Учетная политика в бюджетном учреждении

5

Федеральное агентство по науке и образованию

Профессиональный институт управления

Бухгалтерский учет, анализ, аудит

Реферат по дисциплине «Бюджетный учет и отчетность»

На тему:

Учетная политика в бюджетном учреждении

Москва 2007

План

I. Введение. Основные положения бюджетного учета в учреждениях

II. Объекты бюджетного учета

III. Учетная политика бюджетного учреждения.

Организационные аспекты

IV. Методологические аспекты

V. Заключение

VI. Список использованной литературы.

I. Введение. Основные положения бюджетного учета в учреждениях.

Необходимость организации и ведения бюджетного учета закреплена непосредственно в БК РФ. Статьей 240 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов.

Кроме того:

¦ в ст. 218 БК РФ отдельно оговорено, что учет доходов бюджета является элементом исполнения бюджетов по доходам;

¦ в ст. 262 БК РФ установлено, что единую методологию учета исполнения федерального бюджета на основе плана счетов устанавливает Министерство финансов Российской Федерации.

Статьей 29 БК РФ установлен основной принцип единства бюджетной системы РФ, который означает единство:

¦ бюджетного законодательства РФ;

¦ принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ;

¦ форм бюджетной документации и отчетности;

¦ бюджетной классификации бюджетной системы РФ;

¦ санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Кроме того, принцип единства бюджетной системы РФ означает единый порядок:

¦ установления и исполнения расходных обязательств;

¦ формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ;

¦ ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений.

В соответствии со ст. 165 БК РФ полномочия по установлению единого Плана счетов бюджетного учета и единой методологии бюджетного учета предоставлены Минфину России.

Из сказанного можно сделать вывод, что Минфином России должны быть установлены единые правила организации и ведения бюджетного учета во всех органах государственного управления и местного самоуправления, а также в учреждениях.

Организация и ведение бюджетного учета в учреждениях определяется тем, на какой стадии бюджетного процесса данное учреждение осуществляет свою деятельность.

II. Объекты бюджетного учета.

Пунктом I Инструкции по бюджетному учету определено, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Помимо объектов, перечисленных в определении бюджетного учета (финансовые и нефинансовые активы и обязательства) подобными объектами являются также операции по учету финансовых результатов и операции, связанные с процедурами санкционирования расходов бюджета. Это определено группировкой счетов, использованной в Плане счетов бюджетного учета.

Кроме того, из определения бюджетного учета следует, что методологические принципы его организации и ведения являются общими для всех органов и учреждений, в которых ведется бюджетный учет.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бюджетным законодательством, иными нормативными актами РФ и Инструкцией №70н по бюджетному учету.

Нормы Закона «О бухгалтерском учете» являются нормами прямого действия и обязательны для организаций всех организационно-правовых форм (включая учреждения) и форм собственности (включая государственную и муниципальную). В отношении бюджетных организаций ст. 13 Закона сделана одна специальная оговорка: «Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов РФ» (в отличие от состава бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, который непосредственно определен в тексте «Закона о бухгалтерском учете).

В соответствии со ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бюджетным учетом в РФ осуществляется Правительством РФ,

Кроме того, органы, которым предоставлено право регулирования бюджетного учета (Минфин России), имеют право разрабатывать и утверждать планы счетов бюджетного учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому чету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Порядок составления и представления отчетности бюджетными учреждениями и иными органами, использующими Инструкцию по бюджетному учету №70н, регулируется отдельными нормативными актами Минфина России.

III. Учетная политика бюджетного учреждения. Организационные

аспекты.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом России от 09 декабря 1998г. № 60н, данное ПБУ в бюджетных организациях не применяется. Тем не менее, понятие «учетная политика» закреплено в «Законе о бухгалтерском учете» (ст. 5) и исключении для бюджетных учреждений не предусмотрены.

Как следует из п.2 Инструкции по бюджетному учету, бюджетный учет в учреждениях организуется и ведется в соответствии с государственной учетной политикой, основные элементы которой установлены в Инструкции по бюджетному учету. Это можно трактовать так, что учетная политика в каждом конкретном учреждении не разрабатывается и не утверждается - это сделано централизовано в самой Инструкции. Однако то, что Инструкция по бюджетному учету применяется при организации и ведении учета на разных уровнях и участках бюджетного процесса, говорит о наличии существенных специфических различий в ведении бюджетного учета отдельными его субъектами (в частности, учет в воинской части будет принципиально отличаться от учета в академии наук).

Таким образом, разработка учетной политики (или аналогичного внутреннего нормативного акта, регулирующего отдельные элементы бюджетного учета) весьма целесообразна. При этом могут быть использованы общие принципы формирования и раскрытия учетной политики, установленные ПБУ 1/98. Кроме то, для учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность (плательщики НДС и налога на прибыль), разработка и утверждение учетной политики обязательны. По меньшей мере, налоговые органы требуют, чтобы такой документ был разработан. Соответствующие ссылки имеются в гл. 21,23,25 НК РФ.

В бюджетном учреждении должен быть разработан следующий минимум внутренних нормативных документов:

- приказ об организации бухгалтерской службы;

- приказ о назначении комиссии по расследованию причин пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета (п. 6);

- приказ о выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам (п. 94);

- приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания мягкого и хозяйственного инвентаря (п. 21);

- приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания материальных запасов (п. 59);

- приказы о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы (прим. к ф. 0604А01);

- приказ о назначении лиц, ответственных за ведение табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- приказ (распоряжение) о назначении комиссии для списания бланков строгой отчетности (п.236);

- приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации (п.7).

При разработке этих и других документов необходимо учитывать два аспекта: организационный и методологический. При этом нужно иметь в виду следующие особенности (далее использована нумерация элементов, соответствующая стандартной нумерации, применяемой при формировании учетной политики коммерческих организаций).

3.1. Организация бухгалтерской службы.

В учреждения бюджетный учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения в зависимости от объема учетной работы ведется самостоятельным структурным подразделением (централизованной бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером, или главным бухгалтером (бухгалтером) в случаях отсутствия самостоятельного структурного подразделения. Иначе говоря, руководитель бюджетного учреждения не может вести бюджетный учет самостоятельно или привлекать для этих целей специализированные организации (ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете).

Права и обязанности главного бухгалтера бюджетного учреждения в Инструкции по бюджетному учету не детализированы. Из этого следует, что необходимо руководствоваться нормами Закона «О бухгалтерском учете», которые прямо закрепляют права и обязанности главного бухгалтера, а также требованиями отраслевых и ведомственных нормативных актов и типовыми должностными инструкциями. Служебные обязанности распределяются в бухгалтерии по функциональному признаку, т. е. за каждой группой работников или отдельным работником в зависимости от объема работ закрепляется определенный участок.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бюджетного учета и контроля документы.

Требования главного бухгалтера к порядку оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников учреждения, а при централизации учета - для всех обслуживаемых учреждений.

Пунктом 5 ст. 321 НК РФ установлено, что в бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных и иных счетов), занимающихся коммерческой деятельностью, бюджетный учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

План счетов, согласно которому работает бюджетная организация, исключает счета учета по некоторым операциям. Например, не предусмотрены счета для отражения полученных учреждением от сторонних организаций и физических лиц авансов. Соответствующие счета предусмотрены только для выданных учреждению авансов. Поскольку все получаемые учреждением средства считаются потенциальными неналоговыми доходами бюджета, полученные им авансы можно рассматривать как разновидность таких доходов. При необходимости возврата полученных ранее авансов такие выплаты можно показывать как расходы бюджета. Также не определен в новом Плане счетов специальный счет для отражения сумм так называемого отложенного НДС, который возникает при принятии учреждением в учетной политике для целей налогообложения метода признания налоговой базы по данному налогу «по оплате».

План счетов обычно оформляется как приложение к учетной политике. Корреспонденция счетов также может быть оформлена как отдельное приложение к учетной политике.

3.2. Организация документооборота.

Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной - для вновь созданных организаций), а также объемом основной и предпринимательской деятельности учреждений и особенностями менеджмента основной деятельности.

В бюджетных учреждениях документооборот организуется в соответствии с требованиями отдельных нормативных актов, принимаемых на уровне органа федерального управления (министерства, службы, агентства), регламентами и т.п.

Целесообразность разработки графика документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения учреждения - может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов напрямую влияют на эффективность использования бюджетных средств, своевременность представления отчетных данных и их качество.

В графике документооборота целесообразно отразить следующие элементы:

¦ наименование документа;

¦ последовательные этапы его обработки;

¦ сроки обработки документа на каждом этапе;

¦ перечень должностных лиц, ответственных за организацию обработки документов и соблюдение сроков их обработки;

¦ сроки и порядок подготовки документов к архивному хранению, сдачи документов в архив.

График документооборота утверждается руководителем организации. Обязанность по составлению графика документооборота (в части движения документов бюджетного учета) возлагается на главного бухгалтера.

Документы, служащие основанием для записей в регистрах бюджетного учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота. С лицами, ответственными за хранение денежных средств и ТМЦ, в установленном порядке заключаются письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности. Материальные ценности получает лицо, полномочия которого подтверждаются доверенностью, оформленной по установленным формам. Материально-ответственные лица представляют первичные учетные документы по приходу и расходу ТМЦ по приходным и расходным ордерам.

3.3. Применение форм первичной бухгалтерской документации.

Для ведения бюджетного учета в учреждении применяются формы класса 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» Общероссийского классификатора управленческой документации управленческой документации (ОКУД) согласно приложению №2 к Инструкции по бюджетному учету и отдельные формы первичных учетных документов класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации». Кроме того, приказом Минфина России от 23 сентября 2005г. №123н утверждены формы регистров бюджетного учета для органов государственной власти Российской Федерации, федеральных государственных учреждений. Эти формы должны применяться при ведении учета наравне с унифицированными.

В тех случаях, когда для оформления отдельных хозяйственных операций унифицированные формы упомянутыми нормативными документами не утверждены, учреждение имеет право использовать формы, разработанные самостоятельно. При этом они должны соответствовать ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» и должны содержать соответствующие реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных реквизитов первичный документ юридической силы не имеет и его принятие к учету может быть квалифицировано как нарушение правил бухгалтерского (бюджетного) учета. Формы документов, разработанные организацией, целесообразно утверждать в качестве приложения к учетной политике.

Технология обработки учетной информации в бюджетном учреждении предусматривает, что автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета. Учет здесь желательно вести с помощью специальной бухгалтерской программы. Поэтому в учетной политике достаточно указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется бюджетный учет.

3.4 Хранение документов бюджетного учета.

Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течении сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии. Сроки хранения отдельных документов установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06 октября 2000г.

Первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Входные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему субсчету. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

В учетной политике, регулирующей организацию бюджетного учета в конкретном учреждении, следует указать законодательный или нормативный акт, которым регулируются общие правила хранения документов в учреждении (со ссылками на статьи и пункты данного акта).

3.5 Система внутреннего контроля.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

¦ соблюдение требований законодательства;

¦ точности и полноты документации бухгалтерского учета;

¦ своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

¦ предотвращения ошибок и искажений;

¦ исполнения приказов и распоряжений;

¦ обеспечения сохранности имущества учреждения.

К институтам внутреннего контроля в бюджетных учреждениях относятся назначаемые собственниками и (или) руководством учреждения ревизоры или ревизионные комиссии, которым предоставляются соответствующие права, например:

- по проверке соответствия финансово-хозяйственных операций действующему законодательству;

- по проверке правильности составления бухгалтерских документов и своевременности их отражения в учете:

- по проверке наличия денежных средств, денежных документов и бланков строго учета в кассе учреждения, в учреждениях и подразделениях, использующих наличные расчеты с населением - проверка правильности применения ККМ;

- по проверке всех без исключения бухгалтерских регистров и т. п.

Одновременно с правами должны быть определены и обязанности лиц, осуществляющих внутренний контроль:

- полнота и своевременность проведения проверок;

- обоснованность выводов по результатам проведенных проверок;

- обоснованность предложений по повышению эффективности производства, рационализации бюджетного учета и т. п.

В учетной политике бюджетной организации необходимо предусмотреть:

¦ планирование внутреннего контроля (сроки и объем проведения ревизий и проверок по отдельным вопросам);

¦ состав ревизионных комиссий или назначение ревизоров;

¦ мероприятия по устранению недостатков, выявленных ревизиями и другими мерами внутреннего контроля (сроки разработки планов мероприятий, ответственные за разработку и т. п.)

Что касается инвентаризации, то порядок и сроки ее проведения в бюджетных учреждениях обычно соответствуют общепринятым правилам.

3.6 Порядок выдачи наличных денег и представления документов в их

израсходовании.

Наличные деньги выдаются под отчет в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40.

В учетной политике учреждения нужно отдельно предусмотреть порядок выдачи наличных денег под отчет:

¦ на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений учреждения, находящихся вне района его деятельности (на текущие расходы, на единовременные расходы);

¦ на командировочные расходы.

Кроме того, должен быть установлен перечень лиц, имеющих право получать из кассы денежные средства и заключивших в установленном порядке договоры о полной материальной ответственности, кроме лиц, направляемых в служебные командировки.

Также следует закрепить:

¦ предельный размер подотчетных средств;

¦ сроки представления авансовых отчетов (подотчетными лицами - не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы (п. 11 Порядка ведения кассовых операций), командированными работниками - не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки (п. 11 Порядка ведения кассовых операций));

¦ порядок удержания подотчетных сумм (в части, не подтвержденной первичными документами) с заработной платы работника.

Для целей налогообложения порядок выдачи наличных денег под отчет значения не имеет.

IV.Методологические аспекты учетной политики.

При организации бюджетного учета в бюджетном учреждении (при разработке соответствующих внутренних нормативных актов и учетной политики для целей налогообложения) следует учитывать определенные методологические аспекты.

4.1 Порядок начисления амортизации объектов основных средств

С введением в действие Инструкции по бюджетному учету амортизации подлежат все объекты основных средств. Ранее по данному виду имущества бюджетные учреждения начисляли износ. Т. к. право выбора метода определения норм амортизации руководителю учреждения не предоставлено, то в учетной политике следует прописать начисление амортизации только линейным методом по утвержденным нормам (при отсутствии норм - исходя из срока полезной эксплуатации).

4.2 Порядок начисления амортизации объектов нематериальных

активов

Начисление амортизации (по объектам, используемым в предпринимательской деятельности) и износа (по объектам, используемым в основной деятельности) было установлено предыдущей Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (приказ Минфина России №107н).

Из этого следует, что в учетной политике бюджетной организации (до принятия соответствующих отраслевых и ведомственных инструкций и методических указаний) следует определить порядок формирования стоимости отдельных видов объектов нематериальных активов, утвержденных отраслевой спецификой деятельности бюджетных учреждений (стоимость геологоразведочных работ, информации о природных ресурсов и т. д.).

Необходимо указать также, какие виды нематериальных активов в учреждении относятся к объектам, срок полезного использования которых определить невозможно. Это имеет существенное значение и для целей бюджетного учета (по этим объектам амортизация начисляется из расчета 10% в год), и для целей бюджетного учета (5% в год).

4.3 Установление порядка списания первоначальной стоимости

отдельных объектов основных средств

Необходимость уточнения в учетной политике учреждения порядка списания стоимости отдельных объектов основных средств обусловлено тем, что в Инструкции по бюджетному учету содержатся два принципиально новых требования. Во-первых, при отнесении имущества к категории основных средств первоначальная стоимость конкретного объекта больше не учитывается. Значение имеет только срок полезного использования (более 12 месяцев). Во-вторых, в зависимости от первоначальной стоимости применяются разные схемы включения стоимости основных средств в состав расходов (амортизация в соответствии с нормами, амортизация в размере 100% первоначальной стоимости, списание стоимости объектов основных средств без начисления амортизации).

Перечисленные изменения вызывают необходимость проведения перегруппировки объектов основных средств, которые ранее разделялись на основные средства и малоценные предметы.

4.4 Порядок учета процесса заготовления и приобретения

материальных запасов

В бюджетных учреждениях фактическая стоимость материальных запасов формируется непосредственно на счетах их учета - специальные счета для учета отклонений фактической стоимости поступающих материалов от их учетных цен в бюджетных учреждениях не предусмотрено. Однако в том случае, когда некоторые виды расходов, например, транспортно-заготовительные, относятся к нескольким видам приобретаемых материально-производственных запасов, а учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, в учетной политике целесообразно раскрыть методику распределения этих расходов между видами запасов. Это позволит минимизировать трудозатраты по определению налоговой базы и исключить возможность возникновения разногласий с налоговыми органами.

Для учета таких отклонений и для формирования фактической себестоимости материальных запасов, которые впоследствии могут быть использованы как в основной, так и в предпринимательской деятельности, разумно открыть дополнительный счет 010604000 с кодом деятельности 0. По завершении процесса формирования фактической себестоимости приобретенных (изготовленных) материальных запасов затраты должны быть распределены между счетами 010604000 с кодами 1, 2 или 3 в зависимости от того, при осуществлении какой деятельности данные запасы могут быть использоваться.

Помимо этого, в том случае, когда учреждение является плательщиком налога на прибыль, необходимо учитывать требование п. 3 ст. 321 НК РФ (обязательные для организации и ведения налогового учета), в соответствии с которыми если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы (прочие доходы).

4.5 Оценка материальных запасов и готовой продукции

В отношении материально-производственных запасов (сырья и материалов) в Инструкции по бюджетному учету однозначно определен только один метод - по средней фактической себестоимости значит, в учетной политике следует закрепить метод списания материальных запасов по средней себестоимости.

В отношении готовой продукции исключение может быть сделано только для сельскохозяйственной продукции, которая в течение года традиционно оценивается по плановой себестоимости. В Инструкции по бюджетному учету термин «плановая себестоимость» не используется, а особенности учета сельскохозяйственной продукции отдельно не урегулированы. Тем не менее специфика формирования затрат, особенно по продукции растениеводства, обусловливает необходимость создания специальных схем учета для практической работы.

4.6 Метод определения выручки от реализации готовой продукции

Одним из принципиальных отличий Инструкции по бюджетному учету от ранее действовавшей (Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях) является изменение основного метода признания доходов и расходов (а также определение финансового результата от основной или иных видов деятельности) - с переходом на новую Инструкцию бюджетные учреждения обязаны применять только метод начисления (а не выбирать между методом начисления и кассовым методом).

Таким образом, в учетной политике бюджетные учреждения должны прописать только метод начисления для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). При методе начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (ст. 271 НК РФ). Другими словами, все операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движения средств. Расходы в этом случае признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ). Особый порядок признания расходов определен по торговым операциям (ст. 320 НК РФ), по остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции и товарам отгруженным (ст. 318, 319 НК РФ).

Вместе с тем, данное требование действительно только для организации и ведения бухгалтерского учета. Налоговое законодательство не исключает ситуации, когда для целей бюджетного учета и для целей налогообложения устанавливаются разные методы признания доходов - кассовый и метод начисления. То есть при разработке учетной политики для целей налогообложения бюджетное учреждение по некоторым видам активов или обязательств может закрепить использование кассового метода. Однако необходимо учитывать, что при расхождениях между данными бухгалтерского и налогового учета возникает необходимость корректировки данных (применение норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2005г. №114н), что существенно увеличивает трудоемкость учетных процессов и повышает риск допущения налоговых ошибок.

Для того, чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете, в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определении выручки для целей налогообложения прибыли.

4.7 Отражение прямых расходов

Для организаций, оказывающих платные услуги: согласно ст. 318 НК РФ (в редакции от 06 июня 2005г. ФЗ №58-ФЗ) налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены, например:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в производстве продукции, суммы ЕСН и расходы на обязательное медицинское страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;

- амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. (ст. 265 НК РФ). При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. По мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ. Здесь, однако необходимо в учетной политике распределять прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции(согласно ст. 319 НК РФ).

4.8 Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторской

задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения, где определено такое право руководителя учреждения. В учетной политике для целей налогообложения и во внутреннем распорядительном акте целесообразно привести перечень задолженности, сроки взыскания которой истекают в новом отчетном году (с указанием сумм и сроков). Данный подход обеспечит дополнительный контроль за движением сумм задолженности и позволит более детально спланировать претензионную работу.

4.9 Учет доходов и расходов по арендным операциям.

Предоставление временно неиспользуемых объектов основных средств в аренду является наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности (получение внебюджетных доходов) бюджетных учреждений. Поэтому имеет смысл выделить данный вид операций в отдельный элемент учетной политики (либо детализировать вопросы учета и налогообложения арендных операций внутренним нормативным актом).

Если учреждение получает доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), то в учетной политике целесообразно отразить основные условия арендных договоров, а также сроки и размеры предполагаемых поступлений. То же относится к доходам от предоставления в пользование к ним средства индивидуализации, в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Следует учитывать изменения, внесенные в законодательные акты, регулирующие порядок осуществления арендных отношений бюджетными учреждениями разных отраслей, Федеральным законом от 22 августа 2004г. №122-ФЗ (с учетом изменений и дополнений, внесенным Федеральным законом от 29 декабря 2005г. №119-ФЗ, Федеральным законом от 31 декабря 2006г. №268-ФЗ) и Федеральным законом о федеральном бюджете на 2006-2007гг. Фактически поступления от сдачи имущества в аренду должны учитываться в составе доходов соответствующего бюджета и, следовательно, под обложение налогом на прибыль не попадают. Исчисление и уплата НДС в подобных случаях предпринимательской деятельности осуществляются в соответствии с нормами ст.161 НК РФ (в порядке, установленном для налоговых агентов).

Если предполагается разборка или демонтаж объектов основных средств и, следовательно, получение дохода в виде стоимости материалов или иного имущества от разборки, то в учетной политике необходимо закрепить состав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схему определения стоимости активов, полученных от разборки. Если с достаточной точностью можно установить сроки демонтажа объектов основных средств в течение года, когда будет действовать учетная политика, то полезно указать примерный срок (в пределах отчетного периода), когда будет утвержден соответствующий акт.

V. Заключение.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется, прежде всего, в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» «129-ФЗ. В соответствии со ст.5 названного Закона организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Поэтому все бюджетные учреждения, которые занимаются разрешенной предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, обязаны составлять учетную политику для целей налогообложения.

Инструкция №70н предусматривает ведение учета и по операциям кассового обслуживания бюджетов, и по операциям исполнения бюджета всеми бюджетными учреждениями.

Отражению в учетной политике бюджетной организации подлежат только те способы (методы) ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодательство предоставляет организации право выбора или самостоятельность в их определении.

В обязательном порядке в учетной политике бюджетного учреждения утверждаются следующие документы:

1. Рабочий план счетов бюджетного учета, в котором указывается перечень используемых учреждением синтетических и аналитических счетов;

2. Корреспонденция счетов по основным операциям финансово-хозяйственной деятельности учреждения;

3. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым Приложением №2 к Инструкции №70н не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно;

5. Перечень лиц, имеющих право подписи на первичных учетных документах;

6. Правила документооборота;

7. Технология обработки учетной информации;

8. Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения;

9. Порядок выдачи денежных средств под отчет;

10. Порядок распределения накладных расходов;

11. Организационная форма ведения бухгалтерского учета.

VI. Список используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 №25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н»

2. Бюджетный учет и отчетность: сборник нормативных документов. - Москва:Гроссмедиа, 2007. - 431с;

3. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: новые правила ведения учета: практ. пособие/В.Р.Захарьин. - 2 -е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007. - 335с;

4. Нестеров В.И. Инструкция по бюджетному учету: практ. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: Издательство Дело и Сервис, 2006. - 248с;

5. Универсальный справочник «Бюджетный учет по новому Плану счетов»./ С. Хабаев, А. Юдин. - 3-е изд., перераб. и доп. - 2007;

6. Ж.А.Морозова. Учетная политика на 2007год. - М.: Издательство ИндексМедиа, 2007. - 304с.