Амортизация основных средств

4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1 Основные средства, их группировка в учете и оценка

1.2 Учет амортизации основных средств

2. Методы начисления амортизации

2.1 Прямолинейный метод

2.2 Метод уменьшения остаточной стоимости

2.3 Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

2.4 Кумулятивный метод (метод суммы цифр количества лет)

2.5 Производственный метод

2.6 Другие методы начисления амортизации

2.7 Основные факторы влияющие на размер амортизации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших составных частей имущества предприятия являются его основные средства. Это одна из основ функционирования организации. Основные средства представляют собой средства труда, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного периода времени (более года), сохраняющие свою натуральную форму.

Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встают вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия могут формировать новую систему орудий труда, равную по стоимости изношенным. При больших масштабах используемого основного капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности и эффективности производства. Государство, устанавливая на законодательном уровне те или иные методы начисления амортизации, а также порядок использования амортизационного фонда, создает возможность для предприятий аккумулировать в амортизационном фонде финансовые средства для обновления основных средств и, что важно, для дальнейшего расширения производства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что амортизация представляет собой важный экономический механизм, позволяющий предприятию возмещать износ тех ценностей (в данном случае - основных средств), которыми данное предприятие владеет. В связи с этим на предприятий необходимо знать методы начисления амортизации, положительные стороны того или иного метода и их недостатки.

Цель данной курсовой работы - провести исследование методов начисления амортизации.

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

1. Рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации;

2. Рассмотреть методы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете - линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), и провести их сравнительный анализ.

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1 Основные средства, их группировка в учете и оценка

По образному выражению К.Маркса, к производственному процессу как к процессу труда относится несколько его слагаемых: средства труда, предметы труда и самый труд. Средства (орудия) труда, которые функционируют в течение длительного периода времени, сохраняют натуральную форму и утрачивают свою стоимость постепенно, частями, называют основными средствами. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, инструмент, инвентарь и т.п., а также имущество непроизводственного назначения. В более широком смысле, в них входят материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог совершаться, в частности, капитальные вложения в земельные участки, недра, лесные и водные угодья и др.

В состав основных средств включают предметы стоимостью не менее 50 минимальных размеров оплаты труда на день их приобретения и сроком службы не менее 1 года. Исключение составляют библиотечные фонды (книги), сельскохозяйственные машины и орудия и некоторые другие средства труда (взрослый рабочий и продуктивный скот), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное и своевременное документальное оформление и отражение в учетных регистрах всех операций, связанных с движением (поступлением и выбытием) основных средств, контроль за сохранностью каждого объекта, правильное начисление амортизации и определение размера износа основных средств и затрат на их ремонт. Он должен способствовать контролю за эффективностью использования основных средств, выявлению резервов увеличения выпуска продукции за счет более полного освоения производственных мощностей.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их группировка по отраслям народного хозяйства, натурально-вещественному составу. Организационному назначению и др.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям народного хозяйства является вид деятельности данного предприятия или его подразделений. В связи с этим в учете и отчетности выделяются основные средства промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли и общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта, заготовок и др. При этом основные средства подразделяют на промышленно-производственные и непроизводственные.

В состав промышленно-производственных включают основные средства, непосредственно связанные с производством промышленной продукции и обслуживающие процесс производства (например, основные средства транспортного хозяйства предприятия, складского хозяйства и других производственных подразделений предприятия).

Основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, науки и научного обслуживания, кредитования и государственного страхования, управления относятся к непроизводственным основным средствам.

Внутри отраслей народного хозяйства основные средства по натурально-вещественному составу подразделяют на следующие группы и подгруппы:

здания (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения и др.);

сооружения (стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, мосты, автодороги и др.);

передаточные устройства (электросети, трубопроводы и др.);

машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую (паровые двигатели, атомные реакторы, турбины, электродвигатели, силовые трансформаторы и др.);

б) рабочие машины и оборудование, т.е. орудия труда, выполняющие функции механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их состава, формы, состояния, а также для перемещения предметов труда в производственном процессе (доменные и мартеновские печи, станки, литейные кузнечные и прессовые машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование и др.);

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (амперметры, водомеры, весы, кассовые аппараты и др.);

г) вычислительная техника (клавишные, перфорационные, электронные вычислительные машины всех видов и систем и др.);

д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.);

транспортные средства, т.е. средства передвижения, основным назначением которых является транспортировка пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий (электровозы, паровозы, морские и речные суда, автомобили, магистральные нефтегазопроводы и др.);

инструмент (пневматические, отбойные молотки и др.);

производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме МБП);

хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения;

рабочий и продуктивный скот (лошади, верблюды, волы, коровы, и другие животные, кроме птицы, зверей и кроликов);

многолетние насаждения (плодово-ягодные, насаждения для озеленения территории предприятия и др.);

капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

По функциональному назначению, т.е. в зависимости от участия а процессе расширенного воспроизводства, основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства. Непроизводственные основные средства не участвуют непосредственно в процессе производства. Они предназначены

для непроизводственного потребления, т.е. для социальных культурно-бытовых нужд работников.

По использованию основные средства делятся на действующие, находящиеся в запасе и бездействующие. Из числа действующих основных средств в особую группу выделяют излишние и не используемые на предприятии оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д. Такое деление основных средств связано главным образом с контролем за их состоянием и исчислением амортизации.

Экономическая группировка основных средств дополняется их учетом по местам использования или хранения и материально-ответственным лицам. В связи с этим важное значение имеет определение единицы учета основных средств.

Под единицей учета основных средств понимается отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Каждому инвентарному объекту при его принятии на учет присваивают инвентарный номер (шифр). Этот номер закрепляется за объектом на период, в течение которого он находится в хозяйстве.

В бухгалтерском учете основные средства отражают по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на возведение (сооружение) или приобретение объектов, включая расходы на доставку, установку и монтаж. Различают также восстановительную стоимость (стоимость приобретения или возведения объекта основных средств в современных условиях их воспроизводства на дату переоценки) и остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа).

1.2 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

условия эксплуатации и хранения основных средств;

интенсивность использования - степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

степень защиты от воздействия внешней среды;

качество оборудования;

квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

В следствии удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование ( Моральный износ 1 формы)

В следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (Моральный износ 2 формы)

При рассмотрении морального износа 2 формы выделяют : частичный, полный износ и скрытую форму износа.

Частичный моральный износ - частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ - это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 -- "Износ собственных основных средств", 2 -- " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20 (“Основное производство”), 23 (“Вспомогательное производство”), 25 (“Общепроизводственные расходы”), 26(“Общехозяйственные расходы”), 44(“ Издержки обращения”), кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ).

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств” ( при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Износ не начисляется на продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организации и зачисленные в состав основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством".

2. Методы начисления амортизации

2.1 Прямолинейный метод

Прямолинейный метод - годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. Прямолинейный метод не является новым методом. Метод начисления амортизации, который действовал до 01/0797г. был, по существу, прямолинейным. С той лишь разницей, что, стоимостью , которая амортизируется, считалась вся первичная стоимость объекта без вычета ликвидационной.

Пример: стоимость грузовика составляет 40,000грн. Определили время эксплуатации (3 года) и ликвидационную стоимость -15,000 грн. Стоимость, которая амортизируется- (40,000-15000)=25,000грн. Расчет амортизации прямолинейным методом следующий: 25,000/3=8,330грн./год; 8,330/12=694,16грн/мес.

2.2Метод уменьшения остаточной стоимости

Метод уменьшения остаточной стоимости - это метод, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации (на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось введение объекта в эксплуатацию) и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта на его первичную стоимость.

Использую этот метод на примере, получим

1-³?15/40=1-³?3/8=1-(³?3/³?8)=1-(1.443/2)=1-0.7215=0.2785. Годовая сумма амортизации - 27,85%.

Чем больше расстояние между числами, указанными в числителе и знаменателе под радикалами, тем большая доля амортизации приходится на первый год.

2.3 Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости -годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Общая формула исчисления такой амортизации:

Годовая сумма А=первич(остат) ст-ть * (100/кол-во лет экспл.) * 2.

Характерной особенностью методов ускоренного начисления амортизации является то, что в первые периоды амортизируются большие суммы, а в последующие- меньшие. Поэтому они еще называются регрессивными.

В странах с развитыми рыночными отношениями основное назначение ускоренных методов заключается в снижении налоговой нагрузки в начальный период использования основных средств. Средства, сэкономленные в это время на уплате налогов, могут быть направлены на компенсацию расходов, связанных с обновлением оборудования.

Из ускоренных методов более распространенными считается метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный метод. Большой разницы между тремя ускоренными методами, разрешенными к применению ПБУ-7 нет. Главное их отличие заключается в темпах амортизации. Темп амортизации на начальном этапе использования основных средств будет выше. Если применять метод уменьшения остаточной стоимости.

2.4  Кумулятивный метод (метод суммы цифр количества лет)

Кумулятивный метод -годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму количества лет его полезного использования.

Использую этот метод на примере, получим кумулятивный коэффициент первого года эксплуатации:

3/(1+2+3)=0,5, второго-2/(1+2+3)=0,33, третьего-1/6=0,1667.

Обычно ускоренные методы применяются в случаях, если объекты основных средств подвержены быстрому моральному износу, например, персональный компьютер. Ускоренные методы начисления амортизации могут также использоваться в целях сохранения относительного равенства суммы расходов на ремонт объектов основных средств и ежегодно начисляемой амортизации в течение всего срока их полезного использования. Примером необоротных активов, по мере старения которых значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию, могут служить транспортные средства.

2.5 Производственный метод

Производственный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация не является следствием продолжительности эксплуатации объекта основных средств, а зависит только от эффективности их использования. Производственный метод-метод, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использование объект основных средств.

Применив этот метод на примере, можно рассчитать ставку амортизации, при допущении, что грузовик в течении 3-х лет пройдет 170тыс.км. Амортизационная ставка=25/170=0,147. За 1 км. пробега ставка=14,7коп.

Этот метод, который также называется методом суммы единиц продукции, чаще всего применяется тогда, когда износ актива непосредственно связан с частотой его использования. Этот метод очень эффективен для амортизации стоимости основных фондов, которые самостоятельно могут выполнять конкретный объем работы.

2.6 Другие методы начисления амортизации

Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.

Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице 2.4 приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы ( число копий и количество проработанных часов).

Таб. 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного средства

Год	Число копий	Амортизационные Отчисления	Проработано часов	Амортизационные Отчисления
1-ый	55000	770	1500	874.5
2-ой	60000	840	1850	1078.55
3-ий	45000	630	1300	757.9

Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя ( в нашем примере - на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

Начисление амортизации за неполный период. Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

Начисление амортизации по ближайшему полному году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная

сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

Пример 2.6 Предприятие закупило 28 сентября 1994 года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации - 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице 2.5:

Таблица 2.5. Расчет амортизации по неполному периоду

Год	По ближайшему полному месяцу	По ближайшему полному году	Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений
1994	5001	04	1000
1995	2000	2000	2000
1996	20002	2000	2000
1997	15003	20005	10006

1 3/12 * 6000 / 3

2 6000/3

3 9/12 * 6000/3

4объект приобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0

5объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000

6объект приобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2

В конце курсовой работы предлагается рассмотреть вопросы, связанные с начислением амортизации и подоходным налогом на доходы предприятия. Амортизация представляет собой расходы, которые соответственно отражаются в отчете о прибылях и убытках и вычитаются при сообщении величины облагаемого подоходным налогом дохода. Однако во многих случаях величина амортизационных отчислений в общей внешней отчетности предприятия отличается от величины, сообщаемой в отчете для финансовой инспекции. Это различие не должно вызывать удивление, так как цели составления общей внешней отчетности и представляемой в налоговую инспекцию различны. Целью общепринятых принципов учета, используемых при составлении внешней финансовой отчетности предприятия, является четкое отражение в отчете о прибылях и убытках деятельности предприятия по получению дохода и полезность представленной в отчете информации для принятия решений. Напротив, одной из целей учета для нужд налоговых органов является получение средств для бюджета и поощрение предприятий к осуществлению инвестиционной деятельности.

Руководство предприятия отвечает за минимизацию ( в рамках существующего законодательства ) уплачиваемого предприятием подоходного налога. Поэтому для предприятия с этой точки зрения желательно списание возможно большей части стоимости объекта основных средств как амортизационных отчислений в самом начале срока эксплуатации. Таким образом, уменьшается величина облагаемого налогом дохода, сокращая саму сумму налога. Для этого предприятие может выбрать один из перечисленных выше методов начисления амортизации.

2.7 Основные факторы, влияющие на размер амортизации.

Выбор оптимального метода начисления амортизации для каждого объекта основных средств является главной составляющей формирования амортизационной политики предприятия. Но метод амортизации, хотя и существенно влияет на ее размер. Скорее характеризует качественную сторону процесса распределения. Не менее важной в амортизационной политике, является количественный критерий амортизации. Таким критерием можно считать относительный размер амортизации, выраженный нормой амортизации, которая зависит в основном от четырех факторов:

§ стоимость объекта основных средств;

§ ликвидационной стоимости;

§ срока полезного использования;

§ метода начисления амортизации.

Для расчета норм амортизации, в основном, используется амортизируемая стоимость, т.е. первоначальная или переоцененная стоимость, уменьшенная на ликвидационную стоимость объекта. В состав первоначальной стоимости относятся расходы , связанные с приобретение, доставкой и вводом объектов основных средств в эксплуатацию.

Оценка ликвидационной стоимости может быть достаточно точно осуществлена для активов с относительно коротким сроком службы. Но в большинстве случаев она достаточно условна и зависит не только от состояния объекта, но и от рынка сбыта.

Оценка срока полезного использования необязательно должна совпадать с нормативным сроком использования объекта основных средств. При определении сроков полезного использования в соответствии с п,24 ПБУ-7 учитываются:

§ предполагаемый физический и моральный износ;

§ ожидаемое использование объекта с учетом его мощности и производительности;

§ правовые или иные ограничения относительно сроков его использования.

Таким образом, из всех факторов, влияющих на амортизация, совершенно точно определяется только один- первоначальная стоимость объекта основных средств. Все остальные могут быть установлены с различной степенью вероятности.

В случае, если выбранные методы или установленные нормы амортизации не в полной мере соответствуют ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, ПБУ-7 разрешено осуществлять их корректировку. Согласно ПБУ-6 такая корректировка считается изменением учетной оценки. Изменение учетной оценки не требует корректировки за предыдущие периоды. Корректировка осуществляется путем изменение нормы амортизации, рассчитанной в соответствии с принятым в результат корректировки методом амортизации. При расчете скорректированной нормы амортизации за стоимость объекта основных средств принимается его остаточная стоимость на момент корректировки.

Наибольшая ценность ПБУ-7 - предоставление предприятиям права самостоятельно осуществлять амортизационную политику, что дает возможность определять срок эксплуатации основных средств и выбирать метод начисления амортизации согласно собственным экономическим интересам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации уемых основных средств предприятие включает в издержки производства.

Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список литературы

Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.

Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 1995.

Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 1994.

План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996

"Учет основных средств" - М.: Б.и, 1991.

Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных средств" // Бухгалтер. - №12. - 1995 г. - с.110.