План

Валовой доход

Валовые затраты

Учет товарных потерь в торговле



По закону о прибыли предприятия (Статья 4.) валовой доход определяется как:

4.1. Валовой доход -- общая сумма дохода платель-щика налога от всех видов деятельности, полученного

(начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. Валовой доход включает:

4.1.1. Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживаю-щих производств, которые не имеют статуса юриди-ческого лица, а "также доходы от продажи ценных бу-маг (кроме операций по их первичному выпуску (раз-мещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации)).

4.1.2. Доходы от осуществления банковских, стра-ховых и других операций по предоставлению финан-совых услуг, торговли валютными ценностями, цен-ными бумагами, долговыми обязательствами и требо-ваниями.

4.1.3. Доходы от операций, предусмотренных ста-тьей 7 настоящего Закона.

4.1.4. Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также до-ходов от осуществления операций лизинга (аренды).

4.1.5. Доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, которые предшествуют отчетному, и выявленные в отчетном периоде.

4.1.6. Доходы из других источников и от внереали-зационных операций, в том числе в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, получен-ной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимо-сти товаров (работ, услуг), бесплатно предоставлен-ных плательщику налога в отчетном периоде, за ис-ключением случаев, когда такая безвозвратная финан-совая помошь и бесплатные товары (работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в поряд-ке, определенном пунктом 7.11 настоящего Закона, или такие операции осуществляются между платель-щиком налога и его обособленными подразделения-ми, не имеющими статуса юридического лица;

сумм неиспользованной части средств, которые воз-вращаются из страховых резервов в порядке, предус-мотренном пунктом 12.2 настоящего Закона;

сумм задолженности, которая подлежит включе-нию в валовые доходы согласно пунктам 12.3 и 12.4 настоящего Закона;

сумм средств страхового резерва, использованных не по назначению;

стоимости материальных ценностей, переданных плательщику налога согласно договорам хранения и использованных им в собственном производственном или хозяйственном обороте;

сумм штрафов и/или неустойки либо пени, полу-ченных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, ар-битражного или третейского суда;

сумм государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда (арбитражного суда).

4.2. Не включаются в состав валового дохода:

4.2.1. Суммы акцизного сбора, налога на добавлен-ную стоимость, полученных (начисленных) предприя-тием в составе цены продажи продукции (работ, ус-луг), за исключением случаев, когда такое предприя-тие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

4.2.2. Суммы средств или стоимость имущества, по-лученные плательщиком налога как компенсация (воз-мещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, преду-смотренных законодательством.

4.2.3. Суммы средств или стоимость имущества, по-лученные плательщиком налога по решению суда (ар- битражного суда) или вследствие удовлетворения пре-тензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых затрат или убытков, поне-сенных таким плательщиком налога в результате на-рушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав валовых затрат или воз-мещены за счет средств страховых резервов.

4.2.4. Суммы средств в части излишне оплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые воз-вращаются или должны быть возвращены плательщи-ку налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых затрат.

4.2.5. Суммы средств или стоимость имущества, ко-торые поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные пра-ва, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы, соглас-но договорам о совместной деятельности на террито-рии Украины без создания юридического лица.

4.2.6. Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставле-ния государственных услуг (выдачи разрешений (ли-цензий), сертификатов, удостоверений, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых пре-дусмотрена законодательством),в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты.

4.2.7. Суммы доходов, накапливаемых на пенсион-ных счетах в рамках механизма дополнительного пен-сионного обеспечения, созданных согласно нормам пункта 5.8 настоящего Закона, а также суммы поступ-лений в другие неприбыльные учреждения и органи-зации, которые отвечают требованиям пункта 7.11 на-стоящего Закона.

4.2.8. Средства взаимного инвестирования инвес-тиционных фондов и инвестиционных компаний, если ни один из их учредителей (участников, акционеров) и связанных с ними лиц не владеет более 10 процен-тами уставного фонда таких инвестиционных фондов или компаний и если такие инвестиционные фонды и компании на протяжении 30 дней после окончания налогового года распределяют между акционерами (уч-редителями) не менее 90 процентов суммы годового дохода от инвестиционных операций.

4.2.9. Суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода.

4.2.10. Номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, кото-рые удостоверяют отношения займа, а также платеж-ных документов, эмитированных (выданных) долж-ником в пользу (на имя) плательщика налога как обес-печение или подтверждение задолженности такого должника перед таким плательщиком налога (облига-ций, сберегательных сертификатов, казначейских обя-зательств, векселей, долговых расписок, аккредити-вов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов).

4.2.11. Доходы от совместной деятельности на тер-ритории Украины без создания юридического лица, дивиденды, полученные плательщиком налога от дру-гих плательщиков налога, которые обложены нало-гом в порядке, установленном пунктами 7.7 и 7.8 на-стоящего Закона.

4.2.12. Средства или имущество, которые возвра-щаются собственнику корпоративных прав, эмитиро-ванных юридическим лицом, после полной и конеч-ной ликвидации такого юридического лица-эмитента или после окончания договора о совместной деятель-ности, но не выше номинальной стоимости акций (до-лей, паев).

4.2.13. Средства или имущество, которые поступа-ют в виде международной технической помощи, пре-доставляемой другими государствами в соответствии

с международными соглашениями, вступившими в силу в установленном законодательством порядке.

4.2.14. Средства, которые предоставляются платель-щику налога из Государственного инновационного фон-да на возвратной основе при осуществлении иннова-ционных проектов в порядке, определенном Кабине-том Министров Украины.

4.2.15. Стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществ-ления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодател ьством:

· если такие основные фонды получены по реше-нию органов центральной исполнительной власти;

· в случае получения специализированными эксплу-атирующими предприятиями объектов энергоснабже-ния, газо- и теплообеспечения. водоснабжения, кана-лизационных сетей в соответствии с решениями мест-ных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;

· в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 пункта 5.4 статьи 5 настоя-щего Закона, находившихся на балансе других пред-приятий и содержащихся за их счет.

Основные фонды, получаемые в случаях, предус-мотренных этим подпунктом, принимаются на баланс по балансовой стоимости.

Порядок безвозмездной передачи таких основных фондов устанавливается Кабинетом Министров Ук-раины.

4.2.16. Иные поступления, прямо определенные нор-мами настоящего Закона.

4.3. Скорректированный валовой доход -- валовой доход, определенный согласно пункту 4.1 настоящей статьи без учета доходов, указанных в пункте 4.2 этой статьи.

Статья 5. Валовые затраты

5.1. Валовые затраты производства и обращения (далее -- валовые затраты) -- сумма любых затрат платель-щика налога в денежной, материальной или немате-риальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобре-таются (изготавливаются) таким плательщиком нало-га для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

5.2. В состав валовых затрат включаются;

5.2.1. Суммы любых затрат, оплаченных (начислен-ных) на протяжении отчетного периода в связи с под-готовкой, организацией, ведением производства, про-дажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5,8 настоящей статьи.

5.2.2. Суммы средств или стоимость имущества, доб-ровольно перечисленных (переданных) в Государствен-ный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, в неприбыльные организации, в случаях, оп-ределенных в пункте 7.11 настоящего Закона, но не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением от-числений, введенных пунктом 5.8 этой статьи.

5.2.3. Сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вслед-ствие Чернобыльской катастрофы, на которых рабо-тает по основному месту работы не менее 75 процен-тов таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10 про-центов налогооблагаемой прибыли предыдущего от-четного периода.

5.2.4. Суммы средств, внесенных в страховые ре-зервы в порядке, предусмотренном статьей 12 настоя-щего Закона.

5.2.5. Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Завершил исполнительную надпись о взыскании долга или заложенного имущества.

во второй -- результаты рассмотрении судом (ар-битражным судом) исков плательщика налога о взыс-кании с покупателя задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам);

в третьей -- сумма увеличения валового дохода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или их части в разрезе не удовлетво-ренных судом (арбитражным судом) по вине платель-щика налога исков об их оплате покупателем с учетом начисленной пени;

в четвертой -- сумма увеличения валового дохода на стоимость отгруженных товаров (выполненных ра-бот, оказанных услуг) или на ее часть в разрезе удов-летворения судом (арбитражным судом) исков пла-тельщика налога -- продавца по их оплате.

Учет товарных потерь в торговле

Торговая деятельность -- инициативная, самостоя-тельная деятельность юридических и физических лиц по осуществлению купли и продажи потребительских това-ров в целях получения прибыли.

Предприятия, занимающиеся торговой деятельнос-тью, независимо от форм собственности определенным образом классифицируются по виду торговой деятельно-сти на следующие основные виды:

· предприятия оптовой торговли, сфера предприни-мательской деятельности которых состоит в приобрете-нии и соответствующем преобразовании товаров для по-следующей их реализации предприятиям розничной тор-говли, другим субъектам предпринимательской деятель-ности;'

· предприятия розничной торговли, сфера предприни-мательской деятельности которых состоит в продаже това-ров на основании устного или письменного договора куп-ли-продажи непосредственно конечным потребителям;

· предприятия общественного питания, основной функцией которых является не только продажа продо-вольственных товаров непосредственному потребителю, но и изготовление продовольственных товаров и продук-тов питания из соответствующего сырья;

· предприятия торгово-посреднические, выполняю-щие посредническую функцию по продаже товара.

Собственно сущность торговли и ее полезность заклю-чаются в процессе организации товарного движения в обмен на денежные средства, то есть организации товар-но-денежного обращения и доведения произведенного производителем продукта до конечного потребителя, по-скольку общественное признание продукт получает толь-ко во время реализации. В процессе движения товаров к потребителю у предприятий торговли, а также в процессе выпуска и реализации продукции собственного производ-ства у предприятий общественного питания возникают расходы, получившие название издержки обращения. Их состав, номенклатуру и порядок распределения опре-деляет типовое Положение о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 18.03.96 г. № 334. В соответствии с данным Положением издержки обращения группируют-ся по следующей номенклатуре статей:

1. Расходы на перевозку.

2. Расходы на оплату труда.

3. Расходы на аренду и содержание основных фондов.

4. Амортизационные отчисления на восстановление основных средств и нематериальных активов.

5. Затраты на ремонт основных фондов.

6. Износ малоценных и быстроизнашивающихся пред-метов.

7. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных целей.

8. Расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров.

9. Расходы на рекламу.

10. Проценты за кредит.

11. Потери товаров в пределах норм естественной убыли во время перевозки, хранения и реализации.

12. Расходы на тару.

13. Отчисления на социальные меры.

14. Расходы по обязательному страхованию имуще-ства.

15. Другие расходы.

Остановимся подробнее на статье Потери товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке. хранении и реализации»..К данным потерям относятся (по цене приобретения):

-- потери товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации, которая образова-лась вследствие усушки и выветривания, утруски и распыла, раскрашивания, вытекания (таяния и просачивания), разлива во время перекачки и продажи жидкостей, потери веса в процессе дыхания плодов и овощей;

-- потери товаров от боя во время перевозки, хранения и реализации стеклянной и фарфоровой посуды с продо-вольственными товарами и порожней (в пределах норм);

-- потери от боя в процессе перевозки, хранения и реализации фарфоровых, фаянсовых, стеклянных и керами-ческих изделий, елочных украшений, грампластинок, парфюмерно-косметических товаров, хозяйственных и галан-терейных изделий из пластических масс, товаров бытовой химии в мелкой расфасовке и других (в пределах норм);

-- потери товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания (в пределах установленных норм.

Торговым предприятиям из числа новых «коммерческих структур», работающим по принципу самообслуживания. необходимо обратить особое внимание на последнюю пози-цию в этом списке, поскольку зачастую они не используют ее в полном объеме или вообще, а недостачи по вине покупателей становятся бременем для работников самого предприятия.

В соответствии с пунктом 21 Положения об организа-ции бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвер-жденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями по 11.08.97 г. включительно (постановление Кабинета Ми-нистров Украины № 951), убыль ценностей в пределах утвержденных норм убыли списывается по решению ру-ководителя предприятия, учреждения соответственно на издержки обращения или на уменьшение финансирова-ния. Однако нормы естественной убыли могут использо-ваться только в случаях выявления фактических недостач н после регулирования инвентаризационных разниц (зачета недостач ценностей излишками из пересортицы).

При этом согласно подпункту 11.12 Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных ак-тивов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 05.12.97 г. № 268), взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественных коли-чествах при условии, что излишки и недостачи образова-лись в один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого материально ответственного лица. Орга-ны государственного управления, к ведению которых относятся предприятия, могут устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, входящие в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

В случае, если при зачете недостач излишками при пересортице стоимости ценностей, выявленных в недо-стаче, больше стоимости ценностей, выявленных в из-лишке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх нормы естественной убы-ли с отнесением их на результаты финансово-хозяйствен-ной деятельности. По таким суммарным разницам в протоколах инвентаризационных комиссий должны быть приведены исчерпывающие объяснения причин, по кото-рым эти разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

Необходимо обратить внимание на то, что превыше-ние стоимости ценностей, выявленных в излишке, против стоимости ценностей, выявленных в недостаче, при пере-сортице относится на увеличение данных учета соответ-ствующих материальных ценностей и результатов финан-сово-хозяйственной деятельности, то есть осуществляется процесс оприходования (поступления) товарно-матери-альных ценностей.

При отсутствии норм убыль рассматривается как сверх-нормативная недостача.

Это означает, что для списания товаров в пределах норм убыли обязательно осуществление инвентаризации и установление расхождения между фактическим коли-чеством товаров и данными бухгалтерского учета, причем фактическое количество должно быть меньше отраженно-го в бухгалтерском учете, то есть должна иметь место недостача товаров. Сверхнормативная недостача товаров, а также потери от порчи товаров относятся на виновных лиц в ценах, по которым исчислялся размер ущерба от хищений, недостач, уничтожения и порчи товаров. В тех случаях, когда виновные не установлены или во взыска-нии с виновных лиц отказано судом, сверхнормативные потери относятся на убытки или на уменьшение финан-сирования.

В документах, которыми оформляется списание по-терь и сверхнормативной недостачи товаров, должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подоб-ных недостач и потерь.

В соответствии с пунктом 69 Положения об организа-ции учета и отчетности в Украине, утвержденного по-становлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, и подпунктом 2.40 Инструкции о порядке запол-нения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украи-ны от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями, осуществленными по 11.02.99 г. приказом Министерства финансов Украины № 40 включительно, в целях равно-мерного включения будущих расходов в издержки обра-щения отчетного периода предприятия могут создавать резервы с отнесением на издержки обращения только по согласованию в установленном порядке с Министерством финансов Украины.

Товарные потери в предприятиях оптовой торговли под-разделяются на нормируемые и ненормируемые. Норми-руемые потери -- это те потери в пределах естественной убыли товаров, по которым установлены действующим законодательством нормы убыли. Ненормируемые потери -- это недостачи товаров сверх норм естественной убыли, а также потери товаров, по которым нормы естественной убыли не установлены.

В оптовой торговле значительный удельный вес в издержках занимает естественная убыль при транспорти-ровке, хранении и реализации товаров (усушка, утряска, распыл, разлив, бой). Нормы естественной убыли товаров при хранении установлены в зависимости от сроков и условий хранения, времени года, климатической зоны. Потери товаров за счет естественной убыли списываются при инвентаризации в пределах фактической себестои-мости, но не выше размера, определенного в пределах норм естественной убыли.

Обычно нормы естественной убыли не применяются:

-- по товарам, отпускаемым со складов без перевеши-вания (в стандартной таре по трафарету, счету);

-- по транзитному обороту или посредническому обо-роту без осуществления прихода товаров на склад.

Для каждого вида товаров нормы естественной убыли утверждены в отдельности. Естественную убыль товаров, находящихся в остатке на момент инвентаризации, опре-деляют по обороту товаров за межинвентаризационный период. Убыль исчисляют по каждому товару в отдель-ности в зависимости от срока его хранения, а при партионном хранении -- за период хранения партии товаров. При сортовом способе хранения средний срок хранения определяется путем деления среднего остатка товаров на однодневный оборот, а средний товарный остаток рассчи-тывается по средней хронологической величине, приня-той в статистике.

Если движение товаров на складе неравномерно, то средний остаток хранения рассчитывают делением сред-несуточного остатка товаров за межинвентаризационный период на однодневный их оборот; среднесуточный оста-ток -- делением суммы остатка товаров на конец каждого дня за межинвентаризационный период на число кален-дарных дней в этом периоде.

В розничной торговле, как и в оптовой, товарные потери подразделяются на нормируемые (по которым имеются установленные нормы списания) и ненормиру-емые (по которым нормы списания не предусмотрены). Нормируемые потери включают естественную убыль и бой товаров в пределах установленных нормативов, отходы при подготовке товара к продаже, а также потери в магазинах самообслуживания, предусмотренные действу-ющими нормами. Ненормируемые потери состоят из недо-стач, потери товаров сверх норм или по товарам, по которым нормы естественной убыли не установлены.

В составе нормируемых потерь в розничной торговле наибольший удельный вес занимает естественная убыль на реализуемые товары, которые установлены в процентах к розничному товарообороту. Предельный размер списа-ния по естественной убыли по всему розничному пред-приятию рассчитывается бухгалтерией за межинвентари-зационный период совместно с материально ответствен-ными лицами, но отдельно по каждому виду товаров и тары.

Товары, поступившие в фасованном виде, и штучные товары в расчет на принимаются. Цри расчете естествен-ной убыли на товары по нормам суммируется нормативная

убыль на начало межинвентаризационного периода и на поступившие товары, затем вычитается убыль на докумен-тируемый расход и на остаток товаров на коней месяца.

В розничной торговле списание на издержки обраще-ния потерь вследствие естественной убыли товаров осу-ществляется также по результатам инвентаризации при фактической недостаче товаров.

Подсчет и списание товарных потерь в предприятиях общественного питания имеют особенности, связанные с производственными особенностями, поскольку товарные потери возникают и в производстве собственного продук-та и при реализации товаров. Общественное питание осуществляет производственно-торговый процесс, соче-тающий единство производства кулинарной продукции, реализации и организации ее потребления. Общий объем реализации продукции общественного питания измеряет-ся в денежном выражении выручкой, что и составляет оборот продукции собственного производства. Предпри-ятия общественного питания осуществляют продажу со-путствующих товаров, объем продажи которых составляет оборот по покупным товарам. Суммарный оборот от реализации продукции собственного производства и про-дажи покупных товаров составляет общий товарооборот общественного питания, подразделяемый на розничный и оптовый.

Списание товарных потерь в предприятиях общест-венного питания в пределах норм естественной убыли осуществляется после инвентаризации в размере факти-ческой недостачи товаров, но не выше размера, преду-смотренного нормами естественной убыли.

Естественная убыль может быть только для весовых товаров по нормам, установленным для розничной тор-говли и системы общественного питания. В нормы не включены отходы по гастрономическим товарам, прода-ваемым порциями (очистка сыра, колбасы). Эти отходы подлежат списанию по нормам, предусмотренным сбор-ником рецептур блюд и кулинарных изделий. Естествен-ная убыль в общественном питании исчисляется в процен-тах от реализованных товаров.

Нормы естественной убыли для предприятий торговли установлены по различным товарам несколькими различны-ми нормативными документами -- приказами Министерства торговли СССР, действующими и в настоящее время.

Приказом Министерства торговли СССР от 24.10.84 г. № 265, согласованным с Министерством финансов СССР, «Об утверждении Норм потерь парфюмерно-косметичес-ких товаров при транспортировке, хранении и реализа-ции» утверждены Нормы потерь и Порядок применения Норм потерь парфюмерно-косметических товаров при транспортировке, хранении и реализации, причем уста-новлено, что эти нормы применяются к парфюмерно-косметическим товарам как отечественного. так_и_им-портного производства, находящимся в стеклянной (фар-форовой. пластмассовой, металлической и бумажной (картонной потребительской таре. упакованным в кар-тонные коробки. Списанию по нормам подлежащотеви следующих парфюмерно-косметических товаров, выяв-ленных при приемке товара на складах оптовых баз и в розничной торговле, а также образовавшихся при хране-нии и реализации;

· парфюмерных товаров, к которым относятся духи, одеколоны, душистые воды, парфюмерные наборы;

· косметических товаров, к которым относятся лось-оны и кремы для ухода за кожей лица, средства для бритья, средства для ухода за полостью рта, средства для ухода за волосами, декоративная косметика, другие косметические изделия;

· туалетного мыла: порошкообразного, кремообразного, жидкого и шампуня (кроме твердого туалетного мыла).

Поэтому внимательно следите за названием приобрета-емых парфюмерно-косметических товаров, если хотите ис-пользовать нормы естественной убыли!

Под потерями следует понимать потери товара в ре-зультате боя или порчи потребительской тары, результа-том чего стали вытекание, улетучивание или потери то-варного вида.

Нормы не распространяются на потери парфюмерно-косметических товаров:

1) образовавшиеся при перевозках со склада магазина или подсобного помещения в магазин;

2) являющиеся следствием производственного брака (посечки, свищи, поверхностные пузыри, тонкостенность и другие пороки стеклотары);

3) в аэрозольной упаковке или в других видах тары, не предусмотренных Нормами.

Списание потерь при транспортировке осуществляет-ся при приемке товара на основании соответствующего акта, но не выше установленных норм:

-- предприятиями оптовой торговли в процентах от суммы стоимости партии, проверенной путем внешнего осмотра заводской упаковки на предмет «видимого», «слы-шимого» боя или поштучно. При превышении фактичес-ких потерь сверх определенных по норме производится списание на издержки обращения только в пределах норм естественной убыли, а на разницу выставляется претензия поставщику;

-- предприятиями розничной торговли в процентах от суммы стоимости товара, проверенного поштучно. При этом надо учитывать, что в случае превышения потерь сверх норм естественной убыли списание на издержки обращения возможно также в пределах норм естественной убыли, а предъявление претензии возможно к поставщику и перевозчику, в зависимости от того, что предусмотрено договором. Если доставку груза осуществляло данное предприятие розничной торговли, то возможно только предъявление претензии изготовителю, но для взыскания суммы необходимо доказать, что не имелось сверхнорма-тивного боя при перевозке.

Следует также помнить, что при нарушении требова-ний внутритарной упаковки изготовителем или предпри-ятием оптовой торговли, результатом чего стали данные потери, претензия по сверхнормативным потерям предъяв-ляется соответственно нарушителю. Если предприятие розничной торговли осуществляет поштучную приемку каждой партии товара, то списание потерь можно осуще-ствлять по средним нормам (п.1.2 и 2.2 Норм) в процентах от суммы реализованного товара.

Приемка импортных товаров осуществляется с участием эксперта торгово-промышленной палаты!

Потери при хранении и реализации списываются в пределах норм естественной убыли в процентах от суммы реализованного за межинвентаризационный период товара.

При применении данных норм следует обратить вни-мание на то. что Украина находится в первой зоне.

Приказом Министерства торговли СССР от 27.12.85 г. № 307 утверждены Нормы и порядок применения норм потерь (боя) елочных стеклянных украшений при транс-портировке. хранении и реализации в процентах от суммы полученного или реализованного за межинвентаризаци-онный период товара обязательные для применения в предприятиях оптовой и розничной торговли. Эти нормы распространяются на изделия отечественного и импорт-ного производства, поставляемые россыпью и в наборах независимо от упаковки и тары.

В случаях выявления сверхнормативного боя, образо-вавшегося при транспортировке, претензия предъявляет-ся изготовителю или оптовому поставщику в зависимости от того, кто нарушил требования нормативной докумен-тации, регламентирующей упаковку товара.

Приказ Министерства торговли от 04.01.88 г. Ne 2 «Об утверждении Норм потерь (боя) фарфоро-фаянсовых, майоликовых и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировке, хранении и реализации и Порядка их применения» регламентирует порядок списания в пределах норм естественной убыли перечисленных товаров отечественного и импортного производства следующим образом:

-- при перевозке в зависимости от расстояния, вида транспорта и условий перевозки по виду товаров в про-центах от суммы партии;

-- на оптовых предприятиях при хранении и реализа-ции в процентах от суммы стоимости отпущенного распа-кованного и поштучно проверенного товара;

-- в розничных предприятиях в процентах от суммы стоимости реализованного за межинвентаризационный период товара.

Приказом Министерства торговли СССР от 02.04.87 г. № 88 «Об утверждении норм естественной убыли продо-вольственных товаров в торговле и инструкций по их применению» установлены нормы естественной убыли и инструкции по их применению по:

I. Продовольственным товарам в розничной торговой сети в процентах к розничному товарообороту на стан-дартные товары, которые реализуются на вес, соответст-венно по зонам и группам магазинов по видам продуктов питания (при пользовании нормами следует помнить,-что Украина находится в первой зоне, поэтому можно пользо-ваться только нормами для первой зоны) на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении, на прилавках, при подготовке к продаже и при продаже товаров вследствие:

а) усушки, раслыла, раскрошивания (если оно возни-кает при продаже товаров, за исключением сахара-рафи-нада и обсыпной карамели);

б) вытекания (таяния, просачивания), разлива при перекачивании и продаже жидких товаров;

в) расходов веществ на дыхание (мука, крупа). Кроме того, в нормы включены масса полимерной пленки, фольги и пергамента, которые удаляются при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концы оболочек, шпагат, металличес-кие зажимы, которые должны удаляться при подготовке к продаже копченого сыра.

В нормы естественной убыли не включены:

-- нормированные отходы, которые образуются при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, которую продают после предварительной обработки;

-- зачистки сливочного масла;

-- любого рода потери в результате порчи товаров, повреждения тары и разницы между фактической массой тары и массой тары по трафарету;

-- фактические дополнительные потери, связанные с самообслуживанием, в пределах установленных норм.

На товары, фасуемые в магазине, применяются те же нормы, что и для нефасованных товаров. При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм в розничный оборот не включаются товары, отпу-щенные другим магазинам и организациям (имеющим отдельный учет), проданные в порядке мелкого опта, возвращенные поставщикам и сданные на переработку, списанные по актам в результате лома, крошения, порчи и повреждения тары.

Расчет естественной убыли на товары, проданные в розницу, производится следующим образом

К сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода прибавляется сумма начисленной убыли по доку-ментам на товары, поступившие за этот же период, и вычитается убыль, исчисленная по документам на товары, не включаемые в розничный оборот, а также на фактичес-кий остаток товаров на конец отчетного периода.

При наличии в розничном торговом предприятии мелкооптовой и оптовой реализации товаров составляют-ся подобные отдельные расчеты.

При наличии в магазине учеников нормы естественной убыли увеличиваются в следующих размерах: при 25 -- 50% учеников в среднесписочном количестве продавцов -- на 10%, при более 50% -- на 15% соответственно.

II. Продовольственным стандартным товарам, кото-рые отпускаются по фактической массе, на возмещение потерь при хранении на складах и базах розничных торговых предприятий и организаций общественного питания в зависимости от сроков хранения в процентах по видам продуктов, причем в Украине следует пользоваться колонкой по первой зоне. Нормы применяются как пре-дельные только в случаях недостачи товаров против учет-ных данных по каждому товару отдельно для возмещения расходов товаров при усушке, утряске, выветривании, распылении, вытекании (просачивании) и разливе в про-цессе перекачки жидкостей. В нормы не включены потери вследствие порчи товаров, повреждения тары, разницы между фактической и трафаретной массой тары и потери, связанные с дополнительной технологической обработ-кой товаров.

Начисление естественной убыли должно осуществлять-ся из расчета суточной нормы путем подытоживания начисленного количества убыли за каждые следующие сутки (кроме, кондитерских и бакалейных товаров).

III. Продовольственным стандартным товарам при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного пита-ния в процентах по видам продуктов питания, в зависи-мости от группы кладовых с применением в Украине первой зоны. Нормы установлены на товары, отпускае-мые по фактической массе, в процентах к количеству (сумме) отпущенного товара на возмещение потерь во время хранения и отпуска вследствие усушки и выветри-вания, раскрошивания при нарезании и разделывании, ватекании, таянии и просачивании, разливе при перека-чивании и отпуске жидких товаров. В нормы не включены потери от порчи, боя, поломки товаров, примазывания товара к таре, повреждения тары, а также разница между фактической массой и массой по трафарету.

Установленные нормы являются предельными и при-меняются только в случае, когда при проверке фактичес-кого количества устанавливается недостача. Естественная убыль товара списывается по фактическому количеству, но в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли не применяются:

-- по товарам, которые принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (по счету или по трафарету);

-- по товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически на базе и в кладовой не хранились (транзитные операции); по товарам, списан-ным по актам вследствие поломки, раскрошывания, пор-чи, снижения качества товара, перевеса и повреждения тары.

Нормы применяются по товарам, отпущенным за отчет-ный период, независимо от сроков хранения этих товаров на базе и в кладовой. Размер естественной убыли опреде-ляется по каждому товару отдельно.

Расчет естественной убыли осуществляется путем умножения количества (суммы) отпущенного товара' на установленную для этого товара норму естественной убыли.

IV. Сырам, отпускаемым по фактической массе и соответствующим по срокам созревания и качеству нор-мативно-технической документации, при хранении на распределительных холодильниках в зависимости от сро-ка хранения, способа охлаждения и температуры охлажде-ния в процентах за месяц хранения для возмещения потерь от усушки. Нормы естественной убыли применя-ются только при выявлении фактической недостачи това-ра для каждой партии отдельно. Размер фактической естественной убыли определяется путем сопоставления данных о количестве реализованных сыров с оприходо-ванным количеством при полной потере партии или фактических остатков, выявленных при инвентаризации, с остатками по данным бухгалтерского учета.

Нормы естественной убыли не применяются:

-- по партиям сыров, отпущенных в реализацию по трафаретной массе нетто поставщика (изготовителя, от-правителя) или холодильника, которая установлена при приемке;

-- по сырам фасованным;

-- по сырам, направленным на товарную дообработку из-за наличия подкорковой плесневелости, глубоких тре-щин и других недостатков;

-- по сырам, которые учитываются в общем обороте предприятия, но фактически не хранятся (транзитные операции).

Предельный размер естественной убыли начисляется по фактическим срокам хранения сыров исходя из началь-ной даты поступления, даты закрытия марки или даты инвентаризации, а в случае товарной дообработки сыров -- по срокам по акту, подтверждающему эту операцию. Нормы естественной убыли рассчитываются в соответ-ствии с фактическими сроками хранения (но не более срока хранения по данному виду) путем суммирования норм за каждый месяц хранения (при неполном месяце расчет делается исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения). Списание потерь осуществляется на издержки обращения в пределах фактической недостачи, но не выше рассчитанной по норме величины.

V. Продовольственным стандартным товарам при транс-портировке в зависимости от вида транспорта и расстояния в процентах к массе нетто раздельно по складам и рознич-ным торговым предприятиям, включая предприятия общест-венного питания, на возмещение потерь вследствие усуш-ки, раструски, распыла, раскрошивания и вытекания. В нормы не включены потери вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой тары по трафарету (завеса тары).

Указанные нормы являются предельными и применя-ются в случаях, если при приемке товара выявлена факти-ческая недостача по сравнению с массой, указанной в сопроводительных документах. Списание осуществляется по фактической недостаче, но в пределах норм естествен-ной убыли. По товарам, принятым для транспортировки по счету или по трафаретной таре, нормы естественной убыли не применяются.

VI. Потерям от боя стеклянной тары в процентах раздельно по стеклянной таре с пищевыми товарами и порожней таре от названия товара отдельно по оптовым и розничным предприятиям (включая предприятия общест-венного питания) от вида транспортной тары в процентах или в зависимости от вида операций с порожней тарой (приемка, погрузка, хранение, транспортировка) и видов торговых предприятий в процентах. Установленные нор-мы также являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи товаров.

Определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары с товарами и пустой стеклянной тары на складах, в розничной торговой сети и на предприятиях общественного питания проводится независимо от сроков хранения этих ценностей за контролируемый период в следующем порядке.

По товарам в стеклянной таре (отдельно с каждого вида тары):

-- на оптовых складах -- от полученного и отпущенно-го количества товаров в стеклянной таре, деленного на два (отдельно по каждому товару);

-- в розничных торговых предприятиях и предприяти-ях общественного питания -- с оборота по продаже товаров в стеклянной таре.

По порожней стеклянной таре:

-- на оптовых складах -- от полученного и отпущенно-го количества стеклянной тары, деленного на два;

-- при загрузке в железнодорожные вагоны -- от количества загруженной пустой тары;

-- в розничной торговой сети и на предприятиях общественного питания -- от отпущенного (сданного) количества порожней тары.

Нормы естественной убыли обычно не распространя-ются на изделия и продовольственные товары, имеющие производственные дефекты.

Естественную убыль товаров отражают по покупной стоимости на счете 44 «Издержки обращения», субсчет 1 «В оптовых предприятиях»по покупной стоимости. В роз-ничных предприятиях и предприятиях общественного пита-ния учет товаров осуществляется по продажной стоимости.

Поэтому проводки будут зависеть от того, по какой стоимости ведется учет товаров на счете 41 «Товары»: по покупной или по продажной.

Однако в соответствии с Инструкцией по инвентари-зации основных средств, нематериальных активов, товар-но-материальных ценностей, денежных средств и доку-ментов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, зарегистрирован-ной в Министерстве юстиции Украины 26.08.94 г. № 202/ 412, с изменениями и дополнениями, внесенными прика-зом Министерства финансов от 05.12.97 г. № 268, все недостачи и потери независимо от причины их возникно-вения сначала списываются на счет 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей» и только затем осуществляется их распределение по источ-никам финансирования.

В случае, если учет товаров ведется по покупной стоимости, то при списании на издержки обращения суммы товарных потерь в пределах норм естественной убыли делаются проводки:

1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей»

Кт 41 «Товары», субсчет «В оптовой торговле»;

2) Дт 44 «Издержки обращения», субсчет «В оптовых предприятиях»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

Но если создавался предварительно резерв за счет издержек обращения для равномерного списания товар-ных потерь проводкой:

Дт 44 «Издержки обращения», субсчет «В оптовой торговле»

Кт 89 «^Резерв предстоящих расходов и платежей»,

то пщ1 списании товарных потерь в пределах норм естественной убыли делается проводка:

Дт 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

Если учет товарных запасов ведется по продажной цене, то проводки будут следующие:

-- на учетную продажную цену:

Дт 84 «Недостачи и потери в пределах норм естествен-ной убыли»

Кт 41 «Товары», субсчет «В оптовой торговле» или субсчет «В розничной торговле»;

-- на покупную стоимость товаров, включая НДС:

Дт 44 «Издержки обращения» Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей:- г

-- на сумму оптовой или розничной торговой (товар-ной) надбавки (наценки):

Дт42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Товарная надбав-ка»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

В случае, если создавался резерв на покрытие потерь за счет издержек обращения проводкой:

Дт 44 «Издержки обращения»

Кт 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,

то на покупную стоимость товаров, включая НДС, делается проводка:

Дт 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

Такой порядок учета потерь в пределах норм есте-ственной убыли обусловлен пунктом 5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украи-ны от 01.07.97 г. № 141 (с изменениями и дополнениями), зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 04.08.97 г. № 284/2088, поскольку согласно данному пун-кту предприятия, осуществляющие торгово-посредничес-кую, оптово-сбытовую и розничную торговую деятель-ность и ведущие бухгалтерский учет товаров в продажных ценах, на сумму налога на добавленную стоимость по полученным товарам дебетуют счет 41 «Товары» в коррес-понденции со счетом 42 «Торговая надбавка», субсчет 1 «Торговая наценка».

Однако возможен и другой вариант бухгалтерских проводок:

1) на покупную стоимость товарных потерь в пределах норм естественной убыли:

Дт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей»

Кт 41 «Товары»;

2) на сумму торговой (товарной) надбавки (наценки) по товарным потерям в пределах норм естественной убыли:

Дт 42 «Торговая надбавка», субсчет! «Товарная нацен-ка»

Кт 41 «Товары»;

3) отнесение потерь по естественной убыли на источ-ник финансирования:

Дт 44 «Издержки обращения»

Кт 84 «Недостачи и потери».

В предприятиях общественного питания при возник-новении товарных потерь в пределах норм естественной убыли в производстве делаются проводки:

1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей»

Кт 20 «Издержки производства»;

2) Дт 44 «Издержки обращения»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

Обе проводки делаются на стоимость товарных потерь, по которой соответствующие товары переданы в произ-водство.

В предприятиях торговли в зависимости от количества товаров, полученных в стеклянной таре, установлены специальные нормы потерь от боя в стеклянной таре. После определения недостачи при инвентаризации бой списывается не выше предельных норм боя посуды. Бой порожней посуды списывается по залоговым ценам.

Потери товаров вследствие боя, порчи и других при-чин, являющихся результатом халатности работников, плохих условий хранения или перевозки, не нормируются и относятся на счет виновных лиц. Эти потери оформля-ются актом комиссии, решение по которому принимает руководитель предприятия.

Списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если по товарам норма естественной убыли не установлена, но определены конкретные винов-ные лица в порче или потере товара, осуществляется за счет виновных лиц проводкой:

Дт 72 «Расчеты по возмещению материального ущер-ба», субсчет 1 «По недостачам и хищениям»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

Погашение этих сумм осуществляется путем удержа-ния из заработной платы в размере, предусмотренном действующим законодательством, или добровольного взно-са суммы недостачи в кассу предприятия, что отражается проводками:

Дт 70 «Расчеты по заработной плате»

Дт 50 «Касса»

Кт 72 «Расчеты по возмещению материального ущер-ба», субсчет 1 «По недостачам и хищениям».

В случае, если конкретные виновные в товарных поте-рях не установлены, или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы потерь с виновных лиц списание потерь осуществляется за счет прибыли предприятия проводкой:

Дт 80 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Недостачи и потери от порчи товарно-матери-альных ценностей».

Необходимо отметить, что размер ущерба, подлежаще-го возмещению материально ответственными лицами по товарным потерям сверх норм естественной убыли (недо-стачам) или порче товаров, определяется в соответствии с Законом Украины от 06.06.95 г. № 217 «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учрежде-нию, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или порчей драгоценных металлов, драгоцен-ных камней и валютных ценностей» и Порядком опреде-ления размеров убытков от хищения, недостачи, уничто-жения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от 27.08.96 г. № 1009, от 20.01.97 г. № 34, от 15.12.97 г. № 1402). Размер ущерба по вине материально ответственного лица согласно данным документам определяется по балансовой стоимости этих ценностей, но с учетом индекса инфля-ции, соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с использованием установ-ленных коэффициентов.

При этом на сумму разницы между балансовой и исчисленной стоимостью товарных потерь делается про-водка:

Дт 72 «Расчеты по возмещению материального ущер-ба»

Кт 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям».

При возмещении данной суммы делается проводка:

Дт 50 «Касса»

Дт 70 «Расчеты по заработной плате»

Кт 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

И одновременно, поскольку в соответствии с указан-ным Порядком разница подлежит перечислению в бюд-жет:

Дт 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом».

При перечислении средств в государственный бюджет:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом»

Кт 51 «Расчетный счет».

Необходимо обратить внимание на существование норм списания потерь в магазинах, отделах и секциях, работающих по принципу самообслуживания. Эти нормы утверждены приказом Министерства торговли СССР от 23.03.84 г. № 75 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продо-вольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания». Эти нормы установлены в процентах от товарооборота отдельно по группам непродовольствен-ных и продовольственных товаров. Применять эти нормы можно только при условии реализации товаров методом самообслуживания при составлении отдельного товарно-го отчета по секции (отделу, магазину). Если в магазине (отделе, секции) часть товаров продается через прилавок с предварительной оплатой, или же покупатели не имеют свободного к ним доступа, размеры потерь по обороту этих товаров не применяются.