних пользователей фи-нансовой отчетности - акционеров, кредиторов, других инвесторов. Заключение аудитора о подтверждении финансовой отчетности повышает доверие к этой от-четности. Законодательством предусмотрено проведение обязательного аудита ряда публичных организаций: акционерных обществ, накопительных пенсионных фон-дов и др., которые обязаны публиковать свою финансовую отчетность в средствах массовой информации.

Обязательный аудит установлен и в других случаях, например, для подтверж-дения финансовой отчетности участников тендеров, инвестиционных проектов, приватизации.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности» приведен перечень субъектов, для которых необходим обязательный ежегодный аудит финансовой отчетности. Этот список перечисляет организации и предприятия, ежегодный аудит которых пре-дусмотрен соответствующими законодательными актами. Так, например, соглас-но статье 78 Закона РК «Об акционерных обществах» проведение аудиторской проверки по итогам финансового года обязательно для акционерных обществ, или в соответствии со статьей 27 Закона РК «О кредитных товариществах» кредитные товарищества обязаны представить в уполномоченный орган заключение о прове-денном ежегодном аудите. Обязательный аудит предусмотрен законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, банков второго уровня, на-копительных пенсионных фондов и т. д. В Законе РК «Об аудиторской деятельно-сти» предусмотрено также проведение обязательного аудита финансовой отчетно-сти предприятий с иностранным участием.

Основными задачами проведения аудиторских проверок являются качественная и объективная оценка состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, прогнозирования развития его хозяйственной деятельности и ожидаемых финансовых результатов, расширение сферы текущей торговой деятельности предприятия и тенденций её совершенствования и увеличения объема продаж а следовательно приток денежных средств. Компоненты аудита:

а) хозяйствующий субъект;

б) информация;

в) сбор и оценка аудиторских доказательств;

г) квалификация аудита;

д) стандарты и критерии;

е) аудиторское заключение (отчет)

Предметом аудита является осуществляемая на договорной и конфедициальной основе независимая экспертиза бухгалтерской отчетности с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, предоставление заказчику квалификационного заключения о действительном финансовом положении предприятия и о реалистичности его финансового прогноза, а также проверка состояния внутреннего контроля, в соответствии принятой учетной политики действующим законодательным и нормативными актами, а также оказания консультационных и иных услуг по вопросам интересующих субъектов.

Объектами аудиторской деятельности является: финансовая сторона деятельности, учет денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт».Цели и задачи аудита формируются в зависимости от предмета и объекта аудита. Согласно Международным стандартам аудита (МСА) целью аудиторской проверки является представление возможности аудиторов сформировать и выразить мнение по поводу финансовой отчетности (предоставить заключение) дающее представление соответствуют ли они нормативно-законодательной базы и достоверны (выданное аудиторское заключение).

С точки зрения управления, аудит и финансовый анализ представляют собой этап, предшествующий принятию решения, цель которого: дать правильную оценку состояния управляемого объекта и показать, на сколько это состояние отличается от требуемого; выявить возможности и пути перевода объекта из фактического состояния в требуемое; подготовить материал для выбора оптимальных решений. Иными словами, в системе управления аудит и анализ занимают промежуточное место между получением информации и принятием управленческих решений. Они являются основой принятия управленческих решений, занимают ведущее место в системе управления. Только на базе аудита и финансового анализа полученной информации можно объективно оценить результаты предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта, разработать перспективы дальнейшего его развития, путем достижения полученных целей (рисунок 3).

Рисунок 3 Взаимосвязь аудита и финансового анализа с функциями

управления.

Аудит в системе управления предприятием осуществляет не только контроль по сохранению активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Он является как бы связующим звеном между этапом предоставления информации различными видами хозяйственного учета и этапом принятия управленческих решений.

Поскольку в ТОО «Павлодарзернопродукт» аудиторская проверка проводится в разрезе учета денежных средств, то целью аудита будет является выражение независимого мнения аудитора по поводу учета денежных средств и отражение их в финансовой отчетности.

Для достижения поставленных целей аудитору необходимо решить следующие задачи:

1) обеспечение достоверности финансовой отчетности в рамках учета денежных средств ТОО «Павлодарзернопродукт» и тем самым снижение до приемлемого уровня риска (информационного риска) для пользователей финансовой отчетности.

Информационный риск-это риск того, что информация содержащая в финансовой отчетности будет либо неверной, либо вводящей в заблуждение. Он возникает в результате: недоступности информации; предвзятости и мотивации представляющей информацию людей; большого количества хозяйственных операций; степени сложности операций.

2) сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решения.

3) систематический и всесторонний анализ экономического состояния ТОО «Павлодарзернопродукт» и определение видов его деятельности

4) контроль за соблюдением законодательством регулирующего хозяйственную деятельность ТОО «Павлодарзернопродукт»

5) проверка первичных документов путём которой устанавливается соответствие их истинному содержанию

6) оказание консультационной помощи по всем вопросам интересующим клиентам

7) содействие и укреплению и возрастанию собственности клиентам выявление недостатков в его работе.

Аудитор и клиент согласовывают условия обязательства в форме договора (письма-обязательства), которому должно предшествовать официальное предложение клиента. При составлении договора в нем предусматриваются: предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.

Основными принципами аудиторской деятельности являются:

Независимость - аудиторы должны быть свободны от контроля и влияния с чьей-либо стороны, должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим отчеты и ее пользователям;

Объективность - аудитор должен принимать только факты, относящиеся к делу. Заключение должно точно отражать финансовое положение предприятия. Основные черты характера - правдивость, искренность, прямолинейность;

Профессиональная компетентность - предполагает знание аудитором теории и практики аудита, а также наличие определенного уровня подготовки (высшее образование, опыт работы, свидетельство о квалификации);

Конфиденциальность - аудитору запрещается раскрывать третьей стороне информацию, полученную в ходе его работы (без особого на то разрешения).

Первые четыре принципа строго обязательны в соответствии с Законодательством РК. Следующие также немаловажны с точки зрения аудита:

Системность, целостность и комплексность - при проведении аудиторской проверки необходимо рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во временных связях;

Оперативность - умение быстро, четко и эффективно выполнять задания и принимать решения, т.к. аудитор всегда ограничен сметой и датой составления отчетности.

Основные функции аудита:

Экспертная - проведение проверок состояния учета, СВК и отчетности;

Аналитическая - анализ деятельности предприятия, прогнозирование финансовых результатов, выработка рекомендаций;

Консультативная - по вопросам учета, налогообложения, права, оценки имущества и т.д.;

Производственная - налаживание учета, внедрение передовых методик, составление отчетности и декларации, постоянное ведение учета.

После этого проводилось предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования необходимо принять решения:

– о принципиальной возможности сотрудничества с ТОО «Павлодарзернопродукт»;

– о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ТОО «Павлодарзернопродукт».

Основные процедуры предварительного ознакомления с клиентом:

определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

определение особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства;

выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

предварительное знакомство с условиями торговли, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных торговых и складских помещений;

знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска.

Источниками получения аудиторских доказательств о предприятии являлись:

- документы, регламентирующие учетную политику;

- первичные документы ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- устные высказывания сотрудников ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- бухгалтерская отчетность;

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- материалы налоговых проверок;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

В общем, плане предусматриваются сроки проведения проверки, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ТОО «Павлодарзернопродукт»).

Первый общепринятый аудиторский стандарт работы на объекте требует адекватного планирования.

Работа должна быть адекватно спланирована, а ассистентов, если они есть, нужно контролировать надлежащим образом.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом. Получение достаточного количества свидетельств весьма важ-но для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством испол-нения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно по-тому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работы по взаимоприемлемой стоимости.

На рисунке 4 представлены шесть основных этапов планирования аудита; предварительное планирование, сбор общих сведений о клиенте, сбор информации о правовых обязательствах клиента, оценка существенно-сти погрешностей и риска, ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля, разработка об-щего плана аудита и программы аудита.



Рисунок 4 Планирование аудита и разработка методов аудита

Каждый из первых пяти этапов нацелен на то, чтобы помочь аудитору в работе над последним этапом - в разработке эффективного и действенного общего плана аудита и про-граммы аудита.

2.2 Этапы аудиторской проверки.

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

– Предварительное ознакомление с предприятием - оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

– Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита.

Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства.

В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон.

В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

– Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В общем плане на практике выделяются следующие разделы:

- ознакомление с предприятием;

- договор;

- программа;

- процедуры;

- заключение.

В программе более подробно рассмотрены пункты плана с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором.

В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

– Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

В целях наиболее эффективного проведения аудита тематику аудита составляют в следующей последовательности:

– Аудит долгосрочных активов

– Аудит товарно-материальных запасов.

– Аудит дебиторской задолженности

– Аудит расходов будущих периодов

– Аудит финансовых инвестиций

– Аудит денежных средств

– Аудит собственного капитала

– Аудит долгосрочных обязательств

– Аудит краткосрочной кредиторской задолженности

– Аудит кредиторской задолженности

– Аудит расходов

– Аудит доходов.

– Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудит в системе управления предприятием осуществляет не только контроль по сохранению активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Он является как бы связующим звеном между этапом предоставления информации различными видами хозяйственного учета и этапом принятия управленческих решений.

Очень важным этапом работы является стадия планирования. В казахстанском стандарте по аудиту №7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

Аудитор разрабатывает общую стратегию и детальный подход к проверке, срокам проведения и объему аудита.

Общий план проверки аудитор составляет согласно приобретенных знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля, установления ожидаемого доверия к внутреннему аудиту; получения достоверной информации об особенностях бизнеса клиента; оценки аудиторского риска; составления программы аудита и бюджета рабочего времени.

Схематично этапы аудиторской проверки представлены в приложении.

2.3 Программа и процедуры аудиторской проверки денежных средств.

Наиболее важным моментом разработки плана и программы аудита является планирование формы модели аудиторского риска:

DAR=DR х IR х CR

где

DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);

IR - внутрихозяйственный риск (inherent risk);

DR - риск необнаружения (detection risk);

CR - риск контроля (control risk).

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

В ТОО «Павлодарзернопродукт» аудитор анализирует связь между этими тремя независимыми перемен-ными и зависимой переменной (DR).

Рассчитаем уровень риска необнаружения по ТОО «Павлодарзернопродукт» по аудиту денежных средств и аудиторский риск. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

- все учитываемые операции действительно имели место;

- совершенные операции учитываются, отражаются в учете;

- операции должным образом оцениваются;

- операции правильно разнесены по счетам;

- операции регистрируются своевременно;

- операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50 процентам.

Концепция аудиторского риска требует самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений при проверке отчетности предприятия. Аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными. Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. Под аудиторским риском следует понимать риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данной отчетности предприятия, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудитор особое внимание обращает на риск необнаружения, возникающий из-за неточностей, связанных с выборкой (риск выборки). Сталкиваясь с риском выборки, аудитор должен обеспечить достаточную достоверность аудиторских свидетельств. Чем выше аудиторская гарантия финансовой отчетности, тем крупнее должна быть величина выборки. Допустимая ошибка представляет собой максимальную ошибку в совокупности, которую аудитор желал бы признать и в то же время установить, что результат выборки достоверен и достиг его задачи аудирования.

Существуют пять основных типов тестов, которые аудиторы используют для определения объективности финансовой отчетности: процедуры достижения понимания системы внутриннего контроля, тесты контроля, проверки операций по существу, аналитические процедуры и проверки по существу отдельных элементов сальдо.

Составленная на основе оценки системы внутреннего контроля (СВК) программа аудиторской проверки представляется руководству ТОО ТОО «Павлодарзернопродукт» для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства ТОО «Павлодарзернопродукт» в нее могут быть внесены изменения и дополнения. Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Основной целью аудита денежных средств является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении денежных средств в наличности и на расчетных счетах.

На стадии - методы и процедуры достижения понимания системы внутрихозяйственного контроля аудитор должен сконцентрировать свое внимание на разработанных и практических аспектах системы внутрихозяйственного контроля и определить, позволяет ли ее уровень эффективно спланировать аудит денежных средств.
Приобретенное понимание следует подкреплять свидетельствами. Значит, цель осуществления в течение этого этапа процедур за-ключается в том, чтобы достичь понимания системы внутрихозяйствен-ного контроля ТОО «Павлодарзернопродукт» собрать необходимое количество доказательств. Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур: Инспектирование (проверка записей, документов), наблюдение, опрос, подтверждение, аналитические процедуры (сравнение, индексы, коэффициенты, встречные проверки).

Выделяют пять типов аудиторских процедур для ознакомления с системой внутрихозяйствен-ного контроля клиента:

- Предыдущий опыт аудитора, полученный при работе с ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- Опросы персонала ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- Инструкции по методикам и процедурам ТОО «Павлодарзернопродукт»;

- Проверка документов и записей;

- Исследование хозяйственной деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт».

Эти процедуры выполняют вместе, чтобы достичь понимания конкретных контрольных моментов и процедур и убедиться в том, что они реально осуществляются.

Понимание аудитором контрольной среды, системы учета и контрольных процедур у клиента необходимо для определения вида потенциальной ошибки, факторов влияющих на риск серьезной ошибки, разработки процедур существенных проверок. Чтобы убедиться в надежности функционирования СВК, аудитор должен выяснить принципы его работы, дать оценку и провести контрольное тестирование по проверке его функционирования.

Оценка СВК базируется на ключевых вопросах, которые заранее готовит аудитор, приступая к проверке и собирая на них ответы. Оценить конкретную систему внутреннего контроля возможно, изучив её организацию, проведя беседы с персоналом. Одним из основных элементов СВК является наличие службы внутреннего аудита. Внешний аудитор оценивает степень независимости и квалификацию внутренних аудиторов, анализирует их отчеты.

Элементы системы внутреннего контроля присутству-ют на каждой стадии управления предприятием :

а) на стадии планирования:

- проверяется соответствие детализированных планов об-щим целям и стратегическим программам;

- оценивается рациональность бюджетов;

- проверяется правильность приоритетов в распределения ресурсов;

б) на стадии реализации управленческих решений:

- регулирование операционного процесса;

в) на стадии учета контроль за:

- наличием и движением активов;

- рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и правилами;

- состоянием выданных и полученных обязательств;

- целесообразностью и законностью хозяйственных операций;

г) на стадии анализа происходит полная взаимная интег-рация и оценка информации в результате проведения ана-лиза на основе разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой применяется как средство контроля.

Контрольная система тесно переплетается с системой управления предприятием и распространяется как по горизонтали на разные элементы управления, деловые циклы (до-ходов, расходов, финансовый, инвестиционный, персонала), так и по вертикали - на разные уровни управления (рабочее ме-сто, бригада, цех, подразделение, организация в целом).

Признак любой системы - функциональность.

Главная функция системы внутреннего контроля превен-тивная - предупреждение нежелательных отклонений, защи-та от нежелательных последствий тех или иных действий. Например, оценка законности на стадии заключения догово-ра устранит возможные проблемы в стадии их зарождения.

Функции системы внутреннего контроля:

оперативная - обеспечение эффективности хозяйствен-ной деятельности;

упорядочивающая (регулирующая) - обеспечение соот-ветствия предписанным правилам и принципам;

защитная - обеспечение сохранности активов и докумен-тов компании;

информативная - обеспечение удобных и надежных ка-налов для передачи соответствующей и достоверной ин-формации как внутри организации, так и за ее пределы;

коммуникативная - регламентация производственных от-ношений и общения на разных уровнях организационной структуры предприятия.

Система внутреннего контроля может помочь снизить как моральный ущерб, наноси-мый налоговыми проверками, так и материальный урон, наносимый выплатой высоких гонораров независимым аудитор-ским компаниям.

Масштаб системы внутреннего контроля мо-жет очень разниться в зависимости от размеров предприя-тия, специфики бизнеса, сложности учетной системы. При хорошо построенной системе внутреннего контроля четко определено, когда и что и с чем сверять. Бухгалтер приобретает точку опоры, он способен предоставить любые виды отчетности в любые сроки без опасений по поводу до-стоверности. Пользователи приобретают точку опоры в виде уверенности в надежности информации для принятия реше-ний.

Сущность эффективно контролируемой хозяй-ственной системы заключается в отношении высшего руко-водства к контролю.

Руководство “Транс Карго Казахстан” в своем стремлении получать высокие при-были неизбежно приходит к решению о создании эффективной систе-мы внутрихозяйственного контроля .

Система СВК состоит из процедур и методических руководств, раз-работанных для достаточной уверенности администрации компании в спешном достижении Категории контрольных процедур:

- адекватное разделение обязанностей;

- наличие эффективных процедур санкционирования;

- документация и учетные системные записи;

- фактический контроль за активами и записями;

- осуществление независимых проверок.

Адекватное разделение обязанностей предполагает: разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета (ведение бух-галтерского учета не должно быть возложено на материально-ответ-ственное лицо); разделение санкционирования хозяйственных опера-ций и материальной ответственности по соответствующим активам (лица, выдающие разрешение на осуществление операций, не должны контролировать связанные с ними активы); разделение ответственно-сти за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.

Наличие эффективных процедур санкционирования. Для эффек-тивности действия системы внутреннего хозяйственного контроля (ВХК) необходимо, чтобы каждая хо-зяйственная операция была соответствующим образом санкцио-нирована (разрешена). Для этого в компании утверждаются пра-вила санкционирования и полномочия конкретных должностных лиц для выдачи разрешения на определенные хозяйственные опе-рации.

Документация и учетные системные записи. Подразумевается ка-чественная система документирования и учета, построенная на плане счетов, утвержденном в компании, и методических руководствах, опи-сывающих принципы и правила ведения учета.

Фактический контроль за активами и записями. Цель - принятие мер предосторожности за сохранностью активов и документов.

Осуществление независимых проверок. Независимые проверки являются процедурой для контроля за соблюдением предписанных правил.

Аудитор должен до-стичь понимания системы внутрихозяйственного контроля прежде всего доля того, чтобы оценить уровень риска контроля в отношении сущест-вующих задач внутрихозяйственного контроля. Если аудитор считает, что контрольные мероприятия и процедуры имеют эффективную структуру, а также в случаях, когда аудитор сочтет это необходимым, он может решить принять риск контроля на оцененном им уровне (т.е. умеренный или низкий). Однако, делая это, следует ограничивать оценочный уро-вень риска контроля величиной, которая подтверждается собранны-ми свидетельствами. Процедуры, используемые для сбора таких свидетельств, называются тестами контрольных моментов.

Тестирование контрольных моментов направлено на определение их эффективности как с точки зрения системы, так и с точки зрения фун-кционирования. Применяемые тесты связаны со следующими типами свидетельств:

- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

- повторное выполнение конкретных мероприятий и процедур аудитором.

Таким образом, оценка риска контроля и тестирование контрольных моментов можно считать продолжением аудиторских процедур ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля ТОО «Павлодарзернопродукт». Основное различие заключается в том, что при тестировании контрольных момен-тов цели будут более конкретными, а проверки - более обширными.

Объем дополнительной информации, которая требуется для тестирования контрольных моментов, зависит от объема фактической ин-формации, собранной в процессе достижения понимания системы внут-рихозяйственного контроля.

Аудитор получает аудиторские доказательства с помощью тестов контроля для подтверждения любой оценки риска внутреннего контроля, определяемой как менее чем высокая.

Чем ниже оценка риска внутреннего контроля, тем больше подтверждений потребуется аудитору относительно того, что структура и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны.

При получении аудиторских доказательств эффективного функционирования внутреннего контроля аудитор учитывает способ его применения, непрерывность его применения в течение определенного времени, и кем он выполнялся. Тем не менее, принцип эффективной работы признает возможность появления отклонений.

Отклонения от предписанного контроля могут вызываться такими факторами, как изменения в персонале, являющемся ключевым в системе внутреннего контроля, значительные сезонные колебания в количестве операций и ошибки, связанные с человеческим фактором.

Обнаружив отклонения, аудитор наводит справки относительно данных пунктов, в частности, определения сроков замены сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего контроля.

После этого аудитор убеждается в том, чтобы тесты контроля соответственно охватывали период изменений и колебаний.

В компьютерной среде цели тестов контроля остаются теми же, что и в обычной среде, однако некоторые аудиторские процедуры могут быть изменены.

Аудитор может посчитать необходимым или может предпочесть компьютерную технику аудита.

Использовать такую технику можно в том случае, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не предоставляют видимого доказательства, документально подтверждающего выполнение процедур внутреннего контроля, которые запрограммированы в компьютерной системе бухгалтерского учета.

Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля.

Про-верки по существу - это процедуры, разработанные для проверки нали-чия ошибок или отклонений от нормы по номиналу, которые могли бы оказать непосредственное воздействие на правильность сальдо, содержа-щихся в финансовой отчетности.

Такие ошибки или отклонения от нормы (которые часто называют денежными ошибками) являются пря-мым указанием на наличие в счетах искажения реального по-ложения дел.

Цель проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в журналах, а также правильно ли перенесены в регистры синтетического учета и Глав-ную книгу.

Если аудитор уверен в том, что хозяйственные операции пра-вильно зарегистрированы и отражены в учете, то он может быть уверен в правильности итогов Главной книга.

Контрольные моменты могут тестироваться отдельно от других, но, чтобы обеспечить повышенную эффективность, это часто делают одновременно с проверками операций по существу.

В частности, тесты контрольных моментов, включающие в себя проверку документации и повторное выполнение процедур, обычно проводятся по тем же хозяйственным операциям, которые стали предметом проверок по существу.

На самом деле, результаты повторных процедур всегда одновременно свидетельствуют и о характере функционирования контрольных моментов, и о суммовой точности.

При тестировании средств контроля в рамках учета денежных средств, аудитором разрабатывается вопросник СВК.

Проводя проверку учета денежных средств и состояния бухгалтерского учета в ТОО «Павлодарзернопродукт» аудитор устанавливает:

- соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой товариществом учетной политике;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот по учету денежных средств;

- полно, своевременно и правильно ли проводится инвентаризация денежных средств и как отражаются ее результаты в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью движения наличных денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт» и ведением бухгалтерского учета;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств;

- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- и соответствуют ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

Ознакомившись с системой отражения операции, аудитор определяет, насколько оправдано ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности.

Характер, сроки и объем процедур, выполненных аудитором с целью получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наряду с другими факторами зависят от:

размеров и сложности структуры субъекта и его компьютерной системы;

соображений существенности;

типа применяемого внутреннего контроля;

характера документации субъекта по внутреннему контролю;

аудиторской оценки неотъемлемого риска.

Обычно, достаточное для аудита понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается благодаря предварительному опыту работы с субъектом и может дополняться:

опросами соответствующих членов руководства, контролирующего и другого персонала разного организационного уровня субъекта вместе со ссылкой на документацию клиента, такую, как различные руководства, должностные инструкции и блок - схемы;

проверкой документов и записей по бухгалтерскому учету и внутреннему контролю;

наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая наблюдение за организацией компьютерных операций, руководящим составом и характером обработки операций.

Аудитор должен получить представление о системе бухгалтерского учета, достаточное для определения и понимания:

- основных классов операций в деятельности субъекта;

- способа инициирования операций;

- значимых учетных записей, подтверждающих документов и статей в финансовых отчетах;

- процесса бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от начала значимых операций и прочих событий до их включения в финансовую отчетность.

При получении аудиторских доказательств эффективного функционирования внутреннего контроля аудитор учитывает способ его применения, непрерывность его применения в течение определенного времени, и кем он выполнялся. Тем не менее, принцип эффективной работы признает возможность появления отклонений. Отклонения от предписанного контроля могут вызываться такими факторами, как изменения в персонале, являющемся ключевым в системе внутреннего контроля, значительные сезонные колебания в количестве операций и ошибки, связанные с человеческим фактором.

На основе оценки СВК аудитором строиться все дальнейшие процедуры по проверке, корректируется план и программа проведения аудита (таблица 10).

Программа аудита определяет характер, сро-ки и объем запланированных процедур аудита, тре-бующихся для того, чтобы осуществить общий план аудита, а также служит средством контроля за над-лежащим выполнением работы. Поэтому при раз-работке программы аудита аудитор должен разработать и документально оформить серию инструк-ций для помощников, вовлеченных в аудит. Про-грамма аудита может также содержать цели ауди-та для каждого участка с указанием сроков прове-дения аудита.

При этом, подготавливая программу аудита, ауди-тору необходимо принимать во внимание специфи-ческие оценки неотъемлемого риска и риска внут-реннего контроля, а также требуемую степень уве-ренности, обеспечиваемую процедурами по суще-ству. Аудитор должен рассмотреть сроки проведе-ния тестов контроля и процедур по существу, коор-динацию любой помощи, ожидаемой от субъекта, наличие помощников, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Во время разработки программы аудита, веро-ятно, возникнет необходимость рассмотреть бо-лее детально другие вопросы, которые ранее уже рассматривались на стадии разработки общего плана.

Общий план и программа аудита могут пересмат-риваться по мере необходимости во время выпол-нения аудита. Процесс планирования является не-прерывным до завершения аудита, поскольку могут измениться условия, или аудитор может получить неожиданные результаты от проведения аудиторс-ких процедур. Причины значительных изменений не-обходимо документировать.

Осуществляя процесс планирования, аудитор все-гда должен помнить, что основное требование По-ложения (стандарта) аудита 7 «Планирование».

Таблица 10 Процедуры проверки учета денежных средств в ТОО «Павлодарзернопродукт»

Аудиторские процедуры	Источник информации
1	2
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Баланс, Главная книга по счетам 401- 403,411, 421 -424,431 -434, 441,451 -452.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, по указанным выше счетам, журналы- ордера №1, №2, №3, №4, ведомости к ж.-о. №1, №2, №3. Кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы 9 приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, корешки чеков и др.
Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций	Приказы руководителя о назначении постоянно действующей комиссии и кассира; договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга; книга учета принятых и выданных кассиром денег, авансовые отчеты, журнал - ордер №1, ведомость №1; Главная книга.
Проверка банковских операций	Выписки банка и первичные документы, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж.-о. №1; №2 к ж. - о. №2; Главная книга по счетам денежных средств: 411,421-424,431-434,441,451-452
продолжение таблицы 10
1	2
Проверка реальности денежных средств в пути	Журнал - ордер №3, ведомость №1 к ж.-о. №3, Главная книга по счету 411 «Денежные переводы в пути»
1 Программа аудиторской проверки кассовых операций
Инвентаризация наличия и проверка хранения денежных средств и других ценностей в кассе	Приказы руководителя о назначении комиссии по ревизии кассы, и о Назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, кассовые документы, авансовые отчеты, акт инвентаризации кассы, ведомость №1, журнал - ордер №1, Главная книга и др.
Проверка правильности документального оформления операций	Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др.
Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег	Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка
Проверка правильности списания денег на расход	Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др.
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др.
Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций	Разработка аналитического исследования
Программа аудиторской проверки банковских операций:
Установление наличия расчетных, валютных и прочих счетов субъекта в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета)	Материалы тестирования
продолжение таблицы 10
1	2
Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банках	Договоры с юридическими физическими лицами; выписки банка и приложенными к ним денежно - расчетными документами, журнал -ордер №2, ведомость №2 к нему, Главная книга, баланс и др.
Проверка правильности, полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств	----//----
Проверка правильности, полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам	----//----
Проверка своевременности перечисления налогов и других платежей в бюджет	-----//-----
Проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассу	----//----
Определение платежеспособности субъекта и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам	----//----
Проверка по каждому безналичному расчету с субъектами, соответствия их договорным взаимоотношениям	----//----
Проверка соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях	----//----
Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям	----//----

Планирование - обес-печить эффективность проведения аудита, что не-возможно без соблюдения основных требований, содержащихся в других стандартах аудита, но также имеющих отношение к данной стадии аудита:

- аудитор несет ответственность за обзор опера-ций и событий не только до, но и после даты балан-са, так как необходимо определить, может ли что-либо из случившегося повлиять на оценку или рас-крытие аудируемой финансовой отчетности. При этом, ответственность аудитора за обзор последую-щих событий, как правило, ограничивается перио-дом, начинающимся от даты баланса и завершаю-щимся датой аудиторского отчета;