Учет заработной платы
Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы. Ограничение размера удержаний из заработной платы и порядок производства удержаний. Отчисления в Пенсионный фонд. Единый социальный налог. Налог на доходы физических лиц.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.10.2008 |
| Размер файла | 39,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1
2
Федеральное агентство по образованию РФ
ГОУ ВПО
«Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»
факультет Национальной и мировой экономики
РЕФЕРАТ
По дисциплине:
«Бухгалтерский учет»
На тему:
«Учет заработной платы»
2008 г.
Содержание:
Введение………………………………………………………….………….. стр.3
1. Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы…………………………………………………………...……………..стр. 4
1.1. Ограничение размера удержаний из заработной платы и порядок производства удержаний……………………………………………………стр. 7
2. Виды удержаний из заработной платы……………………………….…стр. 9
2.1. Отчисления в Пенсионный фонд……………………………………...стр. 9
2. 2. Налог на доходы физических лиц………………………………..….стр.10
2.3. Единый социальный налог…………………………………………...стр. 12
2.4. Удержания по инициативе предприятия …………………………...стр. 14
2.5. Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет ……………………………………………………..стр. 15
2.6.Удержание аванса, выданного в счет причитающейся
заработной платы …………………………………………………………стр. 15
2.7.Удержания за товары, проданные в кредит ……………………..…стр. 15
2.8. Удержания сумм займов (ссуд)……………………………………..стр. 16
2.9. Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников……………………………………………..…..стр. 16
3.Учет удержаний из заработной платы………………………………..стр. 17
Заключение ………………………………………………………….……стр. 19
Литература………………………………………………………….……..стр. 20
Введение.
Под оплатой труда согласно ст. 129 Трудового Кодекса понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами».
В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода.
Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.
Основными задачи бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:
Правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;
Правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;
Правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;
Правильное и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;
Сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.
В данном реферате мы рассмотрим одну из задач бухгалтерского учета заработной платы - основные виды и учет удержаний.
Для этого мы опишем и проанализируем: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
1. Законодательство Российской Федерации об удержаниях из заработной платы.
Законодатель устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.
Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах, например, Налоговый Кодекс (НК), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 Трудового Кодекса).
Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.
В ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях, например при налогообложении доходов от заработной платы.
К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 НК для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в Налоговом Кодексе.
Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 Налогового Кодекса указываются доходы, освобожденные от налогообложения.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5. Доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.
Согласно ст. 209 НК объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 217 НК не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
4) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период;
5) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (пункт дополнительно включен с 12 января 2007 года Федеральным законом от 5 декабря 2006 года N 208-ФЗ).
Кроме налоговых удержаний обязательны другие удержания в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживаются штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.
По соглашению работодателя и работника возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам и займам и т.д.
Часть 2 ст. 137 ТК устанавливает случаи, когда необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.
Работодатель имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные в следствие счетной ошибки, или если юрисдикционный орган признает вину работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст. 155 ТК) или простоя (ч. 3 ст. 157 ТК). В соответствии со ст. 248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска).
В ч. 4 ст. 137 ТК устанавливаются правила возврата излишне выплаченной заработной платы работника. Работодатель не имеет права удерживать излишне выплаченную заработную плату (по любой причине, включая неправильное применение нормативных правовых актов).
1.1. Ограничение размера удержаний из заработной платы и порядок производства удержаний.
В первую очередь производятся обязательные удержания страховых взносов с доходов физических лиц в Пенсионный фонд РФ. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Физические лица.
Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются: страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости; страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности; страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца.
Затем работникам бухгалтерии необходимо исчислить суммы, причитающиеся к удержанию в соответствии с налоговым законодательством РФ, т.е. суммы подоходного налога. Вслед за подоходным налогом производятся удержания по исполнительным документам, а затем удержания по инициативе администрации.
При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.
Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 138 ТК РФ не может превышать 50% от заработной платы и приравненных к ней платежам и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов.
Ограничения в размере 50% «не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещение ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%».
Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате (ст. 138 ТК РФ). Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ), а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей - не более 70% (ст. 138 ТК РФ).
В соответствии со ст. 69 Федерального закона № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» обязательные удержания не могут быть произведены из следующих выплат в пользу работника: в возмещение вреда, причиненного здоровью; в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации; организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.
С осужденных к исправительным работам взыскание по исполнительным документам должно производиться из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда.
Согласно ст. 138 ТК и ст. 446 Гражданско-процессуального кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы: выходного пособия при увольнении и денежной компенсации за неиспользованный отпуск; компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструментов, принадлежащих работнику, и других предусмотренных законодательством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.
2. Виды удержаний из заработной платы.
2.1. Отчисления в Пенсионный фонд.
Согласно новому пенсионному законодательству, вступившему в силу с 1 января 2002 года, трудовая пенсия российского гражданина будет состоять из трех частей - базовой, страховой и накопительной. Право на последнюю, имеют только более молодые возрастные группы - мужчины 1952 года рождения и моложе, женщины 1957 года рождения и моложе. Базовая пенсия, по сути, представляет собой государственное пособие по старости. Размер страхового платежа для мужчин старше 1952 года рождения и женщин старше 1957 года рождения установлен в размере 14% от размера их заработной платы. Для мужчин, родившихся в интервале от 1953 до 1967 года, и женщин - от 1958 до 1967 года он составляет 12%. Для тех, кто родился после 1967 года, тариф платежа в период с 2002 по 2006 год снижался по одному проценту в год - с 11% в 2002 году до 8% в 2006 году. Накопительная часть пенсии, по сути, является разновидностью страховой. Она финансируется за счет части страхового тарифа, выделяемой для более молодых возрастных групп из 14%-ного страхового взноса. Но в отличие от страховой части средства, направляемые на накопление, будут не расходоваться на выплату текущих пенсий, а инвестироваться в ценные бумаги и другие финансовые активы для получения инвестиционного дохода, зачисляемого на личные счета граждан и позволяющего в итоге увеличить размер их пенсий.
Размер тарифа накопительных отчислений для разных возрастных групп различен. Для мужчин, родившихся в интервале от 1953 до 1967 года, и женщин - от 1958 до 1967 года, на накопление выделяется 2% из 14% страховых платежей, которые перечисляет в их интересах работодатель. Для тех же, кто родился после 1967 года, законом было предусмотрено постепенное повышение накопительных отчислений с 3% в 2002 году до 6% в 2006 году.
Хотя плательщиками являются сами физические лица, однако удержания соответствующих сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.
2. 2. Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового Кодекса. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»(2,с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).
В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%, в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки:
Таблица 1
|
Виды дохода |
Ставка налога, % |
|
|
Доходы. |
13 |
|
|
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации |
35 |
|
|
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса Российской Федерации |
35 |
|
|
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте |
35 |
|
|
Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств |
35 |
|
|
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации |
30 |
|
|
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов |
9 |
|
|
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года |
9 |
Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.
2.3. Единый социальный налог.
Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды.
Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база, исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.
К данной группе удержаний относятся:
- удержания алиментов по исполнительным документам;
- прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;
- удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.
Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.
Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)»(13,с.313).
Размеры алиментов могут устанавливаться как в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода), так и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментов необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность по которому, также возлагается на руководителей предприятий.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка -- 1/4; на двух детей -- 1/3; трех и более -- 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.
В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда» (4,с.271).
При исчислении суммы алиментов, бухгалтерам предприятий, необходимо учитывать следующие положения: взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удержанных сумм подоходного налога; при удержании алиментов с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен; удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).
Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.
Размер алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.
Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.
При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно -- в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»(13,с.317). О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.
К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительный лист суда или исполнительная надпись органов нотариата, в которых оговариваются размеры (суммы) удержаний и реквизиты получателей.
2.4. Удержания по инициативе предприятия.
Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб, порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию работниками, зависит от того, в какой форме оформлены отношения между ними.
Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.
Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.
Под ограниченной, понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей и т.д.
В отдельных случаях действующим законодательством может устанавливаться материальная ответственность в случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер.
Работник вправе добровольно возместить ущерб полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).
Согласно ст. 248 ТК РФ возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
2.5. Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.
Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
2.6.Удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.
Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.
При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.
2.7.Удержания за товары, проданные в кредит.
Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)
При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов -- 50% заработка.
Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.
Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.
2.8. Удержания сумм займов (ссуд).
В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность другой денег или других вещей с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.
На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.
Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.
В ряде случаев выдача заемных средств работникам предприятия производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях по согласованию с администрацией предприятия.
Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.
2.9. Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников.
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.
Основаниями для удержания сумм из заработной платы работников являются подписанные ими заявления (об отпуске продукции за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда.
Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.
3.Учет удержаний из заработной платы.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет".
Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1.
Таблица 1
Учет удержаний из заработной платы.
|
Содержание записей |
Корреспондирующие счета |
||
|
дебет |
Кредит |
||
|
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц |
70 |
68 |
|
|
Удержания по исполнительным документам |
70 |
76 |
|
|
Отражена задолженность работников за путевки, полученные в счет фонда социального страхования |
70 |
69-1 |
|
|
До истечения срока представления авансового отчета, выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы |
70 |
71 |
|
|
Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника |
70 |
73-2 |
|
|
Денежные средства, ранее выдаваемые сотруднику в виде займа |
70 |
73-1 |
|
|
Выплачена из кассы заработная плата |
70 |
50 |
|
|
Перечислена с расчетного счета заработная плата работнику предприятия |
70 |
51 |
|
|
Удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию |
70 |
76-1 |
|
|
Депонирована неполученная заработная плата |
70 |
76-4 |
|
|
Удержания страховых взносов |
70 |
69 |
|
|
Произведены перечисления страховых взносов в пенсионный фонд |
69 |
51 |
|
|
Удержаны из заработной платы работника подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок |
70 |
94 |
Приведем пример начисления заработной платы.
Согласно поступившим на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с работника удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.
За январь работнику начислена заработная плата 5500 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»
624 руб. ((5500 руб. - 400руб. - 300руб) * 13%) - удержан подоходный налог в бюджет
Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»
1219 руб. ((5500 руб. - 624 руб.) * 1/4) - удержаны алименты
Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»
98 руб. (1219 руб. * 8%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов
Д 70 К 50 - 3559 руб. (5500 - 624 - 1219 - 98) - выдана заработная плата из кассы предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность темы: “Виды и учет удержаний из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.
Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.
Однако общий перечень удержаний, предусмотренный в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.
Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.
Литература:
Бухгалтерский учет Учебник под редакцией П.С. Безруких - М., 2003.
Теория бухгалтерского учета: учебное пособие под редакцией Е.А. Мизиковского.-М.:Экономист,2004.
Журнал Главбух
Трудовой кодекс
Налоговый кодекс
Комментарии к ст. Трудового и Налогового Кодексов
Журнал Главбух, № 21-22 2006 г.
Подобные документы
Сущность, понятие заработной платы. Виды удержаний из заработной платы. Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского учета удержаний, документооборот учета. Учет налога на доходы физических лиц, удержаний на алименты.
курсовая работа [79,0 K], добавлен 23.03.2009Законодательное регулирование и ограничение удержаний из заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и взимания удержаний по инициативе администрации и удержаний по согласованию между физическим лицом и работодателем, отражение на бухгалтерских счетах.
курсовая работа [39,3 K], добавлен 16.01.2011Раскрытие понятия и определение сущности заработной платы. Анализ возможных видов удержаний из заработной платы и исследование нормативной правовой базы. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы: документооборот, налогообложение.
курсовая работа [67,1 K], добавлен 12.01.2011Разновидности удержаний: обязательные, по инициативе администрации, по просьбе самого работника. Основы их классификации. Порядок и очередность производства удержаний. Наиболее типичные ошибки и нарушения при осуществлении удержаний из заработной платы.
курсовая работа [68,7 K], добавлен 21.11.2010Размер месячной заработной платы работника. Виды заработной платы. Сдельная и повременная формы оплаты. Учет удержаний из заработной платы. Удержания по инициативе работодателя, по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.
презентация [296,0 K], добавлен 29.04.2016Необходимость и сущность заработной платы. Налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы. Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. Документальное оформление удержаний по исполнительным листам. Подотчетные суммы и материальный ущерб.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 13.02.2011Бухгалтерский и налоговый учет заработной платы. Начисление заработной платы при различных системах оплаты труда. Налогообложение заработной платы и налог на доход физических лиц. Расчет единого социального налога и обязательное пенсионное страхование.
курсовая работа [34,9 K], добавлен 20.05.2009Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета. Классификация видов удержаний из заработной платы, их законодательное регулирование. Документальное оформление операций и учет удержаний в ООО "Строительно-монтажное управление".
курсовая работа [88,8 K], добавлен 20.10.2010Понятие заработной платы. Факторы, которые определяют ее уровень. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда. Синтетический учет расчетов с персоналом. Начисление и уплата налога на доходы физических лиц. Учет удержаний.
курсовая работа [37,4 K], добавлен 08.12.2013Нормативное регулирование удержаний и вычетов из заработной платы. Расчет алиментов по исполнительным листам. Характеристика счетов, используемых для учета вычетов. Автоматизация расчетов по удержаниям и вычетам. Учет налога на доходы физических лиц.
курсовая работа [224,8 K], добавлен 24.05.2013
