Аудит расчетов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

Таврический Национальный университет им. В.И. Вернадского

Кафедра «Учет и аудит»

Контрольная работа

по предмету:

«Аудит»

№ зачетной книжки 6.050103094

Выполнена:

студенткой 4 курса

заочного отделения

экономического факультета,

специальности «финансы»,

Кравченко Н.Ю.

Проверена:

преподавателем,

Сурниной Е.С.

Симферополь

2005г.

План

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВОПРОС №12 «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками».

2. ЗАДАЧА №4.

Список использованной литературы.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, включены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся на счету бухгалтерского учета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счету 36 по следующим субсчетам: 361 - расчеты с отечественными покупателями и заказчиками, 362 - расчеты с иностранными покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете могут встречаться в следующих проводках:

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками неизменно связан с проверкой дебиторской задолженности. Аудиторская фирма делает обзор дебиторской задолженности с крупными и необычными суммами. Типичными индивидуальными счетами дебиторов, заслуживающими особого внимания, являются крупные обороты и счета, не оплаченные в течение длительного времени, счет дебиторов от дочерних компаний, официальных лиц, директоров и т.п., а также кредитовые сальдо. Аудитор должен сделать обзор списка счетов (пробный баланс по времени) на дату баланса, чтобы определить, какие счета должны далее рассматриваться по существу.

Методика разработки тестов статей балансов

для дебиторской задолженности.

Большая часть проверок дебиторской задолженности и допустимого предела непогашенных счетов основана на пробном балансе по времени. Это список оборотов и сальдо в аналитическом учете дебиторской задолженности на дату баланса. Он включает индивидуальные итоговые непогашенные сальдо и разбивку каждого оборота по времени, прошедшему между датой реализации и датой баланса.

Самым важным тестом статей балансов для определения реальности учтенной дебиторской задолженности является подтверждение сальдо расчетов с покупателями и заказчиками. В тех случаях, когда покупатели и заказчики отказываются от сотрудничества, аудиторы также просматривают сопутствующие документы для контроля отгрузки товаров и свидетельства о последующих денежных поступлениях. Они определяют, действительно ли эти счета были погашены. Обычно аудиторы не проверяют транспортные документы или свидетельства последующих денежных поступлений для счетов из подтвержденной выборки, но эти документы широко используются как альтернативные свидетельства, если нет ответа от заказчика.

Трудно проверять сальдо счетов, не входящие в пробный баланс по времени, кроме как полагаясь на самобалансирующуюся природу аналитического учета. Например, если клиент решил исключить счет дебитора из пробного баланса, чтобы обмануть аудитора, то единственным вероятным способом обнаружения этого будет подытоживание данных пробного баланса дебиторской задолженности и сверка результатов со счетом в Главной книге.

Принадлежность дебиторской задолженности практически не вызывает проблем при аудите, так как счета дебиторов, по большей части, принадлежат покупателям и заказчикам клиента, но в некоторых случаях часть дебиторской задолженности может быть «перепродана» или «продана со скидкой». Обычно покупатели и заказчики клиента не осведомлены о существовании операций по перепродажам, следовательно, подтверждение дебиторской задолженности не выявит этого. Обзор протоколов, обсуждения с клиентом, подтверждения банками и просмотр переписки, как правило, достаточны для обнаружения случаев отсутствия владельцев у дебиторской задолженности.

Подтверждение общей стоимости по счетам, отобранным для пробного баланса - это наиболее распространенный тест его итога для оценки дебиторской задолженности. Когда покупатели и заказчики не реагируют на запросы о подтверждении, аудитор просматривает сопутствующие документы так же, как это описывалось в отношении цели действительности. Тесты дебиторов и кредиторов по сальдо индивидуальных покупателей и заказчиков выполняются путем просмотра сопутствующей документации по отгрузке и получению выручки.

Вторая часть оценки дебиторской задолженности - определение реализационной стоимости непогашенной задолженности, т.е. суммы, которая может быть получена в конечном счете. Оценка клиентом итоговой суммы, которая не может быть погашена, называется «допустимым пределом непогашенных счетов». Но аудитору необходимо оценить, учитывая все доступные факты, обоснован ли такой допустимый предел. Отправная точка для оценки допустимого предела - обзор результатов тестирования системы внутрихозяйственного контроля, которые имеют отношение к кредитной политике клиента.

Обычно относительно легко оценить корреспонденцию счетов дебиторов путем составления пробного баланса по времени в части дебиторской задолженности и т.п. Если кредиторская задолженность или счета, которые не должны классифицироваться как текущий актив, включены вместе «нормальными» счетами, то они также должны быть отделены. Наконец, если кредитовые сальдо по счетам дебиторов существенны, уместно отразить их в балансе как кредиторскую задолженность.

При определении обоснованности распределения необходима трехшаговая аудиторская процедура: первое - выбрать подходящие критерии распределения; второе - оценить действенность контрольных моментов у клиента, гарантирующую обоснованность распределения; третье - протестировать обоснованность распределения.

Если система внутрихозяйственного контроля необычна или слаба, необходимо хорошо разобраться в ней до проверок распределения.

Одна из наиболее важных аудиторских процедур - подтверждение дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждения - достижение целей действительности, оценки и распределения.

Аудиторская проверка дебиторской задолженности покупателей, возникающей при продаже товаров в кредит.

Дебиторская задолженность по торговым операциям - это долг, возникающий в результате реализации товаров в кредит, который обычно по условиям договора должен быть погашен в течение 12 месяцев со дня отражения этой задолженности в учете. Если же полного погашения задолженности в течение отчетного периода не ожидается, то обычно в следующих случаях создаются резервы по сомнительным долгам:

v Маловероятно, что долг будет погашен (специфические сомнительные долги: например, известно, что фирма-дебитор ликвидируется, и при этом было объявлено, что полное погашение всех долгов маловероятно).

v Нет никаких официальных заявлений, но опираясь на предыдущий опыт, администрация считает, что в среднем около 5% всей задолженности не будет погашено дебиторами (общие сомнительные долги).

Проверка аудиторами прочей дебиторской задолженности покупателей.

Примерами прочей дебиторской задолженности могут служить ссуды, выданные администрации и работникам фирмы, кредиты, предоставленные другим компаниям, объявленный, но еще не внесенный акционерный капитал.

Примерная программа аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности конце года обычно основывается на данных предварительной проверки, которая уже была проведена к этому моменту. Во время предварительной проверки может быть произведен контроль за санкционированностью оформления счетов-фактур (на основании проверки кредитовых записей), контроль за кредит-нотами (на основании фактов возврата проданных товаров в установленных законом случаях), за полнотой отражения реализации в кредит и денежных поступлений в счет погашения задолженности (на основании записей об отгрузке и данных контроля за денежными поступлениями и чеками), за правильностью расчетов и отражения в учетных регистрах при переносе (на основании детальной проверки соответствующих видов контроля).

Основной целью проверки по существу в конце года является формирование суждения аудитора по поводу возможности взыскания дебиторской задолженности (и, следовательно, реальности ее оценки в балансе). Эта цель достигается путем получения (обычно от самого дебитора) внешних документальных свидетельств о возможности погашения долга. При совершении подобной операции аудитор также проверяет наличие задолженности (утверждение, теоретически подтвержденное посредством выполнения проверки на соответствие). Примерная программа аудиторской проверки, приведенная ниже, не включает описания процесса составления запроса дебитору.

Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности покупателей по торговым операциям.

1. Получить список дебиторов, сделать выборку из этого списка и сверить с данными учета реализации; проверить итоговые значения по списку конкретного дебитора и удостовериться, что они равны итогу соответствующего журнала реализации; получить объяснение по поводу всех кредитовых сальдо, проверить относящиеся к ним кредит-ноты и проводки; убедиться, что все кредитовые сальдо отражаются как краткосрочная задолженность.

2. Убедиться, что процедуры проверки завершенности операций были проведены в конце года надлежащим образом путем сверки операций по реализации, отгрузке, хранению, расчетам с дебиторами (использовать рабочие документы складского учета и данные кредиторов).

3. Проверить наличие и суммы дебиторской задолженности путем проведения независимого выборочного опроса дебиторов. В случае если подобный опрос проводится до конца года, убедиться в том, что последующие изменения в журнале дебиторов были проверены и могут быть признаны обоснованными.

4. Пополнить сведения, полученные в результате опроса дебиторов, путем проверки платежей, полученных после даты баланса. Эта процедура должна включать проверку приходных денежных документов и выписок банка для подтверждения правильности сумм, полученных в течение отчетного периода.

5. Проанализировать кредит-ноты, поступившие после окончания отчетного периода, и решить, необходимо ли в отношении завершившегося отчетного периода начислить резервы на возврат товаров.

6. Оценить реальность оценки сомнительных долгов:

v В свете полученных свидетельств проанализировать список дебиторов с ответственным работником клиента;

v Проверить сроки оплаты векселей;

v Изучить соответствующую корреспонденцию;

v Проверить имеющееся страховое обеспечение - гарантии ссуд, экспортные кредитные гарантии и т.п.;

v Выполнить аналитические процедуры (например, рассчитать средний срок погашения дебиторской задолженности по торговым операциям).

Прочие счет к получению и предоплата:

1. Получить список прочей дебиторской задолженности и предоплат. Проверить, является ли этот список полным и адекватным, для этого:

Ш Проанализировать счета (по предоплате), договоры и независимые подтверждения (для ссуд), соответствующие документальные свидетельства или денежные поступления (для прочей дебиторской задолженности);

Ш Сравнить значение сальдо отчетного периода со значением сальдо прошлого года;

Ш Проанализировать счет прибылей и убытков на предмет наличия предоплат;

Ш Проанализировать адекватность обеспечения предоставленных ссуд и авансовых платежей.

2. Проверить законность операций, в результате которых возникла задолженность администрации, приближенных к ней лиц и прочих должностных лиц компании и проследить, чтобы в финансовой отчетности были сделаны соответствующие пояснения.

ЗАДАЧА.

ЗАО «ОРБИТА» 29.08.2004г. получило безвозмездно от канадского благотворительного фонда офисное оборудование начальной стоимостью 9500 долларов США. Износ на дату передачи составил 810 долларов. Затраты, связанные с доставкой - 40 долларов. Эта хозяйственная операция отображена бухгалтерской записью:

Дебет Кредит

Счет 10 «Основные средства» счет 40 «Уставной капитал»

Износ и сумма транспортных затрат по доставке оборудования в реестрах бухгалтерского учета не отражены.

РЕШЕНИЕ:

Важным условием правильной организации учета основных средств является единый принцип их оценки. Основные средства предприятиями, учреждениями, организациями учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы, т.е.фактическую (справедливую) себестоимость, которую объекты основных средств имели в момент ввода в эксплуатацию. Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств является их справедливая стоимость на дату получения. При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между поинформованными, заинтересованными и независимыми сторонами. В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

Справедливая стоимость офисного оборудования на дату передачи составляет 9500 - 810 = 8690 долларов США.

Основные средства, полученные в порядке бесплатной передачи от других юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятого офисного оборудования:

Дебет Кредит Сумма

Счет 10 Счет 424

«Основные средства» «Бесплатно полученные 8690 у.е.

необоротные активы»

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Дебет Кредит Сумма

Счет 15 Счет 685 40 у.е.

«Капитальные инвестиции» «Расчеты с разными

кредиторами»

3) зачисление расходов по доставке в стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств:

Дебет Кредит Сумма

Счет 10 Счет 15 40 у.е.

«Основные средства» «Капитальные инвестиции»

4) на сумму, признанную доходом по бесплатно полученным объектам основных средств:

Дебет Кредит Сумма

Счет 424 Счет 745 8690 у.е.

«Бесплатно полученные «Доход от бесплатно

необоротные активы» полученных активов»

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Основы аудита, Р.Адамс, Москва, «ЮНИТИ», 1999г., стр.103-108.

2. Аудит, Н.Т. Белуха, Киев, «Знание», 2000г., стр.56-59.

3. Бухгалтерский учет и аудит, Р.А. Прошковская, Харьков, «Книжный дом», 1999г., стр.114-119.

4. Учет и аудит, С.Р. Бельчик, Запорожье, «Студент», 2000г., стр.91-96.