Развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК

Размещено на http://www.allbest.ru/

На правах рукописи

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

развитие учетно - аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Скрипкина Ольга Викторовна

Мичуринск-наукоград РФ - 2011

Работа выполнена на кафедре экономического анализа и учета

ФГОУ ВПО «Рязанский государственный радиотехнический университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Чеглакова Светлана Григорьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент

Хорошков Сергей Иванович

Ведущая организация Российский государственный аграрный

университет - МСХА имени

К.А. Тимирязева

Ведущая организация Защита диссертации состоится «29» апреля в 10.00 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - дополнительно на официальном сайте университета: http://www.mgau.ru

Автореферат разослан «» ____________ 2011 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент О.В. Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Продовольственная безопасность Российской Федерации во многом зависит от эффективности функционирования сельского хозяйства и, в равной степени, отраслей перерабатывающей и пищевой промышленности, поскольку именно за счет продукции перерабатывающей промышленности на 80-85% формируются продовольственные фонды и создаются стратегические запасы продовольствия в стране. Агропромышленный комплекс занимает приоритетное место в экономике Рязанской области, включает в себя 380 сельскохозяйственных организаций, 2320 крестьянских (фермерских) хозяйств, около 200 организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, которые производят 20% валового регионального продукта.

Для перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса, которые, как уже отмечалось, занимаются обеспечением продовольственной безопасности страны, получение прибыли является задачей первостепенной важности, поскольку нераспределенная прибыль является основным источником финансирования деятельности хозяйствующего субъекта и материального благосостояния собственников организации. При этом эффективная деятельность перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса, невозможна без развитого учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Но в отечественной экономической литературе последних лет данной проблеме не уделяется должного внимания.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов вышеизложенных вопросов, востребованность такого рода научных исследований определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования проблем учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в перерабатывающих организациях АПК.

Степень научной разработанности проблемы. Существенный вклад в теорию и методологию учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью внесли ведущие отечественные ученые-экономисты: И.Т. Абдукаримов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.А. Бланк, И.Н. Богатая, С.М. Бычкова, В.Г. Гетьман, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, Н.В. Климова, В.Я. Кожинов, Н.П. Кондраков, М.И Кутер, Э.А. Маркарьян, И.А. Маслова, М.В. Мельник, А.И. Нечитайло, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Подольский, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, С.Г. Чеглакова, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие ученые-экономисты.

В исследовании использовались труды представителей западной экономической мысли: Х. Андерсона, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, К. Маркса, Дж. Милля, Б. Нидлза, Р. Оуэна, Д. Рикардо, А. Смита, Н.У. Сениора, Д. Стоуна, Э.С. Хендриксена, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони.

Кроме того, диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Международных стандартов финансовых отчетности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и научно- методических положений по учетно-аналитическому обеспечению управления нераспределенной прибылью в целях организации системного учета и анализа показателей, характеризующих использование прибыли в перерабатывающих организациях агропромышленного комплекса. Достижение поставленной цели связано с решением следующих задач:

- раскрыть сущность дефиниции «нераспределенная прибыль», применительно к современным условиям хозяйствования коммерческих организаций;

- уточнить понятие учетно-аналитического обеспечения, раскрывающее особенности учета и анализа нераспределенной прибыли;

- исследовать развитие учетного обеспечения нераспределенной прибыли в отечественной и зарубежной практике, выявить проблемные вопросы его адаптации в организациях АПК;

- выявить тенденции развития аналитического обеспечения нераспределенной прибыли;

- проанализировать динамику финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК;

- выявить особенности распределения прибыли в разных организациях АПК и дать рекомендации по ее оптимальному использованию с учетом организационно- правовых форм хозяйствования;

- исследовать концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределенной прибыли в отечественной практике;

- дать критическую оценку действующей системы налогового учета непокрытого убытка и усовершенствовать методику формирования его учетного обеспечения;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли с целью повышения ее информативности, формы бухгалтерской отчетности, содержащие информацию о нераспределенной прибыли;

- обосновать систему показателей для оценки «качества» формирования финансовых результатов;

- исследовать существующий методический инструментарий анализа нераспределенной прибыли и разработать методику ее анализа.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации учетно- аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью. Объект исследования: перерабатывающие организации агропромышленного комплекса Рязанской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых- экономистов по методологии и организации учета нераспределенной прибыли, анализу ее формирования и использования; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

Обоснованность основных результатов исследования обеспечивается использованием современного научного инструментария - системного подхода, предполагающего декомпозицию сложных систем на подсистемы и их анализ с учетом взаимосвязи и непрерывного развития.

В ходе исследования использовались общенаучные методы познания и специальные методы: анализ и синтез, группировка и сравнение; в практической части исследования использовались расчетно-аналитические методы, специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность).

Аргументация выводов и практических предложений основана на анализе бухгалтерской отчетности ряда перерабатывающих организаций АПК Рязанской области за 2004-2010 годы: ОАО «Рязаньзернопродукт», ООО «Михайловский мясокомбинат», ОАО «Старожиловский молочный комбинат», ООО «Агромолкомбинат Рязанский», ОАО «Молоко», ОАО «Ключанский спиртзавод», ОАО «Ухоловский молочный завод», ОАО «Елатомский маслосырзавод» и других.

Диссертационная работа выполнена в рамках п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной системы учета и анализа нераспределенной прибыли. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:

- уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль- показывающая сумму прибыли, выплаченной собственникам в виде дивидендов; капитализированная прибыль в составе, которой рекомендуется учитывать: реинвестированную прибыль - прибыль, направленную по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации; прибыль, направленную в резервы, а также прибыль, полученную в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованную прибыль. Такая детализация позволит получить информацию о процессах капитализации прибыли и об ее изъятии в целях принятия своевременных управленческих решений, обеспечивающих поддержание сбалансированной структуры собственных и заемных источников финансирования;

- сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью», которое представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включающую в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли; его методику, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования;

- разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Прибыль на акцию», определяющий методические основы формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества и порядок ее раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит формировать достоверную информацию о прибыли на акцию в соответствии с едиными правилами ведения учета;

- обоснована система учетного обеспечения управления нераспределенной прибылью посредством: 1) разработки методики отражения в бухгалтерском учете операций с нераспределенной прибылью, предусматривающей использование счетов: 84 «Прибыль капитализированная», 85 «Прибыль изъятая», что позволит выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от существующих методик информацию о направлениях распределения прибыли; 2) использования рекомендованной формы внутренней бухгалтерской отчетности «Отчет о движении нераспределенной прибыли» предназначенной для раскрытия информации о движении нераспределенной прибыли по направлениям использования и обеспечивающей необходимой информацией всех заинтересованных пользователей. Предлагаемая форма отчетности будет являться аналитическим инструментом для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности организации;

- разработана система налогового учета убытка, включающая учетную политику для целей налогообложения, налоговые регистры, план счетов налогового учета, которая даст возможность контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и тем самым снизит риск начисления штрафных санкций организациям;

- предложена система показателей, характеризующая качественный уровень финансовых результатов перерабатывающих организаций АПК и включающая следующие показатели: уровень типичности (стабильности) доходов; коэффициент возмещения постоянных затрат; критический объем продаж; производственный рычаг; точка прекращения деятельности. Предлагаемая система показателей позволит оценить «качество» формирования нераспределенной прибыли, стабильность ее получения и эффективность использования в целях прогнозирования мероприятий, обеспечивающих устойчивое развитие и рост рыночной стоимости хозяйствующего субъекта;

- разработана методика анализа нераспределенной прибыли, включающая следующие этапы: 1) анализ динамики формирования источника «нераспределенная прибыль»; 2) оценка «качества» формирования нераспределенной прибыли; 3) анализ направлений распределения прибыли; 4)анализ дивидендной политики организации. Данная методика позволит управлять нераспределенной прибылью организации, контролировать рациональность ее использования.

Практическая значимость результатов исследования заключается в использовании его результатов для совершенствования действующей системы бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа нераспределенной прибыли, о чем свидетельствует проведенное исследование и сделанные на его основе выводы.

Достоверность полученных результатов исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная методика учета и анализа нераспределенной прибыли внедрена в ОАО «Рязаньзернопродукт», в ЗАО «Торговый дом Ока-река».

Научные положения и выводы использованы организациями других отраслей в качестве:

- консультационных и информационных материалов при формировании налоговой и учетной политики;

- в качестве методических пособий для подготовки цикла лекций и проведения практических занятий со студентами высших учебных заведений по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Комплексный экономический анализ», в системе переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 15 работ, общим объемом 5.1 печатных листов (в том числе 3.95 авторских п.л.), из них три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками. Содержание работы изложено на 185 страницах машинописного текста, содержит 30 таблиц , 23 рисунка.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень ее изученности, формулируются цель, задачи, объект и методы исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Теоретические аспекты учета и анализа нераспределенной прибыли» раскрыто понятие и сущность дефиниции «нераспределенная прибыль», рассмотрено развитие учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью в отечественной и зарубежной практике, сформулировано собственное определение учетно-аналитического обеспечения управления нераспределенной прибылью, которое легло в основу логического построения диссертационного исследования.

Во второй главе «Состояние учета нераспределенной прибыли в перерабатывающей отрасли» исследована динамика финансовых результатов деятельности перерабатывающих организаций АПК, определены особенности распределения прибыли в перерабатывающей отрасли, раскрыты концептуальные основы бухгалтерского учета нераспределенной прибыли, на основе действующего налогового законодательства разработана система налогового учета убытка.

В третьей главе «Основные направления развития учетно-аналитической системы управления нераспределенной прибылью в перерабатывающей отрасли» даны рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибылью, разработана методика анализа нераспределенной прибыли с учетом качественных характеристик ее формирования.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОМИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено понятие дефиниции «нераспределенная прибыль», отличающаяся от существующих, тем, что выделены такие виды прибыли: как изъятая прибыль; капитализированная прибыль, в составе, которой рекомендуется учитывать: реинвестированную прибыль, прибыль, направленную в резервы, а также прибыль, полученную в результате прироста стоимости внеоборотных активов и неиспользованную прибыль.

Нераспределенная прибыль является одним из важнейших элементов собственного капитала, как в отечественной, так и в зарубежной учетной практике. Наличие нераспределенной прибыли повышает кредитоспособность организации и позволяет иметь стабильную дивидендную политику. Рассмотренные в диссертационном исследовании подходы к формированию информации о нераспределенной прибыли позволили сделать вывод о возможной интерпретации различных показателей ее распределения за один и тот же отчетный период. Это в свою очередь формирует противоречия их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный факт негативно влияет на «качество» менеджмента организаций. Более полную характеристику исследуемого показателя дадут его составляющие: изъятая и капитализированная прибыль, представленные на рис. 1

Изъятая прибыль показывает сумму прибыли, выплаченной учредителям (участникам) в виде дивидендов или направленной в соответствии с решением собственников на материальное поощрение работников, другие цели. Капитализированная прибыль - прибыль организации, направленная по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. В свою очередь в составе капитализированной прибыли нами выделяются:

- реинвестированная прибыль- прибыль, направленная по решению собственников в инвестиции во внеоборотные активы организации;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Элементы нераспределенной прибыли

управление нераспределенный прибыль перерабатывающий

- прибыль, направленная в резервы;

- прибыль, полученная в результате прироста стоимости внеоборотных активов;

- неиспользованная (нераспределенная) прибыль.

Информация об увеличении суммы реинвестированной прибыли будет свидетельствовать о приросте имущества хозяйствующего субъекта по сравнению с суммой первоначальных вложений учредителей.

2. Сформулировано понятие «учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибыли».

Для управления нераспределенной прибылью необходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, включающей в себя различные виды учета (финансовый, налоговый) и методики анализа. Действующая непрерывно учетно-аналитическая система расширяет область практического применения учетно-аналитической информации, положительно влияя на ее эффективность для пользователей.

Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение управления нераспределенной прибылью представляет собой информацию, сформированную в учетно-аналитической системе, и включает в себя: формы отчетности, формируемые различными видами учета (финансовым, налоговым) и информационную базу для анализа нераспределенной прибыли, методику анализа нераспределенной прибыли, преследующую конкретную цель, согласованную с принятием управленческих решений и включающую этапизацию ее проведения с обоснованными рекомендациями по использованию оценочных критериев на каждом этапе аналитического исследования. Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами учета и анализа представлена на рис. 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/