Национальный стандарт финансовой отчетности 1 НСФО-1

133. Факторы, влияющие на срок полезного использования:

1) цель использования актива;

2) типичные жизненные циклы продукта актива;

3) техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание;

4) стабильность промышленности и рыночные колебания;

5) ожидаемые действия конкурентов;

6) уровень затрат на обслуживание для поддержания актива;

7) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, даты окончания срока действия соответствующей аренды;

8) зависимость срока полезного использования от других активов.

134. Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериального актива не должен превышать периода действия юридического права, кроме случаев, когда:

1) юридические права являются возобновляемыми;

2) возобновление является действительно определенным и не требует значительных затрат.

135. Амортизируемая стоимость нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении наилучшим образом оцененного срока его полезного использования. Существует опровержимое предположение о том, что срок полезного использования нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив появился в наличии для использования.

Амортизация должна начинаться в момент, когда актив пригоден для использования.

136. Для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяется прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным отчислениям на протяжении срока полезного использования актива.

137. Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

§ 50. Ликвидационная стоимость

138. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев, когда:

1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования;

2) существует активный рынок актива:

- ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных такого рынка;

- вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.

139. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что субъект ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезного использования. Поэтому, например, затраты на разработку вряд ли могут иметь ликвидационную стоимость отличную от нуля.

 § 51. Списание и выбытие актива

140. Признание нематериального актива подлежит прекращению по выбытию или, когда от его эксплуатации не ожидается каких либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие в этой связи, определяющиеся как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

§ 52. Раскрытие информации

141. Субъект должен раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри субъекта, и другими нематериальными активами:

1) сроки полезного использования или применяемые нормы амортизации;

2) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию, а также накопленные убытки от обесценения на начало и конец периода;

3) статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;

4) выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:

- поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри субъекта;

- активы, классифицированные как удерживаемые для продажи или включены в группу выбытия, и прочие выбытия;

- амортизацию, начисленную в течение периода;

- другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.

142. Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.

143. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиям и разработкам или могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.

144. От субъекта не требуется, однако приветствуется предоставление следующей информации:

- описание полностью амортизированных активов, все еще находящихся в эксплуатации, при наличии таковых;

- краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых субъектом, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания.

Раздел 9. Учет запасов

§ 53. Классификация запасов

145. Запасы могут классифицироваться как:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

5) незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

6) прочие вспомогательные запасы. 

§ 54. Аналитические признаки запасов

146. Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:

1) по подотчетным подразделениям:

- запасы на складах,

- запасы в цехах;

2) по наименованиям запасов;

3) по текущему статусу:

- запасы, переданные в переработку,

- запасы, переданные на ответственное хранение.

§ 55. Признание запасов в учете

147. Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

148. Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования.

149. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать субъекту разными путями, например:

1) запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

2) сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции. При этом выгода от использования данных запасов будет поступать субъекту через будущую реализацию готовой продукции;

3) запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

4) запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и другие.

§ 56. Измерение запасов

150. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

§ 57. Себестоимость запасов

151. Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

152. Затраты на приобретение включают покупную, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых), расходы на транспортировку, обработку и другие расходы непосредственно связанные с приобретением. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

153. Затраты на переработку запасов включают затраты непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда, и постоянные и переменные производственные накладные расходы, которые распределяются на систематической основе при переработке сырья в готовую продукцию.

154. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до текущего местонахождения и состояния, то есть непроизводственные накладные расходы.

155. Себестоимость запасов субъекта сферы услуг не включает не относимые накладные расходы, которые часто включаются в цены на оказываемые субъектом услуги.

156. Себестоимость собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов, оценивается по себестоимости, установленной в период сбора урожая.

§ 58. Способ расчета себестоимости

157. Оценка себестоимости запасов производится по методу средневзвешенной стоимости (средняя стоимость запасов на начало периода и аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода).

 § 59. Учет внутреннего перемещения запасов

158. Под внутренним перемещением запасов понимается их перемещение внутри одного субъекта (от одного материально-ответственного лица к другому).

Отражение операций внутреннего перемещения запасов внутри одного субъекта организации отражается записями по счетам аналитического учета запасов.

§ 60. Учет запасов, переданных на ответственное хранение или переработку

159. При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данного имущества, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.

§ 61. Учет запасов, полученных на ответственное хранение

160. Получение запасов на ответственное хранение осуществляется на основании договора хранения или на основании заявления об отказе от акцепта в случае, если субъект на законных основаниях отказался от акцепта счетов платежных требований поставщиков и их оплаты.

§ 62. Учет выбытия запасов

161. Субъект выделяет следующие виды выбытия запасов:

1) списание запасов;

2) реализация запасов на сторону;

3) прочее выбытие запасов как результат:

- истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;

- выявление недостач при инвентаризации;

- хищение или порча запасов;

- порча имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

§ 63. Раскрытие информации

162. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию о запасах:

1) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данным субъектом;

2) себестоимость запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

3) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Раздел 10. Учет аренды

163. Аренда подразделяется на три основных вида:

1) финансовая аренда;

2) операционная (текущая) аренда;

3) продажа с обратной арендой.

164. Определение вида аренды производится в начале аренды и может измениться в случае изменений условий аренды. Измененное соглашение рассматривается субъектом, как новое на протяжении срока его действия.

165. Классификация аренды основывается на том, в какой мере риски и вознаграждения, присущие праву собственности на арендуемый актив, ложатся на арендатора и арендодателя.

166. Классификация аренды, как финансовой или операционной, зависит от содержания операции, а не от формы договора. Основные факторы, вместе взятые или по отдельности, при которых аренда рассматривается, как финансовая:

1) к концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;

2) арендатор имеет право выкупить арендуемый актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату, когда это право может быть использовано, т.е. в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет использовано;

3) срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается;

4) в начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;

5) арендуемые активы носят специальный характер, так что, только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

167. Признаки, которые по отдельности или в комбинации могли бы привести к классификации аренды в качестве финансовой аренды, являются следующие:

1) при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прекращением, ложатся на арендатора;

2) прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной части актива получает арендатор (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений от продаж в конце срока аренды);

3) арендатору предоставляется возможность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут значительно ниже рыночного уровня.

§ 64. Финансовая аренда

168. Объекты основных средств находящиеся в финансовой аренде, отражаются в финансовой отчетности арендатора в качестве актива (объекты основных средств) и одновременно в качестве обязательства. Арендодатели признают активы, находящиеся в финансовой аренде, в балансе и представляют их в качестве дебиторской задолженности в сумме равной чистым инвестициям в аренду.

169. Арендаторы признают финансовую аренду в качестве активов и обязательств в балансе по сумме справедливой стоимости арендуемого имущества на начало срока аренды или, если она ниже, по приведенной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, если возможно ее определить, в противном случае используется расчетная процентная ставка по договору аренды.

170. Первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором и непосредственно, связанные с договором аренды, относятся на удорожание актива, полученного по договору аренды. Когда арендатор несет расходы по транспортировке, погрузке/разгрузке, монтажу предмета аренды и т.д., стоимость предмета аренды формируется сложением всех затрат, связанных с доставкой и приведением предмета аренды в рабочее состояние, и его справедливой стоимостью или дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей, если она ниже справедливой.

171. При финансовой аренде в каждом учетном периоде возникают расходы по амортизации для амортизируемого актива и финансовые расходы. Начисления амортизации по амортизируемым арендуемым активам должна соответствовать используемой для собственных активов. Если нет уверенности в том, что к концу срока аренды арендатор получит право собственности на арендуемый актив, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков: срока аренды или срока полезного использования.

172. Сумма арендной платы состоит из двух составляющих:

1) суммы основного долга (обязательства субъекта по финансовой аренде, первоначально отраженного в пассиве);

2) финансовых расходов (процент за пользование финансовым лизингом).

Финансовые расходы распределяются по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы в каждом периоде получилась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательств для каждого периода.

§ 65. Операционная аренда

173. Арендодатели представляют в балансе активы, переданные в операционную аренду, в соответствии с характером таких активов.

174. Доход от операционной аренды отражается в составе доходов на прямолинейной основе на протяжении срока аренды.

175. Амортизация амортизируемых активов, сданных в операционную аренду, начисляется в соответствии с амортизационной политикой арендодателя, принятой для аналогичных активов.

§ 66. Операции продажи с обратной арендой

176. Операция продажи с обратной арендой подразумевает продажу актива с его последующей обратной арендой продавцом. Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от типа аренды.

177. Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то любое превышение выручки от продаж над балансовой стоимостью не должна отражаться немедленно в качестве дохода в финансовой отчетности продавца-арендатора. Данное превышение должно быть отсрочено и подлежит амортизации на протяжении срока аренды.

178. Если операция продажи с обратной арендой приводит к операционной аренде и операция осуществляется по справедливой стоимости, то любая возникающая прибыль или убыток признается. Если продажная цена ниже справедливой стоимости, то любая прибыль или убыток признается немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной, тогда он должен быть отсрочен и подлежит амортизации пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. Если продажная цена выше справедливой стоимости, то это превышение должно быть отсрочено и подлежит амортизации в течение предполагаемого периода использования актива.

Раздел 11. Учет расходов

§ 67. Виды расходов

179. Расходы подразделяются на расходы периода и расходы будущих периодов.

§ 68. Расходы периода

180. К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно МСФО не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых субъектом.

181. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (за исключением готовой продукции, право списания, которых наступает только с переходом права собственности).

  

§ 69. Расходы будущих периодов

182. К расходам будущих периодов (распределенные, отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов субъекта в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем.

183. Согласно принципу начисления и соответствия расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход.

184. Расходы будущих периодов отражаются в разделе «Долгосрочные активы» финансовой отчетности, что определяется исходя из установленного срока ее погашения. Дебиторская задолженность по расходам будущих периодов, определенная по сроку менее одного года, квалифицируется как краткосрочная и отражается в разделе «Текущие активы» в финансовой отчетности субъекта.

185. Расходы включают в себя:

1) себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг;

2) расходы по реализации продукции и оказанных услуг;

3) административные расходы;

4) расходы на финансирование;

5) расходы, связанные с прекращаемой деятельностью;

6) убытки от долевого участия;

7) расходы по корпоративному подоходному налогу;

8) прочие расходы.

§ 70. Признание расходов

186. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено.

187. Расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно, если затраты не создают будущие экономические выгоды или если будущие экономические выгоды не получают или теряют право на признание в качестве актива в балансе.

188. Расход, также признается в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае возникновения обязательства по гарантии на продукцию.

§ 71. Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

189. Порядок учета расходов включаемых в себестоимость реализованной продукции рассматриваются в разделе «Запасы» настоящего Стандарта.

§ 72. Расходы по реализации продукции и оказанных услуг

190. Расходы по реализации продукции и оказанных услуг включают в себя расходы, связанные с реализацией продукции и оказанных услуг. К ним относятся:

1) заработная плата, и отчисления от заработной платы работников отдела сбыта, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию объектов основных средств используемых при реализации запасов и другие;

2) транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

3) расходы на маркетинговые услуги и другие аналогичные расходы.

§ 73. Административные расходы

191. К административным расходам относятся управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом.

§ 74. Расходы на финансирование

192. Расходы на финансирование включают в себя:

1) расходы по вознаграждениям;

2) расходы на выплату процентов по финансовой аренде;

3) прочие расходы на финансирование.

§ 75. Расходы по корпоративному подоходному налогу

193. К расходам по налогам относятся расходы по корпоративному подоходному налогу, определяемые разделом «Учет по подоходному налогу» настоящего Стандарта. 

§ 76. Прочие расходы

194. К прочим расходам относятся прочие непроизводственные расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся:

1) расходы по выбытию активов;

2) расходы по курсовой разнице;

3) расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований;

4) расходы по операционной аренде и другие.

§ 77. Списание расходов

195. Списание расходов осуществляется в конце отчетного периода и закрывается итоговым результатом за финансовый год. 

§ 78. Учет по подоходному налогу

196. Налоговый платеж по подоходному налогу, представленный в финансовой отчетности, соответствует подоходному налогу, заявленному в налоговых целях. 

Раздел 12. Учет договоров на строительство

§ 79. Объединение и разделение договоров на строительство

197. Когда договор, предусматривает возведение нескольких активов, сооружение каждого из них рассматривается как отдельный договор на строительство при условии, что:

1) на сооружение каждого актива, представлен отдельный проект;

2) по каждому активу велись отдельные переговоры, в ходе которых стороны имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу;

3) доходы и затраты по каждому активу определяются по отдельности.

198. Группа договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, рассматриваются как единый договор на строительство при условии, что:

1) группа договоров заключена в качестве единого проекта;

2) договоры взаимосвязаны и взаимозависимы и фактически представляют собой часть единого проекта с общей нормой прибыли;

3) выполнение договоров осуществляется одновременно или последовательно без перерыва.

199. Договор может предусматривать строительство дополнительного актива по усмотрению заказчика или может быть изменен для включения положения о строительстве дополнительного актива. Строительство дополнительного актива рассматривается как отдельный договор при условии, что:

1) актив по своей конструкции, технологии или функции значительно отличается от актива или группы активов, предусмотренных первоначальным договором;

2) цена актива устанавливается независимо от цены первоначального договора.

  

§ 80. Доход по договору на строительство

200. Доход по договору на строительство включает:

1) первоначальную сумму дохода, указанную в договоре;

2) отклонения от условий договора, условия возникновения претензий и поощрительные платежи; при этом указываются условия возникновения дохода и надежные измерители.

201. Доход по договору измеряется по стоимости полученного или подлежащего к получению возмещения. Измерение дохода по договору подвержено воздействию в зависимости от результата будущих событий. По мере возникновения сопутствующих обстоятельств, расчеты подвергаются пересмотру, поэтому сумма дохода может измениться в сторону увеличения или уменьшения из периода в период.

202. Отклонение может вести к увеличению или уменьшению дохода по договору. Отклонение включается в сумму дохода по договору, если:

1) существует вероятность того, что заказчик одобрит данное отклонение и сумму возникающего в связи с ним дохода; и

2) сумма дохода может быть надежно измерена.

203. Измерение суммы дохода, возникающей в результате претензий, заключает в себе высокую степень неопределенности и часто зависит от результатов переговоров. Поэтому претензии включаются в доход по договору только в тех случаях, когда:

1) переговоры достигли продвинутой стадии, на которой возникла вероятность того, что заказчик признает претензию; и

2) сумма, которая, вероятно, будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.

204. Поощрительные платежи включаются в доход по договору, если:

1) договор достиг такой стадии выполнения, когда существует достаточная вероятность того, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и

2) величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.

§ 81. Расходы по договору на строительство

205. Расходы по договору на строительство включают:

1) расходы, непосредственно связанные с конкретным договором;

2) расходы, которые можно отнести к деятельности по договору в целом и которые могут быть распределены на договор; и

3) прочие расходы, которые могут специфически подлежать оплате заказчиком в соответствии с условиями договора.

206. Расходы которые непосредственно относятся к договору включают:

1) заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

2) стоимость материалов, использованных при строительстве;

3) амортизацию зданий и оборудования, использованных для выполнения договора;

4) затраты на перемещение зданий, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;

5) затраты на аренду зданий и оборудования;

6) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

7) расчетные затраты на исправление ошибок и гарантийные работы, в том числе ожидаемые гарантийные затраты; и

8) претензии третьих сторон. 

§ 82. Признание доходов и расходов по договору на строительство

207. Если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, доходы и затраты по договору, связанные с договором на строительство, должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно, стадии завершенности работ по договору на дату баланса.

208. В случае договора с фиксированной ценой результат по договору на строительство может быть достоверно рассчитан при соблюдении всех следующих условий:

1) общий доход по договору может быть надежно измерен;

2) вероятно то, что экономические выгоды, связанные с договором, поступят в предприятие;

3) как затраты по договору, необходимые для его завершения, так и стадия завершенности работ по договору на дату баланса могут быть надежно измерены; и

4) затраты по договору, относимые на него, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены, так что фактически понесенные затраты по договору могут быть сопоставлены с ранее произведенными расчетами.

209. В случае с договором «затраты плюс» результат по договору на строительство может быть достоверно рассчитан при соблюдении всех следующих условий:

1) вероятно то, что экономические выгоды, связанные с договором, поступят субъекту; и

2) затраты по договору, относимые на него независимо от того, подлежат ли они реальному возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно измерены.

210. Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан:

1) доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные затраты по договору, вероятно, будут возмещены; и

2) затраты по договору должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.

Признание ожидаемых убытков

Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доход по договору, ожидаемый убыток должен признаваться как расход немедленно.

Раскрытие Информации

Субъекту следует раскрывать:

1) сумму дохода по договору, признанного в качестве дохода за период;

2) методы, используемые для определения дохода по договору, признаваемого за период; и

3) методы, используемые для определения стадии завершенности договоров, находящихся в процессе выполнения.

Для договоров, находящихся в процессе выполнения на дату баланса, предприятие должно раскрывать следующее:

1) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

2) суммы полученных авансов; и

3) суммы удержаний.

Субъект должен представлять:

1) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору; и

2) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору.

Учет прочих операций

§ 85. Учет финансовых инвестиций

215. В бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовые инвестиции отражаются по стоимости приобретения.

Учет затрат по займам

Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные субъектом в связи с заимствованием средств. Затраты по займам могут включать:

1) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

2) амортизацию скидок или премий, связанных с займами;

3) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

4) признанные финансовые платежи в отношении финансовой аренды;

5) курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте в тех пределах, в каких они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

Затраты по займам признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются.

Заключение

Положения и требования, не урегулированные Стандартом регулируются действующим законодательством Республики Казахстан и национальным стандартом финансовой отчетности № 2.

При отсутствии требований и положений в национальном стандарте финансовой отчетности № 2 и рекомендаций уполномоченного органа, по отдельным вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, субъект использует международные стандарты финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Конституция Республики Казахстан. Алматы, 1995.

2. Гражданский кодекс Республики Казахстан //Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.

3. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2001 г. N 155-II //Казахстанская правда от 13 февраля 2001г.

4. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.

5. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации - Алматы, 2005.

6. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 12 июня 2001 года N 209-2//Казахстанская правда от 17 июня 2001 г.

7. Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» 1995г. (с изменениями и дополнениями на 2008г.)

8. Аудит. Под ред. Подольского В.И. М. Юнити. 1997.

9. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. -- Алматы: «Каржы-каражат», 1998. -- 512 с.

10. Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера - строи -ство, Алматы 2004

11. Казахстан-2030. Послание Президента страны к народу Казахстана Алматы, 1998.

12. Казахстан 1991-2006 годы. Информационно-аналитический сборник под ред. А.А. Смаилова, Астана, 2007 г.

13. Концепция перехода Республики Казахстан к устойчивому развитию на 2007-2024 годы. Астана. 2004 г.

14. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005.

15. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.

16. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.

17. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО - Алматы 2004.

18. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана: Стратегия "Казахстан-2030" на Новом этапе развития Казахстана. 30 важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики (Астана, 28 февраля 2007 года)

19. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. - 728 стр.

20. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.

Приложения

Приложение 1

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

 Книга учета доходов для индивидуальных предпринимателей,

не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость

 

Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ___________________________________________________ Фирменное наименование  ______________________________ Регистрационный номер налогоплательщика ???????????? Вид осуществляемой предпринимательской деятельности ____________________________________________________	Свидетельство о регистрации: серия свидетельства  _____________________ номер свидетельства _____________________ дата выдачи свидетельства ________________ Адрес, телефон __________________________ Банковские реквизиты  ____________________ Номера расчетных счетов _________________ Дата начала и окончания деятельности ____________________

 

Ведомость учета доходов, необлагаемых у источника выплаты

(в тенге)

Дата	Наименование операций*	Сумма
1	2	3
Итого за день	х
Итого за месяц	х
Итого за квартал	х
Итого за год	х

 

*В случае приложения первичных учетных документов бухгалтерского учета допускается отражение в строке обобщенной информации в разрезе видов документов

Приложение 2

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

Книга учета доходов для индивидуальных предпринимателей,

являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость 

 

Фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя ______________________________________________ Фирменное наименование  ________________________________________________________________________ Регистрационный номер налогоплательщика ???????????? Вид осуществляемой предпринимательской деятельности _______________________________________________
Сведения о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя: серия свидетельства  ___________________________ номер свидетельства ___________________________ дата выдачи свидетельства ______________________ адрес, телефон ________________________________ банковские реквизиты  __________________________ номера расчетных счетов ________________________	Сведения о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость: серия свидетельства  ____________________________ номер свидетельства  ____________________________ дата выдачи свидетельства _______________________ дата постановки на учет __________________________ дата начала и окончания деятельности ___________________________

 

Ведомость учета доходов, необлагаемых у источника выплаты в тенге)

Дата	Обороты по реализации	Обороты по счетам-фактурам (контрольным чекам), выставленные поставщиками
	Наименование операций	Общая сумма	В том числе	Наименование операций	Стоимость без налога на добавленную стоимость	Сумма налога на добавленную стоимость
			Оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость	Сумма налога на добавленную стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8
	через ККМ с ФП				по контрольным чекам
	по первичным учетным документам				по счетам - фактурам
	Итого за день
	Итого за месяц
	Итого за квартал
	Итого за год

 

* согласно прилагаемым первичным учетным документам или ведомости учета расчетов с покупателями

Приложение 3

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В-1)

учета денежных средств

по счету _____ за ___________ 20 ___ год

Наименование субъекта _____________________________________

Сальдо на начало отчетного периода  ________________

 

№ п\п	Дата	Содержание операции	С кредита счета в дебет счетов	В дебет счета с кредита счетов
			№	№	№	№	№	итого	№	№	№	№	№	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Итого	х

 

Сальдо на конец отчетного периода _____________

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

 

Приложение 4

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В-2)

учета запасов за ____________20_____год

Наименование субъекта_____________________________________

 

№ п/п

Наименование запасов

Единица измерения

Себестоимость запасов

Остаток на начало периода

Поступило

Израсходовано

Остаток на конец периода

№ ______

№ ______

№ ______

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Итого

х

х

х

х

х

х

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

Приложение 5

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В-3)

учета финансовых инвестиций

Наименование субъекта ___________________________________

 

№ п/п

Наименование ценных бумаг по видам

Остаток на начало отчетного периода

Движение ценных бумаг (2020, 2030, 2040)

Остаток на конец отчетного периода

коли-чество

Сумма

По дебету группы счетов в кредит группы счетов (поступило)

С кредита группы  счетов в дебет группы счетов 7410 (выбыло)

Коли-чество

Сумма

№ ___

№ ___

Дата

Коли-чество

Покуп-ная стои-мость

Дата

Коли-чество

Покуп-ная стои-мость

Дата

Коли-чество

Покуп-ная стои-мость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Итого

х

х

х

х

х

х

х

х

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

 

Приложение 6

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В - 4)

учета расчетов с подотчетными лицами за _______20____ год

Наименование субъекта ___________________________________

 

№ п\п	Фамилия, имя, отчество подотчетного лица	Остаток задолженности на ___________	Выдано в подотчет (дебет счета ___в кредит счетов)	Израсходовано  (с  кредита  счета ___ в дебет счетов)	Остаток   задолженности на ________
			№	№	№	№	итого	№	№	№	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
	Итого

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

Приложение 7

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В-5)

учета расчетов с покупателями и заказчиками

Наименование субъекта ___________________________________

 

№ п/п	№ счета-фактуры, акта оказанных услуг	Покупатель (заказчик)	Остаток на ___ по стоимости реализации	Количество по наименованиям (объем оказанных услуг)	Суммы по предъявленным группам счетов (дебет 1210, 2110 в кредит группы счетов)	Оплата (с кредита группы счетов 1210, 2110 в дебет группы счетов)
								6010	3130		№	Дата	Сумма	Корреспон-дирующий счет	Остаток на ___ по стоимости реализации продукции и оказанных услуг
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
	Итого	х										х		х

 

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

 

Приложение 8

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В - 6)

учета  расчетов  с поставщиками  за _________ 20 ___ год

Наименование субъекта _____________________________________

№ п\п	Пост- авщик	Остаток по неоплаченным счетам на начало отчетного периода	№ приход- ного доку- мента	Наимен- -ование приобре- тенных запасов	С кредита счета ___ в дебет счетов	Обороты по дебету счета ___ в кредит счетов	Остаток по неоплаченным счетам на конец отчетного периода
					№	№	№	итого	№	№	итого
									дата	сумма	дата	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
	Итого		х	х

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

Приложение 9

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В - 7)

Учет оплаты труда за _____________ 20 ____ год

Наименование субъекта _____________________________________

 

№ п/п	Фамилия, имя, отчество	Долж- ность	Оклад	Отра- ботано дней	Начислена заработная плата	Удержано	Всего удер- жано	К оплате	Роспись	Задол-женность на конец отчетного периода
					Повре- менно	Премия	Итого	ИПН	Взносы в НПФ	Прочие
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
Итого:	х	х	х									х

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

 

Приложение 10

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В - 8)

учета расчетов и прочих операций

Наименование субъекта ___________________________________

по счету № _____

 

№ п\п	Основание (операция, дата)	Сальдо на начало отчетного периода	Обороты по дебету  в кредит счетов	Обороты по кредиту в дебет счетов	Сальдо на конец отчетного периода
		дебет	кредит	№	№	№	итого	№	№	№	итого	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
	Итого

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

Приложение 11

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В - 9)

учета биологических активов за ____________20_____год

Наименование субъекта_____________________________________

 

№ п/п

Виды биологических активов

Стоимость за единицу

Остаток на начало отчетного периода

Приход

Расход

Потери

Остаток на конец отчетного периода

Кол-во

Сумма,  в тенге

Кол-во

Сумма,  в тенге

Кол-во

Сумма,  в тенге

Кол-во

Сумма,  в тенге

Кол-во

Сумма,  в тенге

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Итого

х

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)

Приложение 12

к Национальному стандарту

финансовой отчетности № 1

 

Ведомость (В - 10)

учета движения основных средств и нематериальных активов

Наименование субъекта ___________________________________

 

Виды  ОС и НМА

Краткая харак- терис- тика

Срок полез- ного испо- льзо- вания

Остаток на начало отчетного периода

Движение основных средств   и нематериальных активов

Остаток на конец отчетного периода

Приход

Расход

Ко- и-чество

Стои- мость ОС и НМА

Коли- чество

Перво- начальная стоимость

Коли- чество

Стоимость ОС и НМА

причина выбытия

Коли-чество

Стои-мость ОС и НМА

Итого

Списание накоплен- ного износа

Списание балансовой стоимости

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Итого

х

х

х

х

х

х

х

 

Руководитель (индивидуальный предприниматель) ______________________________        _____________

(фамилия, имя, отчество)                    (подпись)

Главный  бухгалтер _____________________________         ______________

(фамилия, имя, отчество)                       (подпись)