Составление бюджета и учет ответственности на примере Государственное учреждение Железенская образовательная школа №2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЖЕЛЕЗЕНСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №2

1.1 Описание деятельности предприятия Государственное учреждение Железенская образовательная школа №2

1.2 Функции бухгалтерии и ее структура.

2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ГУ ЖЕЛЕЗЕНСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №2

3 СОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТА И УЧЕТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

3.1 Роль бюджета в системе управления

3.2 Классификация бюджетов

3.3 Бюджет прямых затрат на оплату труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О Бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной экономической информации, которую дает только налаженная система учета и достоверных данных, достоверность которых главным образом обеспечивает функция аудита, то есть проверки ведения учет и составления финансовой отчетности для пользователей не только внутренних, но и внешних.

Одним из основных элементов управления предприятием является управление финансами. В зависимости от того, как постав-лено дело в этом направлении, во многом будет складываться эффективность и прозрачность деятельности компании. Бюджетирование особенно актуально для государственных учреждений.

Объектом исследования курсового проекта является бюджетирование ГУ Железенская образовательная школа №2. Предмет исследования заключается в составлении бюджета прямых затрат на оплату труда, на примере ГУ Железенская образовательная школа №2.

Отметим наиболее значимые и важные зада-чи, которые помогает решить бюджетирование:

Годовые бюджеты, а также полугодовые, квартальные и ежемесячные являются, соответственно, тактическими и оперативными инструментами реализации стратегических целей и задач.

План-фактный анализ исполнения бюджета позволяет проводить корректировку поставленных стратегических целей и задач (конечно, при условии, что построение бюджетов было привязано к стратегии).

Бюджетирование является мощным инструментом управле-ния, а также осмысления и переосмысления бизнеса.

Устанавливает связь между организационно-функциональ-ной структурой компании и центрами финансовой ответ-ственности.

Повышает эффективность деятельности компании.

Играет большую мотивирующую роль в достижении стратегических и тактических задач.

Цель работы заключается в исследовании проблем и основных особенностей бюджетирования и составление бюджета и управлению предприятием. Для достижения поставленных целей необходимо руководствоваться следующими задачами:

- рассмотреть теоретическое ведение объекта исследования, стандартами бухгалтерского учета и другой методической литературой, чтобы получить достаточное представление о роли и месте рассматриваемой темы в курсовом проекте и ее важности для ГУ Железенская образовательная школа №2;

– ознакомиться с предприятием, изучить его учетную политику в области бюджетирования.

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ЖЕЛЕЗЕНСКАЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №2

1.1 Описание деятельности предприятия Государственное учреждение Железенская образовательная школа №2

Государственное учреждение Железенская образовательная школа №2 является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать с наименованием предприятия на государственном языке, счета в банках.

Государственное учреждение Железенская образовательная школа №2 действует на основании устава, а также в соответствии с законодательством РК.

Как все государственные учреждения Железенская образовательная школа №2 находится на государственном обеспечении и в задачи персонала школы входит правильное распределение выделенных бюджетных средств.

ГУ Железенскую образовательную школу №2 возглавляет директор. На него ложатся вопросы управления учреждения в рамках законодательства государственных учреждений. Группа завучей компетентентна по вопросам организации обучения, качества образования и управления образовательным процессом. Бухгалтерия занимается вопросами учета и финансирования, персонал обеспечивает главные цели деятельности предприятия.

1.2 Функции бухгалтерии и ее структура

Бухгалтерская служба Железенской образовательной школы №2 организована в соответствии «Учетной политикой» и стандартов бухгалтерского учета. В Железенской образовательной школе №2 бухгалтерский учет автоматизирован. В программу следует вводить все первичные документы для формирования проводок, отражающие хозяйственную деятельность предприятия.

Программа позволяет при вводе проводок автоматически формировать и распечатывать выходные документы.

Один раз, введя реквизиты операции (количество, сумму, дату и т.д.), можно сразу получить и проводки в журнале операций, и выходной (первичный) документ (платежное поручение, накладную, счет, расходный или приходный ордер).

На основании введенных проводок формируется отчетность и различные вспомогательные документы:

- оборотно-сальдовую ведомость;

- шахматку;

- анализ счета;

- обороты счета;

- журнал-ордер и ведомость по счету;

- сводные проводки;

- анализ счета по датам;

- отчет по журналу операций;

- карточку счета.

Документы могут содержать сведения за месяц, квартал, год или любой другой период времени.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): план счетов; список видов объектов аналитического учета; списки объектов аналитического учета (субконто); констант и так далее.

На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера - это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма.

После отражения сведений о хозяйственных операциях данные записываются в Главную книгу.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.

Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть предоставлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров и др.).

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятых указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Главный бухгалтер обязан:

1) Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности в РК», планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2) Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3) Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

4) Установить необходимую систему учетных регистров определить их перечень.

5) Осуществлять анализ финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

6) Оценивать фактическое использование выявленных резервов.

В подчинение у главного бухгалтера находятся:

- кассир - ведет операции по движению денежных средств;

- бухгалтер материального стола - в его ведении находятся все товарно-материальные запасу предприятия, а также осуществление движения ТМЗ;

- бухгалтер по расчетам - ответственен за начисление и выплату зарплаты, а также налогов связанных с начисление заработной платы;

- бухгалтер по питанию - отвечает за учет по обслуживанию столовой для больных, оприходования и списания продуктов питания.

- экономист - подготавливает расчеты для анализа и принятия управленческих решений, просчитывает рентабельность и платежеспособность предприятия и так далее.

2 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ГУ ЖЕЛЕЗЕНСКАЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №2

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «… это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

1) форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

3) особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

4) кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

5) хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

Критерий отнесения предметов к основным средствам.

Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации.

Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

порядок финансирования ремонта основных средств.

Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

Формирование учетных групп материальных ценностей.

способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

Способ учета выпуска продукции.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

План счетов бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета.

Технология обработки учетной информации.

Организация внутрипроизводственного контроля.

Организация составления отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

На примере ГУ СШ№2 при формировании и использовании учетной политики были соблюдены следующие принципы учета:

1) Начисление.

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности по мере их поступления или возникновения;

2) Непрерывная деятельность.

Субъект рассматривается как продолжающий работать в будущем;

3) Понятность.

Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;

4) Значимость.

Финансовая информация должна быть значимой, для того чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности;

5) Существенность.

Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности;

6) Достоверность.

Информация является достоверной. Когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее могут положиться пользователи;

7) Нейтральность.

Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной;

8) Осмотрительность.

Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены;

9) Завершенность.

В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной;

10) Сопоставимость.

Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой;

11) Последовательность.

Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому;

12) Правдивое и беспристрастное представление.

Финансовая отчетность должна создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта.

Элементами учетной политики, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы - полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственный капитал (чистые активы) - активы за вычетом обязательств.

Элементами учетной политики, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственной операции, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта.

При изменениях в учетной политике за отчетный период необходимо указать причины их повлекшие, а также сделать оценку последствий таких изменений.

Учетная политика ГУ СШ №2 разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

При формировании учетной политики учреждение руководствуется принципами, заложенными в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета: непрерывная деятельность, последовательность, начисление, существенность, осмотрительность, преобладание сущности над формой.

В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита ГУ руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан и положениями, разрабатываемыми Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Учетная политика затрагивает вопросы обеспечения внутреннего и внешнего контроля - внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению департамента образования аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

3 СОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТА И УЧЕТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

3.1 Роль бюджета в системе управления

Одним из основных элементов управления предприятием является управление финансами. В зависимости от того, как постав-лено дело в этом направлении, во многом будет складываться эффективность и прозрачность деятельности компании.

Финансовый менеджмент - понятие многогранное и вклю-чает в себя множество инструментов.

Среди них можно отметить:

- бюджетирование,

- финансовый анализ;

- инвестиционный менеджмент;

- менеджмент привлечения заемных средств;

- менеджмент размещения временно свободных средств;

- лизинг;

- страхование;

- банкротство и т.д.

Среди всех перечисленных инструментов бюдже-тирование занимает ведущее место, так как для того, чтобы управлять финансами, необходимо:

1) обеспечить полный контроль над денежными потоками;

2) уметь планировать и прогнозировать те или иные ситуации.

Например, нередко появляется необходимость в управлении временно свободными денежными средствами или привлече-ния заемных средств.

Таким образом, бюджетирование является мощным инст-рументом не только планирования, но и управления, поэтому внедрение процесса бюджетирования является жизненно важ-ным для компании независимо от формы собственности, от-расли, в которой она действует, и ее размеров.

Для того чтобы умело управлять финансами, необходимо иметь опре-деленные знания о собственных финансах, например:

- о природе их происхождения;

- об эффективности их использования;

- о достаточности финансовых ресурсов;

- о необходимости в них в каждый промежуток времени и т.д.

Как показывают исследования различных авторов, знание финансов компании и умение ими управлять позволяет избе-жать до 20-30% потерь от общей суммы доходной части бюджета. В этом и помогает разобраться руководителям и сотруд-никам финансовых служб такой раздел финансового менедж-мента, как бюджетирование.

Отметим наиболее значимые и важные зада-чи, которые помогает решить бюджетирование:

1) Годовые бюджеты, а также полугодовые, квартальные и ежемесячные являются, соответственно, тактическими и оперативными инструментами реализации стратегических целей и задач.

2) План-фактный анализ исполнения бюджета позволяет проводить корректировку поставленных стратегических целей и задач (конечно, при условии, что построение бюджетов было привязано к стратегии).

3) Бюджетирование является мощным инструментом управле-ния, а также осмысления и переосмысления бизнеса.

4) Устанавливает связь между организационно-функциональ-ной структурой компании и центрами финансовой ответ-ственности.

5) Повышает эффективность деятельности компании.

6) Играет большую мотивирующую роль в достижении стратегических и тактических задач.

При анализе бюджетного планирования в ГУ СШ №2 были сделаны следующие выводы:

Бюджетное планирование в этой организации сводится к
повторению динамики прошлых лет. В этом случае планы
по доходам могут оказаться некорректными: при более глу-боком анализе может оказаться так, что достичь можно было и более высоких показателей. И наоборот, эти планы, вы-полнимые в прошлом периоде, могут оказаться непосиль-ными в следующем.

Очевидно, что при планировании абсолютно не учитывают-ся реалии рынка: емкость, динамика роста, анализ конкурен-тов и т.д. То есть приня-тие решения по утверждению финансового плана является неотработанным процессом, а потому решения нельзя на-звать корректными.

Развитие компании предполагает и увеличение расходов, при чем на начальных стадиях внедрения проекта они далеко не всегда покрываются полученными доходами. Однако процесс модернизации, развития, внедрения новых продуктов, т.е. дол-госрочного повышения конкурентоспособности предприятия (следует читать: реализации стратегических планов компании, что является приоритетом № 1), упирается в отсутствие фи-нансовых средств, т.к. из-за недостаточного количества дохо-дов экономисты вынуждены уменьшать и расходы.

Для того чтобы не случались описанные выше ситуации, не-обходимо бюджетное планирование осуществлять в жесткой привязке со стратегическими планами. При этом нет необходи-мости проводить все перечисленные работы. Все эти факторы должны быть учтены при проведении работ по стратегическому планированию. Поэтому достаточно сделать только привязку принимаемых бюджетов к стратегии компании. Годовые бюджеты раз-рабатываются на основе утвержденной карты системы сбалан-сированных показателей (ССП) на среднесрочный период. На-помним, что система сбалансированных показателей строится на основании принятых стратегических планов и является ин-струментом по их достижению.

Первой плоскостью разработанной карты ССП является плос-кость «Финансы». В ней имеется достаточный перечень необ-ходимых финансовых ключевых показателей результатив-ности (КПР), которые необходимо достигнуть и на которые не-обходимо опираться при составлении бюджета на следующий год. С помощью карт ССП возможно построение бюджетов как по компании в целом, так и добиться необходимой степени де-тализации по разным направлениям (структурным подразде-лениям, функциям, бизнес-направлениям и т.д.).

На основании утвержденного бюджета строятся карты сис-темы сбалансированных показателей на соответствующий пе-риод с дальнейшей разбивкой показателей по кварталам и месяцам. В результате на основании ежемесячных отчетов по ССП компания получает возможность оценивать свою деятель-ность не только по финансовым показателям, но и по нефинан-совым. Это дает возможность более объективной и разносто-ронней оценки сложившейся ситуации.

Таким образом, достигается очень важная задача выполне-ния оперативной деятельности в соответствии с тактически-ми и стратегическими целями компании.

Материал подготовлен из расчета, что читатель достаточно хорошо ознакомился с содержанием прошлых номеров журна-ла (№ 1-7), касающихся принципов построения стратегии, ССП и ее четырех плоскостей.

Бюджетирова-ние дает возможность управления. Другими словами, при по-мощи бюджетов появляется возможность:

- анализа достижения поставленных целей (причем как финансовых, так и нефинансовых);

- выявления причин, приведших к той или иной ситуации;

- внесения корректирующих мероприятий;

- контроля над реализацией поставленных планов;

- мотивирующей роли (необходимость достичь той или иной цели) и т.д.

Таким образом, бюджетное управление обладает достаточно широким спектром возможностей и тесно соприкасается с други-ми видами управления, которые взаимно дополняют друг друга:

- стратегическое управление при помощи системы сбалансированных показателей;

- процессное управление;

- функциональное управление.

В результате руководители принимают наиболее важные для компании управленческие решения. Эти решения могут быть самыми разными, например:

- увеличение или снижение плана по доходам;

- увеличение или снижение расходной части бюджета;

- соответственно изменение инвестиционной и/или финан-совой политики компании;

- расширение и уменьшение географического присутствия
компании и т.д.

Бывали случаи, когда менеджеры на основании полученной информации принимали решения об отказе от того или иного направления или, наоборот, о повышении приоритетности дан-ного бизнеса.

3.2 Классификация бюджетов

Бюджеты могут помочь руководству и менеджерам компании получить ответы на достаточно слож-ные и злободневные вопросы. Встречается дос-таточно много компаний (как мелких и средних, так и крупных), в которых бюджетирование, на первый взгляд, поставлено. Од-нако отчетность, которую получают бухгалтера, не только не дает адекватной информации для принятия управленческих решений, но и подталкивает к принятию необоснованных и спон-танных решений.

Поэтому залогом принятия корректных управленческих ре-шений будет служить правильно поставленная система бюджетирования. Для этого, прежде всего, необходимо разобрать-ся в самых разных направлениях деятельности компании:

- прежде всего в самом бизнесе;

- в стратегический приоритетах, целях и задачах компании;

- в условиях достижения этих целей;

- в протекающих бизнес-процессах;

- в модели организационно-функциональной структуры;

- в выстраивании адекватной финансовой структуры.
Разобравшись во всех этих направлениях деятельности компа-нии, можно будет понять, какие приоритеты есть у компании и ка-кой должна быть система бюджетного управления.

Основной бюджет сфор-мирован из трех видов бюджетов:

- бюджет движения денежных средств;

- бюджет доходов и расходов;

- бюджет по балансовому листу.

Необходимо учесть, что состав бюджетов - как основных, так и операционных - индивидуален для каждой компании и составляется из соображений необходимости, удобства и полно-ты информации. Так, в основной бюджет могут входить и дру-гие бюджеты, например, бюджет капитальных вложений или любые другие. То же самое справедливо и для операционных бюджетов. Их состав, регламент внедрения и принятия утверж-даются каждой компании индивидуально.

Существуют различные виды бюджетов:

- основной бюджет (мастер-бюджет);

- операционный бюджет;

- финансовый бюджет;

- дополнительный бюджет;

- приростной бюджет;

- добавочный бюджет;

- скобочный бюджет;

- модифицированный бюджет;

- стратегический бюджет;

- целевой бюджет;

- гибкий бюджет;

- статичный бюджет.

Мастер-бюджет (основной бюджет, главный бюджет) со-стоит из интегрированных друг с другом бюджетов, отражаю-щих различные стороны будущей деятельности.

Размер и содержание бюджета зависят от особенностей под-разделения. Чтобы бюджет был гибким, рассматриваются ожи-даемые, оптимистические и пессимистические значения.

Менеджер любой компании должен составлять бюджет про-даж, бюджет прямых материалов, бюджет прямого труда, бюд-жет производства, бюджет производственных накладных рас-ходов, бюджет реализации и административных расходов, бюд-жет себестоимости с выходом на бюджетирование финансо-вой отчетности. Основной бюджет делится на операционный бюджет, финансовый бюджет денежных средств и бюджет ка-питальных вложений.

Операционный бюджет используется для расчета затрат на производимую продукцию или оказываемые услуги, анализирует производственные и операционные аспекты бизнеса.

Финансовый бюджет анализирует соотношение активов и обязательств, денежного потока, оборотного капитала, прибыль-ности.

3.3 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Прямые затраты на оплату труда представляют собой затраты на заработную плату основного производственного персонала.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исхо-дя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

В бюджете заработной платы основного производственно-го персонала необходимо выделять две составные части:

- фиксированную часть оплаты труда;

- сдельную часть оплаты труда.

Государственное учреждение Железенская образовательная школа №2 начисляет зарплату учителям по ставкам согласно их категории, рассчитав занятость и рабочие часы подсчитаем, что с 1 января в среднем нормативное значение затрат на оплату труда составит 1150000 тенге. В среднем час труда оплачивается 800 тенге. Бюджет прямого труда будет выглядеть следующим образом (таблица 1).

Таблица 1 - Бюджет прямого труда ГУ Железенской образовательной школы №2

Показатели	Январь	Февраль	Март
Фактически отработанные часы	1200	1300	1600
Начисленная заработная плата	942000	106300	1300000
Выплаченная зарплата	115000	115000	115000
Итого зарплата	115000	115000	1300000

Если к моменту составления бюджета накопилась значитель-ная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения. График погашения по заработной плате составляется по тому же прин-ципу, что и график погашения задолженности за материалы.

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

Учет и начисление заработной платы на предприятии ведется автоматизировано. Изучение учета труда и его оплаты в ГУ Железенской образовательной школы №2 показало, для аналитического учета труда и его оплаты применяют лицевые счета и налоговые карточки работников, а также расчетно-платежные ведомости. Для синтетического учета применяют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В целом все расчеты оплаты труда, заработной платы за время отпуска и пособий по временной нетрудоспособности соответствуют действующему законодательству. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы.

Недостатком в организации труда в ГУ Железенской образовательной школы №2 является применение единой тарифной системы старого образца. Наличие дополнительных выплат при выполнении необходимых работ стимулирует работников к получению наилучших результатов. В дальнейшем можно рекомендовать данному предприятию организовать оплату труда на основе новой тарифной сетки, увеличить количество дополнительных выплат за хорошие результаты работы и увеличить размер натурального премирования.

Предприятию также необходимо провести в связи со спецификой работы мероприятия по переподготовке сотрудников на курсах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время планирование деятельности предприя-тия стало серьезной проблемой по ряду причин: отсутствие ясных целей, отсутствие понимания стратегии предприятия у руководства делает планирование трудноразрешимой пробле-мой; предприятие испытывает трудности при определении по-требностей в текущих ресурсах (люди, мощности и т.д.); на многих предприятиях отсутствует система представления дос-товерной информации.

Недостатки сложившейся системы планирования заключа-ются в следующем.

Сегодня планирование является очень трудоемким процес-сом. Планово-экономические службы продолжают подготавли-вать огромное количество документов, при этом большинство из них непригодно для финансового анализа.

Процесс планирования затянут по времени, что делает его не-пригодным для принятия оперативных управленческих решений.

При планировании преобладает затратный механизм цено-образования: цена формируется без учета рыночных цен, исхо-дя из полной себестоимости и норматива рентабельности. Калькуляция себестоимости производится на единицу выпус-ка продукции; отсутствует разделение затрат на переменные и постоянные; при планировании и анализе не используется понятие маргинальной прибыли; не проводится анализ безу-быточности продаж. При планировании не оценивается эффект операционного рычага, коэффициент вклада на покрытие; не-возможно определить запас финансовой прочности.

Экономическое планирование традиционно не доводится до финансового планирования и потому не дает возможнос-ти определить потребность в финансировании деятельности предприятия. При существующей системе планирования не-возможно достоверно проводить сценарный анализ и анализ финансовой устойчивости предприятия к изменяющимся ус-ловиям деятельности. В этой связи для устранения вышепе-речисленных недостатков предприятиям нужна современная система бюджетного планирования. Современная система бюджетного планирования призвана решить следующие воп-росы:

- Где, когда, как и для кого предприятие собирается произво-дить и продавать продукцию? Какие ресурсы понадобятся предприятию для достижения поставленных целей?

- Как добиться эффективного использования привлеченных ресурсов, т.е. решить задачу максимизации показателя рен-табельности чистых активов?

Бюджетирование - термин, известный в Казахстане. После-дние несколько лет его популяризации уделялось большое вни-мание. Что такое бюджетирование или, кратко, бюджет? Слово «бюджет» означает количественный план.

Бюджетирование - процесс коллективный, позволяющий согласовать деятельность подразделений внутри компании и подчинить его общей стратегической цели.

Составленные бюджеты и показатели помогут менеджерам вначале конкретизировать поставленные задачи, затем проана-лизировать состояние дел в компании; как прошел текущий период - принес прибыли или убытки, есть ли деньги на счету; что можно ожидать в ближайшем будущем - целесообразно ли внедрять новые технологии, будут ли они окупаться или нет, а также ряд других вопросов.

В связи с этим можно сделать следующий вывод: планиро-вание подталкивает к развивающимся идеям и подготовке бюд-жетов для достижения этих целей, а контроль вовлекает руко-водство для того, чтобы поставленные цели были достигнуты.

Список используемых источников

Стандарты бухгалтерского учета. Постановление Национальной комиссии по бухгалтерскому учету РК от 13.11.1996 г. № 33

Генеральный план счетов. Постановление Национальной комиссии по бухгалтерскому учету РК от 18.11.1996 г.

2 Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет, М.: Бухгалтерский учет, 1996-576.

3 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алма-Аты, Независимая аудиторская компания «Центраудит», 1997

4 Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А.Д. Шеремета. - М. : ФБК-Пресс / 1999. -512 с.

5 Карпова Г.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие- М.: ИНФРА-М, 1997 - 392с.

6 Хорнгрен Ч.Т. Фостер Дж. Бухгалтерский учет управленческий аспект. Пер. с англ. - М: Финансы и статистика, 1995.

7 Управленческий учет /Под ред. В Палия и др., - М.: ИНФРА-М, 1997.-480с.

8 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. - М: Аудит. 1994 - 560с.

9 Глушко И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» - Новосибирск: Экор, 1995 - 630.