31

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение….………………………………………………………………....3

1. Основы аудиторской деятельности…………………………………….5

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности …...............................5

1.2 Характеристика аудиторской деятельности, пользователи информации финансовой отчетности…………………………………………………....9

2 Разновидность и направленность аудита………………………..…….12

2.1 Цели и задачи аудиторской деятельности ………………………….12

2.2 Виды аудита…………………………………..…………………….....17

Заключение…....…………………………………………………………..25

Глоссарий….. ………………………………………………………..........27

Библиографический список………… …………………………………...29

Приложение 1....…………………………………………………………..30

Приложение 2……………………………………………………………..31

Приложение 3……………………………………………………………..32

ВВЕДЕНИЕ

Проблема и ее актуальность. Аудит -- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономическо-го объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или ка-сающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной сто-роне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понима-ется независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчет-ности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении досто-верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйствен-ного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предпри-ятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также госу-дарства как потребителя информации о результатах деятельности пред-приятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффектив-ность функционирования рынка капитала и дает возможность оцени-вать и прогнозировать последствия принятия экономических реше-ний.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хо-зяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по исполь-зованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих опе-раций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна под-крепляться возможностью получать и использовать финансовую ин-формацию всеми участниками сделок. Достоверность информации под-тверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники -- ак-ционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоя-тельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочис-ленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным за-писям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельно-сти предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо го-сударству для принятия решений в области экономики и налогообло-жения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Объект и предмет исследования. Объект исследования - аудит. Предметом исследования является анализ действия аудиторской деятельности.

Цель и задачи исследования. Цель данной курсовой работы - рассмотреть, что из себя представляет аудиторская деятельность. Задачи - рассмотреть что такое аудит, его задачи, функции, виды.

Методы исследования. При исследовании данной темы использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы.

Практическая значимость. Результаты данной работы могут быть использованы руководителями аудиторских организаций, для более точного и рационального бухгалтерского учета.

1. ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

В Российской Федерации финансовый контроль осуществ-ляется в виде государственного финансового контроля и ауди-торской деятельности, которые находятся в стадии станов-ления и постепенного совершенствования в соответствии с по-требностями правового государства. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправ-ления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль в России осуществ-ляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина России, состоящий из Депар-тамента государственного финансового контроля и аудита МФ РФ и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по нало-гам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экс-портному контролю, Федеральное казначейство. Государствен-ный таможенный комитет, контрольные органы Законодатель-ных (исполнительных) органов субъектов Российской Федера-ции (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ). Данилевский Ю.А. "Аудит в России" - М. : 2004.

Основные функции включают: проверку пра-вильности образования государственных средств, их сохранно-сти и целевого использования; контроль правильности и эффек-тивности использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уго-ловная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Фе-дерации Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнитель-ной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы -- суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности и налоговой полиции -- в пределах их компетен-ции, руководители органов государственного финансового кон-троля.

Федеральные органы государственной власти, органы госу-дарственной власти субъектов Российской Федерации, государ-ственные и унитарные организации должны осуществлять ве-домственный контроль за законностью расходования государст-венных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильного ве-дения учета и др.

Аудит -- это лицензируемая предпринимательская деятельность ат-тестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) -- законных участников экономичес-кой деятельности, направленная на подтверждение достоверности фи-нансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприяти-ем (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физи-ческим лицам.

Данное определение аудита отражает:

1. единую цель проведения аудита -- подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

2. единые требования ведения аудита -- наличие аттестатов и лицен-зий;

3. единые и обязательные условия -- аудит проводится независимы-ми субъектами. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: 2003.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет со-бой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудитор-ских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтер-ского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказа-нию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от лат. auditor -- слушатель, ученик, последователь) -- лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия за определенный период. Аудитор отли-чается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказа-ние различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу-чение и др.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит -- это деятельность, направленная на уменьшение предпринима-тельского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно под-считать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на ау-диторов не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит -- независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской эксперти-зы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечи-вающей получение источника доказательств в применении экс-пертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследо-вания совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уго-ловного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процес-суально-правовую форму (правовую сторону данного вида экс-пертизы).

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как ква-лифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматри-вает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, как отмечает известный специалист в области ауди-та, контроля и ревизии проф. Ю. А. Данилевский, попытки соз-дать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов, оказа-лась, как нам представляется, наиболее успешной. Первый тол-чок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудитор-ская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987г. на основе постановления СМ СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит». Эта фирма занималась аудиторскими про-верками, консультированием СП по налогообложению, по раз-личным правовым вопросам и др.

В настоящее время в России создано и успешно функциони-рует более трех тыс. аудиторских фирм. К ним относятся такие, как «ФБК», «Росэкспертиза», «Руфаудит», «Аудиторская палата «АСВП» (Москва), «Актионаудит» (Екатеринбург) и др.

В Москве, Санкт-Петербурге и других городах России от-крыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные ауди-торские фирмы -- «Артур Андерсен», «Эрнст энд Янг», «KPMG» и др.

Кроме аудиторских фирм аудитом в России занимаются и частнопрактикующие аудиторы (аудиторы-предприниматели), которых насчитывается более 2000 человек.

Аудитор является представителем свободной профессии, как, например, частнопрактикующие адвокаты, врачи, музыканты. Однако аудиторы, работающие в одиночку, в развитых странах с рыночной экономикой в настоящее время встречаются все реже.

1.2 Характеристика аудиторской деятельности, пользователи информации финансовой отчетности

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент ры-ночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, уча-стниками и собственниками имущества экономического субъекта, ре-альными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавца-ми, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, орга-нами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жиз-ни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспе-чивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее соста-вителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересован-ных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Терехов А.А. Аудит. М.: 2004.

Данное определение можно проиллюстрировать приложением 1.

В условиях рынка предприятия являются независимыми произво-дителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прежде всего, информация о деятельности предприятия интересует тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной дея-тельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенса-ции за свой вклад и, исходя из своих интересов, анализирует информа-цию о предприятии.

В приложении 2 представлена характеристика основных партнерских групп предприятия.

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственни-ки могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только данными публичной бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности.

Эти пользователи, потребители финансовой информации, непос-редственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах дея-тельности предприятия, так как от этих результатов зависит их соб-ственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользо-вателей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинте-ресованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей.

К ним относятся:

* аудиторы и аудиторские фирмы;

* консультанты по финансовым вопросам;

* специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеру и дилеры);

* юристы и юридические фирмы;

* регулирующие органы;

* пресса и информационные агентства;

* торгово-производственные агентства;

* широкая публика.

2 РАЗНОВИДНОСТЬ И НАПРАВЛЕННОСТЬ АУДИТА

2.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогран-ны. Общая классификация аудиторской деятельности представ-лена в приложении 3.

Исходя из приведенной классификации целесообразно рас-сматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и россий-ских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная цель внешнего аудита -- дать объективные, реаль-ные и точные сведения об аудируемом объекте. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: 2006.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциаль-ность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; уме-ние принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его реко-мендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Перечисленные выше особенности определяют нормы пове-дения аудитора.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не яв-ляется сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контро-лем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предпри-ятиях никаких имущественных или личных интересов. Объек-тивность обеспечивается высокой профессиональной подготов-кой аудитора, большим практическим опытом, знанием новей-шей методической литературы.

Конфиденциальность -- важнейшее требование при осуществ-лении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предостав-лять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секре-тов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и мате-риальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уров-не, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достовер-ные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и прове-дения проверки, и анализа отчетности, ведения и восстановле-ния учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отве-чает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет ру-ководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудитор-скими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и фи-нансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения на-правлений аудиторской деятельности и отраслевых особенно-стей подразделяется на .общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель-ность в организации по проверке и оценке ее работы в интере-сах руководителей. Цель внутреннего аудита -- помочь сотруд-никам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредст-венно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учре-дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита -- выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в на-логообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчет-ности.

Инициативный аудит проводится обычно по решению руко-водства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выяв-ление состояния финансовой отчетности; организация делопро-изводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния рас-четов по налогообложению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициатив-ного аудита. Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве-домственному контролю, прошедшие в последние годы проце-дуру приватизации и акционирования и превратившиеся в ак-ционерные общества, лишились контроля со стороны специаль-ных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, кото-рая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами -- недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образо-ванных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т. е. в этом случае контролю и анализу подверга-ются только отдельные разделы и участки учета. Различной мо-жет быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель-ного аудита.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по Проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качест-венного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении провер-ки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каж-дою хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером созда-вал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит -- деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали прово-дить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, -- такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий ра-боты предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суж-дение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эф-фективную в отношении затрат проверку.

2.2 Виды аудита

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит. Его основная задача -- решение отдельных фун-кциональных проблем управления, разработка и проверка информа-ционных систем предприятия. Внутренний аудит -- неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независи-мым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М.: 2001.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, дей-ствующая в интересах его руководства и (или) собственников, регла-ментированная внутренними документами система контроля за соблю-дением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и на-дежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

1. содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

2. объемов показателей финансово-экономической деятельности эко-номического субъекта;

3. сложившейся системы управления экономического субъекта;

4. состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные служ-бы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъек-та, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внут-реннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собствен-никами и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) соб-ственников экономического субъекта информационное и консульта-ционное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его ру-ководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимос-ти от особенностей экономического субъекта и требований его руко-водства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

1. проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

2. проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая эк-спертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных ста-тей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3. проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4. проверку деятельности различных звеньев управления;

5. оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изуче-ние и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных под-разделениях экономического субъекта;

6. проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности иму-щества экономического субъекта;

7. работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8. оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9. специальные расследования отдельных случаев, например подо-зрений в злоупотреблениях;

10. разработку и представление предложений по устранению выяв-ленных недостатков и рекомендаций по повышению эффектив-ности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначивше-му его руководству и (или) собственникам и независим от руководи-телей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

Внутренний аудит -- это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита -- помочь членам организации эффективно выпол-нять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей органи-зации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Подольский В.И. "Аудит" - М.: 2005.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего ауди-та определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении ши-рокого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

1. проверку систем контроля, направленную на выработку полити-ки компании в рамках законодательства;

2. оценку экономичности и эффективности операций компании;

3. проверку уровня достижений программных целей;

4. подтверждение достоверности информации, используемой руко-водством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности са-мой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, ру-ководство предприятия может оперативно и своевременно осуществ-лять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчи-ненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако фун-кции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных про-цедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой ин-формационной системой. Подольский В.И. "Аудит" - М.: 2005.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Управленческий и хозяйственный аудит.

Некоторые виды аудита называются управленческим или производ-ственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совер-шенствование организации и управления предприятием, качествен-ных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рацио-нальности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ре-сурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализе хозяй-ственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности рабо-ты или административного управления и организации. При аудите хо-зяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществ-ляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе опреде-ленной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контро-ля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутрен-него аудита. Если условия устанавливаются кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборот-ным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита про-водится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государствен-ными актами, проводится ревизорами, работающими в государствен-ном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Ре-зультаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Обязательный, первоначальный и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламен-тируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая), отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М.: 2001.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению эко-номического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фир-мой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контро-ля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторс-кой фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты дли-тельного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего кон-троля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуще-ствах повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно как аудиторам, так и клиенту.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызыва-ет настороженность, как у потребителей информации, так и у новых ауди-торов.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильно-сти ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита про-водится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты кото-рой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публику-ются и рассылаются широкому кругу пользователей -- владельцам ак-ций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных про-цедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, пра-вильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

* налоговый аудит;

* ценовой аудит;

* экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответ-ственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверно-сти бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если си-стема внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно про-водить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нару-шений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекоменда-ции, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудитор-скую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, зат-рачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обес-печить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

* общий аудит (предприятия и их объединения независимо от орга-низационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

* банковский аудит;

* аудит страховых организаций;

* аудит бирж;

* аудит внебюджетных фондов;

* аудит инвестиционных институтов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская деятельность включает в себя помимо проверок, оказа-ние различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обу-чение и др.

В России создана соответствующая правовая база аудитор-ской деятельности определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттеста-ции и лицензированию аудиторской деятельности, осуществ-ляемой по установленным государством правилам.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам

Потребители финансовой информации, непос-редственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах дея-тельности предприятия, так как от этих результатов зависит их соб-ственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Стадии аудиторской проверки расписано подробно объем аудита бухгалтерской отчетности. Объем аудиторской проверки финансовых отчетов определяется требованиями действующего законодательства, документами норма-тивного регулирования аудиторской деятельности.

Уровень аудиторских гарантий. Аудиторская организация обязана достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинно-сти и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятель-ности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении профессионального характера следу-ющие профессиональные этические принципы: независимость; че-стность; объективность; профессиональная компетентность; добро-совестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается пред-принимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессио-нальную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответ-ствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Пре-зиденте Российской Федерации.

ГЛОССАРИЙ

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	Аудит	предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
2	Бухгалтерский учет	система сбора и обработки финансовой информации о предприятии, дающая ее пользователям возможность выносить обоснованные суждения о финансовом положении организации и принимать экономические решения.
3	Конфиденциальность	принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
4	Налоговая декларация	письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и/или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
5	Объект	предмет, явление, процесс или их отдельные стороны, существующие в реальной действительности, на которые направлена деятельность, мысль, чувство и т.д.
6	Организация	социально-экономическая система, созданная для достижения коммерческих или некоммерческих целей.
7	Предпринимательская деятельность	самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность граждан и их объединений, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
8	Предприятие	самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, который производит и реализует продукцию, выполняет работы, оказывает услуги.
9	Субъект права	физическое или юридическое лицо, обладающее по закону способностью осуществлять субъективные права и юридические обязанности.
10	Финансовый контроль	управление издержками и расходами предприятия с целью их контроля в рамках расходов, предусмотренных бюджетом.
11	Экспертиза	специальное компетентное исследование точно сформулированного вопроса, требующее специальных знаний и представления мотивированного заключения.

Библиографический список

1. Аудит в России - Инвест Фонд. М.: 2002.

2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: 2006.

3. Данилевский Ю.А. «Аудит в России» - М. : 2004.

4. Комыщанов П.И. «Практическое пособие по аудиту» - М.: 2005.

5. Подольский В.И. «Аудит» - М.: 2005.

6. Перекрестенко П.В. и др. «Бухгалтерский учет и аудит» М. - 2004.

7. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: 2003.

8. Суйц В.П. и др. «Аудит: общий, банковский, страховой» - М.: 2002.

9. Терехов А.А. Аудит. М.: 2004.

10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М.: 2001.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Характеристика аудиторской деятельности

Аудит. услуги	Аудит	Другие виды проверок	Сопутствующие работы
Цель оказания услуг	Выражение мнения о достоверности отчет-.	Обзор допущенных предпри-ятием нарушений	В зависимости от вида сопутствующих услуг
Степень выборки	До 100% с учетом ве-личины (уровня) суще-ственности	В зависимости от вида про-верки по согласованию с заказч.	Не установлена
Доказательства ти-пичных нарушений	Аудиторские доказа-тельства на все нару-шения	Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остал. часть -- ауди-т. информация
Доказательства от-дельных нарушений	Аудиторские доказа-тельства	Подтверждением обнаруже-ния отдельных нарушений служат аудиторские доказа-тельства
Уровень гарантии до-стоверности отчетно-сти	Больший уровень га-рантии	Меньший уровень гарантии
Формы отчета	Аудиторское заключе-ние	Отчет аудиторской фирмы (аудитора)	Отчет аудиторской фирмы (аудитора)
Виды аудиторской деятельности	Аудиторская проверка	Выборочная проверка от-дельных сторон деятельнос-ти, тематическая проверка, комплексная проверка	Другие услуги, разрешен-ные действующим законо-дательством

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Характеристика основных партнерских групп предприятия

Партнерские группы	Вклад в деятельность предприятия	Требования компенсации	Объект анализа
1. Администра-ция, руковод-ство	Знание дела и умение руководить	Оплата труда, привилегии	Вся инф., полезная для управле-ния
2. Персонал, служащие	Выполнение работ в соответствии с разделением труда	Зарплата и социальные условия	Финансовые результаты
3. Поставщики	Поставка материаль-ных ресурсов	Договорная цена	Финансовое положение
4. Покупатели и клиенты	Сбыт продукции и услуг	Договорная цена	Финансовое положение
5. Собствен-ники	Собственный капитал	Дивиденды	Финансовые результаты и финансовое положение
6. Заимодавцы	Заемный капитал	Проценты	Ликвидность баланса
7. Государст-венные органы и внебюджет-ные фонды	Услуги общества	Налоги и другие сборы и взносы	Финансовые результаты и их слагаемые

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Общая классификация аудиторской деятельности в России