1

2

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Мичуринский

Политехнический техникум

Реферат

по предмету «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет амортизационных отчислений и износа основных средств на предприятиях»

		Выполнил: Проверил:

Мичуринск, 2008 год

Содержание

• 1. Экономическая сущность амортизации основных средств 3
• 2. Методы начисления амортизации 7
• 2.1 Линейный способ начисления амортизации 7
• 2.2 Способ уменьшаемого остатка 8
• 2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 8
• 2.4 Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ) 9
• 3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств 10
• 4.Порядок начисления амортизации для целей налогообложения 12
• 4.1 Методы начисления амортизации для целей налогообложения 13
• 4.2 Линейный метод начисления амортизации 13
• 4.3 Нелинейный метод начисления амортизации 14
• Список использованной литературы 16
• Практическое задание по теме: «Учет амортизационных отчислений и износа основных средств на предприятиях» 17

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства многократно используются, и в связи с этим, утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ - это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

- условия эксплуатации и хранения основных средств;

- интенсивность использования - степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность персонала.

 Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией, а суммы отчислений называются амортизационными. Амортизационные отчисления -- начисления с по-следующим отчислением, отражающие процесс посте-пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус-луг в целях аккумуляции денежных средств для по-следующего полного восстановления.

Амортизация не начисляется на:

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

- объекты внешнего благоустройства и прочие объекты лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивный скот

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования;

- библиотечные фонды;

- объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

- в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

- при консервации объекта на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, или списания его с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением, начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при постановке их на учет на основании:

- технических условий эксплуатации;

- решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств)

В случае отсутствия данных оснований, согласно пункту 20 ПБУ 6/01, срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

2. Методы начисления амортизации

Начисление амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно производить одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

2.1 Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

2.2 Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При таком способе начисления амортизации, как списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют путем умножения первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

2.4 Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Применение этих методов, позволяет более или менее стабилизировать расходы организации на содержание основных средств. Судите сами: в начале использования организация несет минимальные расходы на ремонт, но сумма амортизации большая, к концу срока полезного использования основных средств расходы на ремонт увеличиваются, а сумма амортизационных отчислений уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации один из перечисленных способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 - пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой:

Дебет счета 02 Кредит счета 01

Счет 02 может иметь два субсчета:

02-1 “Амортизация собственных средств”,

02-2 “Амортизация имущества, сданного в лизинг”.

Счет 02-1”Амортизация собственных основных средств”

Дебет Кредит

Кредит счета 47 - сумма износа по объектам основных средств, выбывшим из эксплуатации	Сальдо - сумма износа собственных объектов на начало месяца В дебет счетов: 20, 25, 26 - сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам производственного назначения 88 - сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам непроизводственного назначения 80 - сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду 02-2 - сумма износа по объектам, передаваемым из долгосрочной аренды в собственность предприятия (после выкупа)

Счет 02-2 “Амортизация имущества, сданного в лизинг”

Дебет Кредит

Кредит счетов: 02-1 - списание всей суммы износа, начисленного в период долгосрочной аренды, при передаче объектов в собственность арендатора; 03 - то же при возврате объектов арендодателю	Сальдо - сумма износа, начисленного с начала аренды до текущего месяца Дебет счетов: 20, 25, 26 - ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств ведут в журналах-ордерах №10, 11, ведомостях №12, 15, на основании данных разработочной таблицы №6.

4.Порядок начисления амортизации для целей налогообложения

В настоящее время предприятия обязаны вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств.

А правильно организовать налоговый учет основных средств и нематериальных активов - непростая задача. Между тем от этого зависит, как будет формироваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Согласно п.1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода.

С 1 января 2002 г. Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Сроки, указанные в классификации, используются только для нужд налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию.

4.1 Методы начисления амортизации для целей налогообложения

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный.

Оба этих метода в равной степени используются для начисления амортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам.

Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации и оговаривает их особые условия. Рассмотрим их более подробно в разрезе состава амортизируемого имущества, отдельно по основным средствам, и отдельно по объектам интеллектуальной собственности.

Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

4.2 Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле:

К = [1/n] * 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

4.3 Нелинейный метод начисления амортизации

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = [2/n] * 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой доходности данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Список использованной литературы

1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А.; - Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд-е, переработ. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2003

2. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

4. Налоговый кодекс РФ, М.: ЗАО «Книга-сервис», 2003.

5. Н.Г.Волков “Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств” приложение № 4 к журналу “Консультант”, М., 1996

6. Н.Г.Волков “Учет износа основных средств и нематериальных активов в стротельстве”// “Бухгалтерский учет” № 10, 1997 г.

7. Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина “Бухгалтерский учет”, М., “Финансы и статистика”, 2004 г.

1

20

Практическое задание по теме: «Учет амортизационных отчислений и износа основных средств на предприятиях»

Рассчитать годовую и месячные суммы амортизации по имеющимся основным средствам.

1. Ведомость наличия основных средств на 1 января 2004 года

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Первона-чальная стоимость объекта основных средств, руб	Норма аморти-зации, %	Годовая сумма амортиза-ции, руб.	Сумма аморти-зации за месяц, руб
1	Котельная установка	56000	5,0	2800,00	233,33
2	Здание заводоуправления	500000	1,0	5000,00	416,67
3	Энергетическая установка	72000	5,4	3888,00	324,00
4	Отбойный молоток	16000	5,8	928,00	77,33
5	Станок фрезерный	120000	5,0	6000,00	500,00
6	Трактор гусеничный	84000	7,0	5880,00	490,00
7	Автомобиль «Москвич-2141»	81000	12,0	9720,00	810,00
8	Автомобиль «Камаз-5410»	103000	15,0	15450,00	1287,50
9	Паровой котел	173000	0,6	1038,00	86,50
10	Пресс механический	270000	8,6	23220,00	1935,00
11	Ксерокс	5000	20,0	1000,00	83,33
12	Принтер	10000	20,0	2000,00	166,67
13	Компьютер	29000	20,0	5800,00	483,33
14	Жилое здание	183000	1,2	2196,00	183,00

Рассмотрим начисление амортизации на примере пункта №1:

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений:

56000руб. * 5,0%=2800,00 руб.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

2800,00руб.: 12 мес.=233,33руб.

Поступление основных средств за январь 2004 года.

№ п/п	Наименование объектов основных средств	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования
1	Компьютер	19000	8 лет
2	Сканер	5300	4 года
3	Автомобиль «Газель»	185000	20 лет
4	Инструмент	1840	3 года
5	Гараж для автомобилей	88000	15 лет

Рассчитать годовую и месячную сумму амортизации поступивших основных средств за первые 3 года использования всеми возможными способами.

Линейный способ:

Определим годовую норму амортизационных отчислений:

Компьютер: 100%:8 лет=12,5%

Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений:

19000руб. * 12,5%=2375руб.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

2375руб: 12 мес.=197,92руб.

Таким образом, каждый год амортизационные отчисления будут составлять 2375 руб., а ежемесячные отчисления составят 197,92руб.

2. Начисление годовой и месячной суммы амортизации на объекты основных средств, поступивших за январь 2004года

№ п/п	Наименова-ние объектов основных средств	Перво-началь-ная стоимость, руб.	Срок полез-ного исполь-зования	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортиза-ции, руб.	Сумма амортиза-ции за месяц, руб
1	Компью- тер	19000	8 лет	12,5	2375,00	197,92
2	Сканер	5300	4 года	25,0	1325,00	110,42
3	Авто- мобиль «Газель»	185000	20 лет	5,0	9250,00	770,83
4	Инстру- мент	1840	3 года	33,3	612,72	51,06
5	Гараж для авто- мобилей	88000	15 лет	6,7	5896,00	491,33

Списание стоимости по сумме чисел лет

1. Компьютер. Сумма чисел лет составляет 36.

Годовая и месячная сумма амортизационных отчислений за первые 3 года эксплуатации составляет:

1-й год: 19000*8/36=4222,22руб., ежемесячно - 351,85 руб. (4222,22:12мес)

2-й год: 19000*7/36=3694,44руб., ежемесячно - 307,87 руб.

3-й год: 19000*6/36=3166,67руб., ежемесячно - 263,88 руб.

2. Сканер. Сумма чисел лет составляет 10.

Годовая и месячная сумма амортизационных отчислений за первые 3 года эксплуатации составляет:

1-й год: 5300*4/10=2120,00руб., ежемесячно -176,67руб.

2-й год: 5300*3/10=1590,00руб., ежемесячно -132,50руб.

3-й год: 5300*2/10=1060,00руб., ежемесячно -88,33руб.

3. Автомобиль «Газель». Сумма чисел лет составляет 210

Годовая и месячная сумма амортизационных отчислений за первые 3 года эксплуатации составляет:

1-й год: 185000*20/210=17619,05руб., ежемесячно -1468,25руб.

2-й год: 185000*19/210=16738,09руб., ежемесячно -1394,84руб.

3-й год: 185000*18/210=15857,14руб., ежемесячно -1321,43руб.

4. Инструмент. Сумма чисел лет составляет 6

Годовая и месячная сумма амортизационных отчислений за первые 3 года эксплуатации составляет:

1-й год: 1840*3/6=920,00руб., ежемесячно -76,67руб.

2-й год: 1840*2/6=613,33руб., ежемесячно -51,11руб.

3-й год: 1840*1/6=306,67руб., ежемесячно -25,56руб.

5. Гараж для автомобилей. Сумма чисел лет составляет 120.

Годовая и месячная сумма амортизационных отчислений за первые 3 года эксплуатации составляет:

1-й год: 88000*15/120=11000,00руб., ежемесячно -916,64руб.

2-й год: 88000*14/120=10266,67руб., ежемесячно -855,56руб.

3-й год: 88000*13/120=9533,33руб., ежемесячно -794,44руб.