Представление в отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности организации

2

Федеральное агентство по образованию РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Представление в отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности организации

Исполнитель __________ _______________________

(дата, подпись) (группа, Ф.И.О.)

Руководитель __________ _______________________

(дата, подпись) (должность, Ф.И.О.)

Иркутск, 2008СОДЕРЖАНИЕ

Введение ...............................................................................................................3

1. Новые подходы к составлению бухгалтерской отчетности .......................5

2. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности ..........................................................................8

2.1. Бухгалтерский баланс и сводные формы отчетности ................................8

2.2. Баланс и формы отчетности бюджетных учреждений ............................12

Заключение .........................................................................................................15

Список использованной литературы ................................................................16

Введение

Цель настоящей работы - дать общее представление о концепции бухгалтерской отчетности в РФ, раскрыть ее сущность и роль в современной рыночной экономике, а так же пояснить необходимость и специфику темы курсовой работы.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Данная курсовая работа состоит из двух глав, в первой дается общее представление о бухгалтерской отчетности, ее составе и представлении в организации, различными предприятиями с разными формами собственности; во второй дается описание форм бухгалтерской отчетности в которых раскрывается кредиторская и дебиторская задолженность; в заключении делаются выводы по совершенствованию составляемой бухгалтерской отчетности, отмечаются положительные и отрицательные стороны.

Для написания данной курсовой работы использовались материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовому менеджменту, полный перечень которых дан в списке использованной литературы, а также информационные сети Интернет, которые использовались для получения наиболее свежей информации в сфере освещения стандартов финансовой отчетности.

1. Новые подходы к составлению бухгалтерской отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности - независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн. членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями. Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО.

Считается, что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболее разработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. В Казахстане с 2003 года все банки, а с 2004 года и предприятия (кроме государственных и малых) должны будут готовить отчетность по МСФО.

Начиная с 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, будут обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (Директива ЕС, принятая в июне 2002 года и одобренная Парламентом ЕС в январе 2003 года. Ожидается, что в марте 2003 года она будет одобрена Советом министров ЕС). Исключение сделано лишь для предприятий, использующих ГААП США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации). По мнению Евросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС.

Начиная с 2000 г. в России действует ПБУ «Бухгалтерская отчетность орга-низации», которое по многим принципиальным позициям адекват-но МСФО.

Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США, а иногда и по стандартам одной из европейских стран. Прежде всего - это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе-нии. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.

Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.

Упрощенный -- для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.

Стандартный -- для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.

Множественный -- для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

В состав годовой бухгалтерской для множественного варианта отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6);

7) Специализированные формы для различных предприятий;

8) Пояснительная записка;

9) Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.

При составлении отчетности организация должна следовать принципам нейтральности, существенности, достоверности. Поэтому необходимо обеспечить исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Кроме того, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности является:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н)

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. (с изменениями)

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38 н.

- Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций»

2. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

2.1. Бухгалтерский баланс и формы фин. Отчетности

Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в частности в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо -- в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом: Дебет 63 Кредит 91.

По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывают задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченные полученными векселями.

В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность дочерних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статьям «Авансы выданные» групп статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По статьям «Прочие дебиторы» показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Прочие кредиторы». По данной статье также показывается задолженность подотчетных лиц, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 76.

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

¦ по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

¦ по статье «Векселя к уплате» отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

¦ по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность по социальному страхованию и обеспечению» -- задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

¦ по статье «Задолженность перед бюджетом» показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

¦ по статье «Авансы полученные» отражают сумму полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

¦ по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность».

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по статье «Прочие дебиторы» соответствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Приказом Минфина России от 10 марта 1999 г. № 19н (зарегистрирован в Минюсте России 2 апреля 1999 г. № 1745) утверждена форма «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации». В приказе даны также указания по ее заполнению (для налоговых органов).

Эта форма представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных организаций), в составе бухгалтерской отчетности в адрес налогового органа и включает в себя сведения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, сложившейся в организации на начало квартала.

Отметим, что в рассматриваемой форме не подлежит отражению задолженность организации по:

¦ по оплате труда;

¦ расчетам с подотчетными лицами;

¦ внутрихозяйственным расчетам.

В особой графе указывается общая сумма задолженности (дебиторской либо кредиторской), включая просроченную, по каждому дебитору (кредитору). При этом если задолженность имеется сразу по нескольким договорам, заключенным с одной и той же организацией-дебитором (кредитором), то общая сумма задолженности по каждому такому договору показывается отдельной строкой.

Под просроченной дебиторской или кредиторской задолженностью, отражаемой в графе 5 формы, для целей составления формы понимается задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, а при их отсутствии -- в разумный срок после возникновения обязательства. При этом разумным сроком может считаться срок нормального документооборота.

2.2. Баланс и формы отчетности бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н.

Изменения, произошедшие в учете бюджетных учреждений в связи с введением в действие Инструкции № 70н, не могли не затронуть отчетность бюджетных учреждений. Приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, которая регламентирует отчетность органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов.

Статья 7 БК РФ возлагает на федеральные органы государственной власти полномочия, связанные с:

- установлением единого порядка ведения бюджетного учета и представлением отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений;

- установлением унифицированных форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, поэтому до составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Бюджетная отчетность подразделяется на виды в зависимости от:

- периодичности представления;

- степени консолидации показателей;

- состава отчетности.

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета включает четыре раздела.

Актив Баланса состоит из двух разделов:

нефинансовые активы;

финансовые активы.

Пассив Баланса также состоит из двух разделов:

обязательства;

финансовый результат.

В разделе III «Обязательства» по строке 370 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» показывают сальдо счета 030100000. На счете 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" получателем средств бюджета отражается задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по счету 030101000 {строка 371).

По строкам 382--389 отражается кредиторская задолженность субсидиям государственным и негосударственным организациям, а также по пособиям по социальному страхованию и помощи, выплачиваемым населению.

По строке 391 отражается кредиторская задолженность бюджетного учреждения по прочим расходам.

Пример.

Высшее учебное заведение начислило сумму в размере 300 000 руб. на выплату стипендий студентам.

Корреспонденция счетов:

Операция - отражено начисление стипендии:

Дебет счета 140101280 "Прочие расходы"

Кредит счета 130216730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" сумма, руб. - 300 000.

По строкам 392--395 отражается кредиторская задолженность бюджетного учреждения, возникшая в связи с приобретением нефинансовых активов; по строкам 396-398 -- кредиторская задолженность, связанная с приобретением финансовых активов и т.д.

Заключение

Бухгалтерский баланс является основной информационной моделью оценки финансового состояния. Он отражает состояние средств в обобщённой их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме, баланс является весьма удобным документом. Он даёт законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчётных периодов.

Список использованной литературы

Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник.-- 2-е изд., перераб.-- М.: Финансы и статистика, 2004.

Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учёт. -- М.: Финансы и статистика, 2005.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие.-- М.: Инфра-М, 2003

Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. Самоучитель по бухучету. 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Бератор, 2003

Вахрамеева И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Инфра - М, 2005

Хаханова Н.Н. Бухучет для студентов вузов. Ростов н/Д: «Феникс», 2004

Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность. - М.: Инфра - М , 2006 г.

Камышанов П.Н. Бухгалтерская и финансовая отчетность: состав и анализ. - М.: Финансы и статистика - М , 2007 г.

Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. - М.: Инфра - М , 2006 г.

РФ ФЗ-129 «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ», принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года (с изменениями и дополнениями)

МФ РФ Приказ от 29 июля 1998 г. N 34н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г.

Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 г. (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2004 г.)