46

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КГТА»

Кафедра: Э и У

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

по теме «Элементы метода бухучёта. Инвентаризация»

Вариант № 2

Руководитель:

Ипполитова А.Г.

Исполнители:

Трунова К.Е.

ст. гр. ЗЭУ-105

2006

СОДЕРЖАНИЕ.

• СОДЕРЖАНИЕ…………………………………………………………………...2
• ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
• I. Теоретическая часть…………………………………………………………….4
• Предмет, задачи и метод бухгалтерского учёта………………………………...4
• Инвентаризация, как метод бухгалтерского учёта……………………………...7
• Понятие, цели и периодичность проведения инвентаризации…………..….…7
• Порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов…….….10
• Фактическое наличие имущества………………………………………………11
• Инвентаризация ценностей в пути……………………………………………..13
• Инвентаризация объектов незавершенного капитального строительства…..14
• Инвентаризация основных средств и нематериальных активов……………..14
• Инвентаризация ценных бумаг…………………………………………………15
• Инвентаризация расчетов……………………………………………………….15
• Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете…..16
• Использование ЭВМ при проведении инвентаризации и выведении её результатов……………………………………………………………………….21
• ЙЙ. Практическая часть…………………………………………………………26
• 1. Задание………………………………………………………………………...26
• Выписка из учетной политики ОАО «Омега» на 2005 год…………………...27
• Ведомость остатков по синтетическим счетам………………………………..28
• 2. Бухгалтерские проводки……………………………………………………..29
• Перечень хозяйственных операций…………………………………………….29
• 3. Синтетические счета………………………………………………………….36
• 4. Шахматная ведомость………………………………………………………..40
• 5. Оборотно-сальдовая ведомость………………………………………………42
• 6. Бухгалтерский баланс………………………………………………………...43
• 7. Расчеты…………………………………………………………………………...45
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….46
• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………47
• ВВЕДЕНИЕ.
• Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учёта и контроля. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
• Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ, является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.
• В отличие от других видов учета бухучет является системным. В нем отражается каждая выполненная хозяйственная операция в натуральных, трудовых и денежных выражениях. Экономические процессы, обобщаются в бухучете как движение стоимости. Это позволяет получить информацию о вновь созданной стоимости, и распределений и перераспределений. Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бухучета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.
• Данная курсовая работа состоит из двух частей.
• Первая - теоретическое рассмотрение вопроса об инвентаризации, как элементе метода бухучёта. В работе приведены основные сведения о целях, порядке назначения и проведения инвентаризации, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. Также рассмотрены некоторые приёмы автоматизации инвентаризации.
• Вторая часть курсовой работы - практическая. В ней мы отработали навыки составления бухгалтерских проводок, открытия и заполнения синтетических счетов. Также, были составлены шахматная, оборотно-сальдовая ведомости и бухгалтерский баланс ОАО «Омега» по состоянию на 31.12.05.

Й. Теоретическая часть

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества.

Инвентаризация (от лат. inventarium - хозяйственные предметы) - периодический переучёт наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в магазине с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учёта материальных ценностей Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - с. 145.

Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации. Проводится анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными целями инвентаризации являются:

ь проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете;

ь проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности;

ь проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей;

ь приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями;

ь выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2000. - с. 73.

В зависимости от объема проверки инвентаризации могут быть полными, охватывающими все вышеуказанные виды объектов, частичными, охватывающими какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи или только дебиторскую задолженность и т.п.), и выборочными, охватывающими лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только имущество определенного материально ответственного лица или только просроченную дебиторскую задолженность).

Инвентаризации могут проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении имущественного состояния контрагента).

Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством и нормативными документами.

Проведение инвентаризации обязательно:

ь при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

ь перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

ь при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

ь при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

ь в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

ь при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - с. 74.

Порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов.

Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, техники, экономисты и т.п.). В состав комиссии могут включаться внутренние и внешние аудиторы. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Перед инвентаризацией осуществляются подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассматриваются и укладываются по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учёта. От материально-ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - с. 76.

Формы первичной учетной документации по инвентаризации и указания по их применению и заполнению утверждены Постановлениями Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г. и №26 от 27.03.2000г. В том случае, если в альбомах унифицированных форм ГКС РФ, а также отраслевых документах соответствующих министерств и ведомств отсутствуют формы первичной учетной документации для определенного типа или варианта инвентаризации, то такие формы должны быть утверждены в виде приложений к учетной политике организации.

На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Инвентаризационные описи (акты) составляются как правило в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии), а при смене материально ответственных лиц - в трех экземплярах (для бухгалтерии, для сдающего и для принимающего ценности материально ответственных лиц). При выявлении расхождений между данными учета ценностей и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а также результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, произведенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризаций.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, которые актируются и прилагаются к инвентаризационной описи.

На негодные и испорченные ценности составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи, содержащие описание фактического состояния ценностей. Материалы у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, объекты незавершенного производства и производственный брак также включаются в отдельные инвентаризационные описи, при этом по объектам незавершенного производства в описях отражается степень их готовности.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на "__________" (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Поступающие во время инвентаризации ценности принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии, вносятся в отдельную опись (при этом на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии или уполномоченного им лица) и приходуются по реестру после инвентаризации. Отпуск ценностей во время проведения инвентаризации допускается только в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, также обязательно в присутствии инвентаризационной комиссии, с внесением отпускаемых ценностей в отдельную опись и с проставлением соответствующей отметки на расходных документах.

В том случае, если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней или если имущество одного и того же материально ответственного лица находится в нескольких помещениях, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - с. 77.

Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц также обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

По тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием в них выявленных расхождений как в натуральных, так и в стоимостных измерителях.

Инвентаризация ценностей в пути, а также отгруженных без перехода права собственности, переданных или принятых на ответственное хранение или в переработку. Производится проверка наличия соответствующих документов (в инвентаризационные ведомости вносятся реквизиты этих документов и места нахождения ценностей). Кроме того, производится проверка верности учетных данных в плане действительной незавершенности соответствующей операции, в том числе путем сопоставления данных о вышеуказанных объектах с данными по соответствующим другим счетам бухгалтерского учета. Для ценностей, на которые право собственности переходит к покупателю с особом порядке (числящихся на счете 45 «Товары отгруженные») в описи указываются контрактные цены.

Инвентаризация объектов незавершенного капитального строительства - дополнительно к физическому пересчету соответствующих ценностей производится проверка факта начала монтажа по оборудованию, переданному в монтаж по данным бухгалтерского учета, а также проверка причин и оснований консервации объектов, неввода в эксплуатацию фактически завершенных строительством объектов, неоформления документов на ввод в эксплуатацию фактически уже используемых объектов.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов. При этом производится проверка наличия всей необходимой бухгалтерской, технической и иной документации, включая регистрационные свидетельства на недвижимость, учетную документацию на транспортные средства, патенты на изобретения и т.п. Соответствующие существенные сведения вносятся в инвентаризационные ведомости. При выявлении неучтенных или неверно учтенных основных средств в инвентаризационную опись включается их подробное описание.

По всем основным средствам производится проверка корректного отражения в учете произведенных дооборудования, реконструкции и модернизации этих основных средств, а также факта неначисления амортизации за период нахождения основных средств по решению руководителя организации на длительной (свыше 3 месяцев) консервации или за более чем годовой период восстановления основных средств. На основные средства, находящиеся в ремонте, составляются отдельные инвентаризационные описи с указанием в них процента технической готовности объектов, а также экономии или перерасхода ремонтных затрат по сравнению с заказом (сметой).

При принятии в качестве элемента учетной политики оценки основных средств по восстановительной стоимости в ходе годовой инвентаризации следует определить индекс изменения рыночных цен на аналогичные основные средства. То есть, отследить необходимость своевременной переоценки соответствующей группы однородных основных средств, а также проверить, списана ли сумма дооценки по выбывшим основным средствам со счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчёта Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - с. 20.

Инвентаризация ценных бумаг - при этом проверяется как фактическое наличие ценных бумаг (либо соответствующих выписок реестродержателя или депозитария), так и правильность их оформления. Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При инвентаризации перед составлением финансовой отчетности выявляются котирующиеся на рынке ценные бумаги, по которым рыночная стоимость ниже балансовой, т.е. требующие создания или корректировки резервов под их обесценение. По долговым процентным и дисконтным ценным бумагам производится проверка своевременности начисления процентного и дисконтного дохода.

Инвентаризация расчетов. Данные бухгалтерского учета сопоставляются с информацией контрагентов (актов сверок), договоров и иных документов. В ходе инвентаризации перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности, необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения (для корректного их отнесения к краткосрочным). Либо долгосрочным - в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в том числе своевременность начисления процентов по займам «по начислению» в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного актива. А также корректность отнесения процентов по займам, использованным для осуществления предоплаты, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Не допускается оставление в бухгалтерской отчетности неотрегулированных разниц по расчетам с банками и бюджетом.

Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете). Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.

При подготовке таких предложений следует учитывать положения, в том числе и трудового законодательства. В частности, согласно Трудовому Кодексу РФ:

ь полная материальная ответственность возлагается на работника как при наличии письменного договора о полной материальной ответственности за вверенные ценности, так и при обнаружении недостачи ценностей, полученных работником по разовому документу;

ь причиненный ущерб (т.е. стоимость подлежащей возмещению работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день причинения ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета

ь распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба в пределах его среднемесячного заработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной оценки размера ущерба (причем работник или его представитель имеют право знакомиться с материалами оценки размера ущерба), а в прочих случаях при отказе работника возместить ущерб взыскание стоимости ущерба производится в судебном порядке;

ь существует ограничение общего размера всех удержаний, производимых из заработной платы работника;

ь виновный в причинении ущерба работник может добровольно возместить его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей;

ь работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств полностью или частично отказаться от взыскания причиненного ущерба с виновного работника;

ь к обстоятельствам, исключающим материальную ответственность работника, относится, в том числе, неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения, вверенного работнику имущества.

Выявленные недостачи и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы, допускается в исключительных случаях взаимно погашать на основании подробных объяснений материально ответственных лиц, но только при образовании соответствующих недостач и излишков в одном и том же проверяемом периоде, у одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием лишь в сорте и т.п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.

Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:

1) недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94:

ь в пределах норм естественной убыли (только по фактически выявленным недостачам и не для суммовых излишков по пересортице) - в дебет затратных счетов;

ь при отсутствии конкретных виновников или при отказе суда во взыскании ущерба с работника - в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (положение утвержденных Минфином РФ в 1995 году «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», предписывающее относить такие суммы на счета издержек производства и обращения следует признать устаревшим, т.к. отнесение таких сумм на счета учета финансовых результатов предусмотрено специальными положениями Федерального Закона «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. и «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Минфином РФ 29.07.1998г.);

ь при отнесении недостач за счет виновных лиц - в дебет субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при этом разница между подлежащей возмещению (рыночной) и балансовой оценками недостачи отражается по дебету указанного субсчета счета 73 в корреспонденцией со счетом 98 «Доходы будущих периодов», а по мере погашения задолженности виновным лицом списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

2) потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся в балансовой оценке сразу в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы,

3) излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости (предложенный Планом счетов порядок оприходования безвозмездно полученных ценностей с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» в данном случае применяться не должен, поскольку отнесение излишков, выявленных при инвентаризации, на финансовые результаты предусмотрено специальными положениями как Закона «О бухгалтерском учете» и «Положения по ведению бухгалтерского учета …», так и «Методических указаний по инвентаризации…»). По выявленным неучтенным основным средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных по актам оценки и действительного технического состояния основных средств, производится раздельно.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное назначение, либо оцениваются на рынке дешевле фактической себестоимости этих запасов, требуют создания на отчетную дату резерва под снижение стоимости материальных ценностей (дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующей обратной проводкой в начале следующего периода, но с отражением стоимости материально-производственных запасов в финансовой отчетности в нетто-оценке). Данный порядок не распространяется на отражение в учете результатов переоценки (как уценки, так и дооценки) стоимости основных средств, если их учет по восстановительной стоимости предусмотрен учетной политикой коммерческой организации: результаты переоценки основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» (если восстановительная стоимость превышает первоначальную (исходную учетную) стоимость основного средства) и 91 «Прочие доходы и расходы» (если восстановительная стоимость ниже первоначальной).

В ходе проведения инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности организацией могут быть получены документы, подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что существенно для оценки дебиторской задолженности). В этом случае по данным инвентаризации принимается решение о списании соответствующей задолженности на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для случая с неплатежеспособным дебитором для списания должны выполняться соответствующие дополнительные требования ПБУ 10/99 «Расходы организации», а списанная с баланса задолженность должна быть отражена по забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для последующего контроля возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.

Существенной может оказаться и полученная в ходе инвентаризации информация о существенном ухудшении финансового положения контрагента, по расчетам с которым дебиторская (и кредиторская) задолженность на дату инвентаризации вполне может вообще отсутствовать.

Выявленное в ходе инвентаризации финансовых вложений превышение учетной стоимости котирующихся на рынке ценных бумаг над их рыночной стоимостью отражается по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а рост рыночной стоимости в пределах ранее начисленного резерва - обратной проводкой.

При отражении в бухгалтерском учете результатов годовой инвентаризации следует учитывать требования ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» относительно того, следует ли формально следовать стандартному порядку отражения результатов такой инвентаризации в годовом балансе или их необходимо отразить более поздней датой появления соответствующего обстоятельства.

Некоторые выявленные в ходе инвентаризации факты хозяйственной деятельности могут не подлежать отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть описаны в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если того требуют соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.

Использование ЭВМ при проведении инвентаризации и выведении её результатов.

А теперь рассмотрим, как же могут использоваться средства вычислительной и организационной техники на предприятиях.

При изменении машинопечатных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей, достигается восприятие их как человеком, так и ЭВМ. В качестве данного документа может быть использована шрифт карта, содержание которой идентично товарному ярлыку. Их применение обеспечит автоматическое считывание информации, минуя процесс формирования машинного носителя, позволит улучшить качество информации, её достоверность, снизить затраты труда и времени на получение результативной информации, что даёт возможность ускорить проведение инвентаризации.

Возможно внедрение оформления приёмки товаров с помощью контрольных ярлыков. Книжки контрольных ярлыков выдаются материально ответственным лицам по разрешению главного бухгалтера, так как они являются бланком строгой отчётности. Контрольные ярлыки выдаются для каждого документа поставщиков, корешок приходного ярлыка прикладываются к приходному документу. Они заменяют собой многочисленные доверенности и штампы магазина о приёмке товарно-материальных ценностей. При получении товаров, материально ответственное лицо заполняет очередной номер контрольного ярлыка, который работник, выдавший товары вместе с документом на выдачу товаров, сдаёт в бухгалтерию. Представитель фирмы сдаёт корешок ярлыка и документ на получение товаров вместе с товарно-денежным отчётом, указав в соответствующей графе его номер.

Во время инвентаризации товарно-материальных ценностей проводится и инвентаризация контрольных ярлыков. В товарно-денежных отчётах при оприходовании товаров ярлыки должны идти строго в порядке очерёдности номеров.

Введение такого порядка контроля за своевременностью и полнотой оприходования товарно-материальных ценностей полностью себя оправдывает, поскольку исключается возможность взаимодействия недостач товаров путём неоприходования ценностей до инвентаризации, отпадает необходимость в выписке многочисленных доверенностей Криницкий Р. И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 1990. - С. 44..

Известно, что инвентаризация товарно-материальных ценностей сопряжена с трудоёмкой работой по подсчёту, взвешиванию, обмеру, а затем по записи результатов. Для совершенствования и обеспечения этой работы возможна механизация и автоматизация процесса снятия фактических остатков.

Например, для этого можно применять диктофон. Инвентаризатор диктует код товара, количество цену за единицу. Лента прослушивается, оператор набирает услышанные цифры, компьютер автоматически производит вычисления, фиксирует стоимость и подводит итоги по кодам, группам. Полученная информация печатается на бумажной ленте.

В процессе инвентаризации на ЭВМ составляют инвентаризационную опись. В ней таксировка или выведение на печать промежуточных итогов по каждой странице производится автоматически, описи составляются с одновременным получением машинного носителя. По окончании инвентаризации опись фактических остатков товаров и тары, проверенную и оформленную в установленном порядке, сдают в бухгалтерию. В результате машинной обработки, предусматривающей контроль цен, проверку таксировки и подсчёта итогов сопоставление учётных и фактических остатков, выдаётся сличительная ведомость.

Если выявлена недостача товаров, то машинным путём исчисляется их естественная убыль по нормам, заложенным в справочник, после чего выводится окончательный результат инвентаризации.

Следовательно, учёт товарных потерь информационно увязан с решением задачи инвентаризации товарно-материальных ценностей. Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учёте. Поэтому при машинной обработке необходимо учесть многообразие отражения в бухгалтерском учёте результатов инвентаризации.

Иногда на практике результаты, полученные при взвешивании товаров или их измерении, записывают непосредственно в инвентаризационную опись, оставляя операции таксировки и подсчёта итогов для последующей машинной обработки. В этом случае сведения описи служат в качестве исходных данных и имеют те же реквизиты, что и товарный ярлык.

В процессе инвентаризации используют и другие первичные документы (карточки материально ответственных лиц). Особенностью автоматизированной обработки данных инвентаризации является широкое использование результатов решения других задач. Так, массив остатков товаров на дату инвентаризации, служит основой сопоставления учётных и фактических остатков, полученных при учёте товарных потерь, необходимо для выявления окончательного результата инвентаризации в случае недостачи товаров.

На участке кодирования номенклатур, кодированию подлежат те же номенклатуры, что и на других участках, относящихся к подсистема «Бухгалтерский учёт». В то же время кодируют и специальные номенклатуры: естественная убыль товаров. Код норм естественной убыли товаров может быть построен на основе порядкового метода кодирования или с помощью кода повторения. Алгоритмы и технологические особенности обработки данных, данного комплекса задач достаточно разнообразны, но отличаются простотой их реализации на машинах. С помощью подобных алгоритмов могут быть проверены регистры аналитического и синтетического учёта.

С помощью ЭВМ можно совершенствовать инвентаризационную работу следующим образом. При поступлении счёта поставщика при акцепте в платёжном требовании поставить код продукции. Затем необходимо обработать платёжное требование в вычислительном центре и передать на склад, где в это платёжное требование занести фактическое количество поступившего товара. Если имеются отклонения, то составляется соответствующий акт. Заведующий должен дать информацию на ЭВМ о том, в какую ячейку заложен товар, код, место хранения, код товара, количество.

При отпуске товаров должны быть использованы отборочные листы, где материально ответственное лицо на основании товарно-транспортной накладной отмечает и в какой ячейке был выбран товар. Таким образом, можно иметь сведения о ценностях, находящихся на участках. Используя их на день инвентаризации, выдаётся опись ценностей на месте хранения. Члены комиссии в этой же описи просчитывают ценности, записывают их в графу «фактическое наличие» и ежедневно по мере просчёта листов подписывают и сдают их на обработку, по графе «примечания» отмечают фиктивные ценности.

После сдачи последнего отборочного листа на вычислительном центре выдаётся сличительная ведомость. Этот метод способствует высвобождению работников, исключает ошибки, пропущенные позиции, экономит бумагу. Позволяет производить автоматический взаимный зачёт по пересортице.

Также передовым методом является АРМ «Баланс» - предназначен для введения системы бухгалтерских счетов предприятия, обработки бухгалтерских проводок, на основе реализации основного алгоритма бухгалтерского учёта - принципа двойной записи.

Функции АРМ «Баланса» заключаются в следующем:

введение системы синтетических счетов, а также субсчетов и аналитических счетов;

обработка проводок;

разноска сумм проводок в соответствии с заданной пользователем системой синтетических и аналитических счетов;

выпуск машинограмм, аналогичных по содержанию главной книге, сводной оборотной ведомости, балансу;

выпуск машинограмм по отдельным синтетическим и аналитическим счетам, аналогичных по содержанию главной книге, оборотной ведомости.

Как мы убедились использования ЭВМ при проведении инвентаризации и выведении её результатов, очень велико. Согласно рассмотренному материалу можно сделать следующий вывод.

Основными задачами машинной обработки являются: получение выходных документов в кратчайшие сроки, сокращение трудоёмкости инвентаризационных работ. Большой эффект при обработке инвентаризационных документов даёт применение ЭВМ. С их помощью составляют и инвентаризационную ведомость. На таких машинах можно составлять также сличительную ведомость. Применения ЭВМ создаёт условия для повышения уровня автоматизации учётных работ. С внедрением устройств регистрации автоматически считываемых кодов возникает совершенно новые возможности, связанные с резким сокращением сроков инвентаризации и повышением достоверности результатов обработки.

ЙЙ. Практическая часть.

Задание.

Составьте бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в таблице 2 за декабрь 2005 г.

Открыть синтетические счета, записав в них начальные остатки из таблицы 1.

Записать суммы всех операций в счетах синтетического учета с указанием их номеров.

Подсчитать обороты Дебета и Кредита и вывести конечные остатки (сальдо на 31.12.05).

Составить шахматную ведомость за декабрь 2005 г.

Составить оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2005г.

Составить бухгалтерский баланс ОАО «Омега» (форма № 1) по состоянию на 31.12.05.

Выписка из учетной политики ОАО «Омега» на 2005 год.

Основной целью деятельности ОАО «Омега» является производство и продажа промышленной продукции. В учетной политики ОАО «Омега» установлено:

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н с изменениями) и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н. Списание стоимости основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытия основных средств» открываемом к счету 01 «Основные средства».

Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для учёта материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС. Сумма разницы в стоимости приобретённых материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учётным ценам отражается на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н).

Учёт затрат и исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных производств организуется непосредственно на счёте 23 «Вспомогательные производства» без использования субсчёта 25 «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».

Затраты на производство учитываются в общей системе счетов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н с изменениями) на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизводственные расходы, учтённые на счёте 25, полностью списываются на счёт 20 «Основное производство».

Общехозяйственные расходы (счёт 26) списываются на счёте 90 «Продажи».

Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

Ведомость остатков по синтетическим счетам на 01 декабря 2005 г. ОАО «Омега»

Таблица 1

№ счета	Наименованиесчета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	18 350 000
02	Амортизация основных средств		10 000 000
04	Нематериальные активы	1 670 000
05	Амортизация нематериальных активов		295 000
07	Оборудование к установке	740 000
08	Вложение во внеоборотные активы	1 650 000
10	Материалы	2 113 000
19	Налог на добавленную стоимость	383 300
20	Основное производство	25 100
43	Готовая продукция	1 291 730
50	Касса	1 500
51	Расчетные счета	6 600 200
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		1 005 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 890 750
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		305 000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		1 000 000
68	Расчеты по налогам и сборам		395 800
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		127 300
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		306 100
71	Расчеты с подотчетными лицами	920
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	15 000	3 800
80	Уставный капитал		17 500 000
83	Добавочный капитал		500 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		920 000
99	Прибыли и убытки		2 373 500
ИТОГО	34 731 500	34 731 500

2. Бухгалтерские проводки

Перечень хозяйственных операций за декабрь 2005 года ОАО «Омега»

Таблица 3

№операции	Содержаниеоперации	Суммаруб	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Акцептованы расчетные документы поставщиков за поступившие материалы: а) покупная стоимость материалов б) возмещаемые транспортные расходы за счет покупателя в) НДС (18%) по приобретенным материалам г) НДС (18%) по доставке материалов Итого:	12 300 320 2 214 57,6 14 891,6	15 15 19 19	60 60 60 60
2	Оплачены расходы по заготовке материалов а) с расчетного счета б) из под отчетных сумм	14 514 377,60	10 10	51 71
3	Оприходованы материальной ценности по учетным ценам (учетная цена по вариантам)	14 254	10	15
4	Отклонение от учетной стоимости приобретенных материалов: (разность между себестоимостью и учетной ценой)	1 634	15	16
5	Списаны отпущенные со склада материалы на производство продукции по учетным ценам: а) сырье и материалы: - в основное производство для изготовления продукции - во вспомогательное производство для производства услуг б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции в) прочие материалы: - на обслуживание подразделений основного производства - на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения - на упаковку продукции	6 900 3 400 8 560 3 325 2 155 1 840	20 23 20 25 26 44	10 10 10 10 10 10
1	2	3	4	5
6.	Списаны отклонения в стоимости материалов, относящихся к израсходованным материалам: а) сырье и материалы - в основном производстве для изготовления продукции - во вспомогательные производства для производства услуг б) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия для производства продукции в) прочие материалы: - на обслуживание подразделений основного производства - на подразделений общехозяйственного назначения - на упаковку продукции	351,90 173,40 436,56 169,58 109,91 93,84	20 23 20 25 26 44	16 16 16 16 16 16
7.	Оприходованы отходы основного производства по цене возможного использования, полученные при изготовлении продукции	875,85	10	20
8	Передано в монтаж оборудование	300 000	08	07
9	Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха: а) стоимость работ; б) налог на добавленную стоимость Итого:	200 000 36 000 236 000	08 19	60 60
10	Списано морально устаревшее оборудование: а) первоначальная стоимость б) сумма начисленной амортизации на дату списания в) списана остаточная стоимость оборудования (сумму определить и отразить на счетах) г) акциптован счет подрядной организации за демонтаж оборудования д) стоимость оприходованных материалов (запасных частей лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования	200 000 195 000 5 000 1 800 1 200	01.2 02 91.2 91.2 10	01 01.2 01.2 60 91.1
11	Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования б) налог на добавленную стоимость Итого:	100 000 18 000 118 000	08 19	60 60
12	Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: - здание цеха; - производственное оборудование. Итого:	1 600 000 400 000 2 000 000	01 01	08 08
13	Начислена амортизация основных средств а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов; б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения. Итого:	245 000 30 000 275 000	25 26	02 02
14	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды	295 000	25	05
15	Акцептованы счета поставщиков: а) за текущий ремонт здания офиса; б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ) потребленные основным производственным цехом; в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения;

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Элементы метода бухучета. Инвентаризация (с практикой)" скачать

Подобные документы

• Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета на примере ООО "АромаЛюкс"

  Понятие, цели и задачи инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации в ООО "АромаЛюкс", документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 23.06.2016
  

• Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

  Задачи, периодичность и порядок проведения инвентаризации. Оформление и учет результатов, их отражение в бухучете. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств. Учет результатов ревизии наличных денежных средств на ООО "Апельсин".
  
  курсовая работа [47,1 K], добавлен 06.10.2011
  

• Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств в организации ООО "Сокол"

  Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".
  
  курсовая работа [166,1 K], добавлен 10.01.2014
  

• Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации

  Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, цели и сроки ее проведения. Понятие и состав имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО "Металлург".
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 22.01.2015
  

• Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета

  Задачи и виды инвентаризации. Подготовка к инвентаризации, порядок ее проведения. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Документации на проведение инвентаризации. Бухгалтерские записи на результат инвентаризации (недостачи, излишки).
  
  курсовая работа [41,1 K], добавлен 12.01.2015
  

• Проведение периодических и внеплановых инвентаризаций

  Способы бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств. Цели и периодичность проведения инвентаризации имущества, порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.
  
  контрольная работа [32,7 K], добавлен 12.02.2014
  

• Предмет и метод бухгалтерского учета

  Бухгалтерский учёт: задачи, становление и развитие. Классификация имущества по составу и функциональной роли, источникам образования и целевому назначению. Метод бухгалтерского учёта и его элементы. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
  
  контрольная работа [46,7 K], добавлен 12.06.2010
  

• Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке

  Общие правила проведения инвентаризации. Инвентаризация основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений. Инвентаризация денежных средств, документов и бланков документов строгой отчетности. Порядок оформления результатов инвентаризации.
  
  реферат [30,5 K], добавлен 09.03.2011
  

• Инвентаризация

  Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.
  
  курсовая работа [54,2 K], добавлен 14.12.2008
  

• Ивентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

  Теоретические основы бухгалтерского учета инвентаризации материально-производственных запасов. Задачи, сроки и периодичность, организация проведения инвентаризации материально-производственных запасов в организации. Оформление результатов инвентаризации.
  
  курсовая работа [85,5 K], добавлен 26.03.2015
  

Другие документы, подобные "Элементы метода бухучета. Инвентаризация (с практикой)"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам