Учет животных на выращивании и откорме

Размещено на http:www.allbest.ru/

Введение

Определение понятия Аудит и Аудиторская деятельность. Федеральный закон Российской Федерации “Об аудиторской деятельности” от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: “Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей”.[18]

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В работе рассматриваются особенности методики и организации аудита одного из видов биологических активов - животных на выращивании и откорме. Методика основывается на положениях федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна. [18]

Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству. аудит животное откорм

Отличия аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п. В отдельных случаях могут потребоваться консультации зоотехника.



1. Теоретические и законодательные основы аудита животных на выращивании и откорме

1.1 Теоретические особенности учета животных

Обладая самым большим в мире фондом земли, в том числе земель сельскохозяйственного назначения, Россия, казалось бы, располагает безграничными возможностями для успешного развития сельского хозяйства. Однако неблагоприятные географическое положение, климатические условия и прочие особенности природной среды существенно ограничивают эти возможности.

Сельское хозяйство - наиболее сложная и трудоемкая отрасль, как в агропромышленном комплексе, так и во всем народном хозяйстве. Обусловлено это, прежде всего воздействием на производство почвенно-климатических условий. Отрицательное их влияние может быть в определенной мере нивелировано биологическими, технико-технологическими, организационно-экономическими факторами: выведением и широким районированием высокоурожайных и устойчивых сортов сельскохозяйственных культур, высокопродуктивных пород животных, укреплением материально-технической базы сельского хозяйства, освоением прогрессивных технологий, форм организации труда и производства, использованием экономических механизмов регулирования отрасли. [6. 189c]

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорм сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных достигаемый определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда. Животные на выращивании и откорме представляют собой, по существу, незавершенное производство отрасли животноводства, однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо).

Основной задачей учёта животных на выращивании и откорме является обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движением, особенно за поступлением приплода в своём хозяйстве и реализации откормленного поголовья.

Бухгалтерский учёт должен своевременно представлять достоверные сведения об увеличении живой массы поголовья, о своевременности перевода животных из одной возрастной группы в другую. Он должен объективно отражать оценку животных на выращивании и откорме, поступающих как со стороны других организаций, так и от приплода в своем хозяйстве.[10.16-32c]

Приобретаемое поголовье оценивается по сумме фактических затрат, к которым относятся: оплачиваемая стоимость поставщику, транспортные расходы по доставке животных от продавца до места содержания в хозяйстве, затраты на откармливание в пути и другие.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, а также аудиторскую независимую проверку в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется как на государственном уровне (законы, другие нормативные документы), так и на уровне аудиторских объединений и организаций (издание внутренних стандартов, методик и других аналогичных документов).

Можно выделить несколько уровней регулирования аудиторской деятельности:

1. Внешний:

2. Федеральный законы

3. Указы Президента РФ, которые могут быть посвящены аудиту как целиком, так и затрагивать его лишь в какой-то своей части

4. Нормативные акты Правительства РФ:

5. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

6. Прочие положения

7. Документы уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности

8. Документы Минфина, ЦБ РФ, МНС и других ведомств

9. Акты аккредитованных аудиторских объединений

10. Внутренние документы аудиторских фирм (внутренние стандарты и методики).[5. 251c.]

1.2 Обзор литературных источников по теме исследования

В сельскохозяйственных предприятиях проведение аудита является трудоемким процессом, что в свою очередь сопровождается наличие проблем и ошибок как в теоретической, так и в практической части проверки.

Проблема учета животных на выращивании и откорме часто обсуждается различными учеными и ведущими специалистами в области бухгалтерского учета и аудита. На фоне этой темы происходит много споров и высказываний.

Соколов Я. В. утверждает, что данный счет имеет отношение только к сельскохозяйственной отросли, на ней отражается стоимость животных, которые не были включены в счет 01 «Основные средства». [14/ 39-41.]

Автор Сидорова Е.С. в книге описывает счет 11 так: «Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи». [15. 40-43c.]]

И.А Самсоненко высказывал суждения, что животные на выращивании и откорме представляют собой специфическую форму запасов сельскохозяйственного производства и поэтому проведение аудиторской проверки становится жизненно необходимо.[11,537c.]

Светлана Бычкова в журнале «Аудит в сельском хозяйстве» писала, что животные представляют собой особую группу оборотных средств.

Экономист Евгений Кучерявенко пишет, что учет животных на выращивании и откорме ведется, как известно, обособленно от производственных запасов. Это связано с тем, что данной группе оборотных средств, с одной стороны, присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств, а с другой стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство в животноводстве. Связано это с тем, что молодняк животных при достижении определенного возраста и весовой кондиции может быть забит на мясо, реализован заготовительным организациям, переведен в основное стадо и т.д. Такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов.[11]

Ирина Власенко, начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Минсельхозпрода, писала, что животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием материальных и денежных средств.

Е.Н.Клипперт [12] пишет, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

Н.Ц.Жамьянова [14. 39-41c.] считает, что при выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы. Она отмечает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании и предлагает новый документ-Акт на оприходование приплода животных. Акт универсален, считает автор, он может быть использован для оприходования молодняка любых видов животных, так как содержит все необходимые сведения. Кроме того, в нем предусмотрена отдельная графа, отражающая дополнительные показатели.

Мы согласны с мнением Н.Ц Жимьянова [14] полагающих, что переход на международные стандарты аудиторской отчетности должен осуществляться постепенно, путем совершенствования законодательства, разработки нового плана счетов бухгалтерского учета и других нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

По моему мнению, животные на выращивании и откорме - это молодняк животных, взрослые животные, которые находятся на выращивании и откорме, не относящиеся к основным средствам предприятия.

1.3 Законодательные и нормативные документы, регламентирующие аудит животных на выращивании и откорме

Законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется как на государственном уровне (законы, другие нормативные документы), так и на уровне аудиторских объединений и организаций (издание внутренних стандартов, методик и других аналогичных документов).

Можно выделить несколько уровней регулирования аудиторской деятельности:

1. Внешний:

2. Федеральный законы

3. Указы Президента РФ, которые могут быть посвящены аудиту как целиком, так и затрагивать его лишь в какой-то своей части

4. Нормативные акты Правительства РФ:

5. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

6. Прочие положения

7. Документы уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности

8. Документы Минфина, ЦБ РФ, МНС и других ведомств

9. Акты аккредитованных аудиторских объединений

10. Внутренние документы аудиторских фирм (внутренние стандарты и методики).[11.360-370c.]

Нормативные документы, регламентирующие учет животных на выращивании и откорме:

1) ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 21.11.96г.

2) Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2; Проспект,1998.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34

4) План аудиторской проверки финансовой хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001г. №944.

5) Положение по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №444.

6) Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

7) Налоговый кодекс РФ Часть-2 ФЗ по состоянию на 20 февраля 2007г. Новосибирск ФЗ от 20.02.2007г. №166 ФЗ

8) Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость». Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Минфина РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.

9) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. №62.



2. Аудит наличия и движения животных на выращивании и откорме

Неотъемлемой частью аудита организаций является проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме. Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки.

Целью аудита операций с животными на выращивании и откорме является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В работе рассматриваются особенности методики и организации аудита одного из видов биологических активов - животных на выращивании и откорме. Методика основывается на положениях федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна. Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству. [16]

Для точного проведения аудиторской проверки целесообразно проведение инвентаризации, которую осуществляют силами и средствами заказчика под наблюдением аудиторов. При ее проведении руководствуются Методическими рекомендациями по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий. Инвентаризация текущих биологических активов предусматривает выполнение следующих действий:

- перевес, замер и подсчет, которые проводит инвентаризационная комиссия в порядке размещения текущих биологических активов в данном предприятии;

- проверка правильности оценки текущих биологических активов (по справедливой стоимости).

Результаты проведенной инвентаризации текущих биологических активов оформляют соответствующими инвентаризационными описями. Оформленные инвентаризационные описи передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Аудитор проверяет правильность составления сличительной ведомости и соответствие записей, внесенных в нее бухгалтерией, данным бухучета. По сличительным ведомостям проверяет правильность зачета недостач, излишков, наличие письменных решений по результатам инвентаризаций. [16]

Далее аудитору необходимо изучить организацию учета текущих биологических активов, установить правильность их отражения, соответствие их учета принципам и методам учетной политики предприятия по текущим биологическим активам, действующему законодательству РФ. Необходимо проведение проверки первичных документов, которыми оформляются такие основные хозяйственные операции с текущими биологическими активами животноводства, как оприходование, перемещение, выбытие и пр. Для осуществления данной проверки целесообразно использовать такие документы:

1. Акт на оприходование приплода животных

2. Акт на перевод животных из группы в группу

3. Акт на выбытие животных и птицы

4. Акт вывода и сортировки суточного молодняка птицы

5. Товарно-транспортная накладная

6. Ветеринарное свидетельство;

7. Накладная внутрихозяйственного назначения

8. Расчет определения прироста живой массы

9. Ведомость расхода кормов

10. Ведомость взвешивания животных и прочие [16]

Кроме этого источниками информации для аудита являются Книга учета движения животных и птицы. Оборотная ведомость аналитического учета Главная книга и отчетность предприятия: Баланс, Отчет о финансовых результатах , Отчет о движении денежных средств, Примечания к годовой финансовой отчетности. На основании данных документов аудитор имеет возможность проверить и сопоставить правильность, своевременность и полноту отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

В результате проведенной проверки аудитор может определить насколько соответствуют реальные учетные данные правилам и методам отражения текущих биологических активов животноводства, указанным в Приказе об учетной политике предприятия и установленным законодательными актами по бухгалтерскому учету. На основании проведенной проверки аудитор составляет аудиторское заключение, в котором дает оценку системе учета на предприятии, указывает возможные выявленные нарушения при отражении текущих биологических активов и хозяйственных операций с ними, а также устанавливает степень их существенности и влияния на показатели форм финансовой отчетности предприятия.

Результаты: Процесс проверки наличия и движения животных на выращивании и откорме является достаточно трудоемким и аудитору для оптимизации своей работы целесообразно использовать такие рабочие документы, как:

1. Реестр данных проведенной инвентаризации текущих биологических активов животноводства - для отражения данных, установленных в ходе инвентаризации;

2. Реестр правильности отражения операций по оприходованию текущих биологических активов животноводства;

3. Реестр правильности отражения операций по внутреннему перемещению текущих биологических активов животноводства;

4. Реестр правильности отражения операций по выбытию текущих биологических активов животноводства;

5. Реестр правильности определения первоначальной (справедливой) стоимости текущих биологических активов животноводства;

6. Реестр правильности отражения операций с текущими биологическими активами животноводства в накопительных документах структурных подразделений;

7. Реестр правильности отражения операций с текущими биологическими активами животноводства в регистрах бухгалтерского учета;

8. Реестр сверки данных регистров бухгалтерского учета с показателями форм финансовой отчетности по учету текущих биологических активов животноводства и т. д.;

Осуществление аудиторской проверки текущих биологических активов по представленной методике с применением разработанных форм рабочих документов позволит в полной мере охватить все особенности операций, осуществляемых с данными активами, а также даст возможность проводить аудиторскую проверку по проверки наличия и движения животных на выращивании и откорме и предоставлять аудиторское заключение в оптимальные сроки.[16]

2.1 Значение, задачи и источники информации аудита животных на выращивании и откорме

Значение аудита - подтвердить законность совершенных хозяйственных операций по поступлению и выбытию животных и правильность отражения их в документах, а так же при проведении обязательной аудиторской проверки является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Неотъемлемой частью аудита сельскохозяйственных организаций является проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме. Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки.

К задачам аудита учета животных на выращивании и откорме относится:

· проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

· проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

· контроль за полнотой и точностью отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

· проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

· подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

· соблюдение требований к организации учета животных на фермах и свиноводческих комплексах и его достоверность;

· закрепление лиц для ведения учета на ферме (бригаде, цеху) и заключения с ними договора о материальной ответственности;

· правильность отражения в учете и соответствие данных о поступлении,

· перевод, выбытия скота в Книге учета движения скота и птицы первичным документам

· соблюдение установленных сроков осуществления записи в Книге и соответствие данных последней перенесенным в Ведомость расхода кормов;

· соответствие данных о количестве животных Отчета о движении скота и птицы на ферме данным Книги.[13.450-470c.]

·

Источники информации аудита животных на выращивании и откорме:

· Книги (журналы) осеменения (спаривания) животных ,Журналы регистрации приплода и выращивания молодняка крупного рогатого скота

· Книги учета опоросов и приплода свиней

· заключительные сведения о результатах окотов овец

· карточки племенных маток

· бизнес-план, первичные документы по оформлению поступления, перевода,

· взвешивания и выбытия животных,

· книги учета движения животных и птицы,

· ежемесячные отчеты о движении скота и птицы на каждой ферме и по хозяйству в целом,

· ведомости аналитического учета животных,

· журнал-ордер № 14-АПК или машинограммы по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»,

· а также регистры зоотехнического учета,

· материалы инвентаризаций животных,



2.2 Сущность и значение стандартов регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации

В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских стандартов ведется самостоятельно с учетом положений международных стандартов аудита.

Работа над современным вариантом системы общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы Международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 разработку федеральных стандартов аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные стандарты Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

Стандарты аудиторской деятельности - это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. 8, 260 с..

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Значение стандартов:

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть, ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются. Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и применения в учетной практике международных стандартов финансовой отчетности. Это проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами. 1 июля 2004 г. была одобрена Приказом МФ РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. С целью развития института аудита как основного элемента системы контроля качества бухгалтерской отчетности в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены не только задачи по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся:

1. Подготовка изменений и дополнений к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», в том числе введение обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

2. Разработка проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на основе международных стандартов аудита и представление их в Правительство РФ.

3. Разработка предложений по совершенствованию правил независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом.

4. Разработка предложений по введению единых квалификационных требований к аудиторам, в том числе в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

5. Повышение уровня контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, в том числе обеспечение единых подходов к содержанию, формам и методам такого контроля.

В результате осуществления ряда мер по данным направлениям система бухгалтерского учета и отчетности будет отвечать реальным и современным потребностям рыночной экономики, а бухгалтерская и аудиторская профессия выйдут на качественно новый этап своего развития.[17. 432c.]

2.3 Оценка системы учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Оценивая эффективность построения и функционирования внутрихозяйственного контроля, аудитор должен установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации. Так, если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную ко-миссию организации на общественных началах, то, как показы-вает практика многих лет, руководство может игнорировать систему контроля или преднамеренно привести ложные сведе-ния в финансовой отчетности. Другое дело, когда внутрихозяй-ственный контроль в организации осуществляется службой (специальным отделом) внутреннего аудита, являющейся само-стоятельным подразделением аппарата управления и созданной с целью обеспечения эффективности деятельности всех служб по защите законных имущественных интересов собственников.

Важное значение для определения эффективности системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и четко выполняются все запланированные работы по отноше-нию к отдельным объектам контроля во времени; какие при этом процедуры проверки использованы и насколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информа-ции по результатам внутрихозяйственного контроля.

Система внутрихозяйственного контроля требует: наличия компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделения обязан-ностей; создания необходимых условий для работы службы внутреннего аудита (выделение помещения, специалистов, транспорта, наличие укомплектованной или программной, нор-мативной и справочной базы данных и т. п.); организации ох-раны труда, повышения квалификации членов штатного аппа-рата службы; определения уровня оплаты труда работников службы внутреннего контроля в штатном расписании; иметь следующие права: проверять первичные документы, бухгалтер-ские регистры, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, проверять сметы, планы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности; знакомиться с приказами, поста-новлениями собрания акционеров, учредителей, распоряжения-ми правления и должностных лиц, проектами и уже заклю-ченными с другими организациями договорами; обследовать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и дру-гие производственные, хозяйственные и служебные помещения, места хранения товарно-материальных ценностей; проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально-ответственных лиц; требовать проведения или проводить пол-ную или частичную инвентаризацию имущества и обязательств организации, в необходимых случаях опечатывать сейфы, кас-сы, склады, кладовые, архивы и др.; требовать от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необхо-димые справки, расчеты, заверенные копии документов для приложения к акту, устные и письменные объяснения по воп-росам, возникающим в ходе проверки; организовывать подго-товку к проверкам внешнего аудита и налоговой инспекции; проводить проверки выполнения обязанностей.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае. А также он может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем три вышеупомянутые.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок - схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

С учетом данных и иных требований аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля экономического субъекта, должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого экономического субъекта может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.[1. 35-80c.]

2.4 Планирование аудиторской деятельности

Аудиторская проверка - достаточно сложный процесс, к тому же она ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия. Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Стандарт №3 «Планирование аудита» содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

1) комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного этапа до завершающих процедур;

2) непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);

3) оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

Основными документами,- составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности.

Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Письмо-обязательство- содержит условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации, обязательства экономического субъекта. В письме-обязательстве должны быть приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.[17. 430-441c.]

2.5 Тестирование, как один из способов аудиторской проверки

Тестирование- является одним из главных методических приемов аудита, который состоит в том, что аудитор формулирует перечень вопросов для оценки соответствующего объекта исследования и последовательно отвечает на них, выполняя необходимые аудиторские процедуры и получая аудиторские доказательства.

Преимущества использования метода тестирования:

- аудиторские тесты дают возможность систематически документировать все контрольные действия и их результаты;

- аудиторские тесты помогают проверять качество проведенного аудита, регулировать масштаб и глубину аудиторских процедур.

Существует несколько общих правил составления и заполнения аудиторских тестов:

1. аудиторские тесты составляются по принципу «от общего к конкретному», а ответы на вопросы тестов даются наоборот - от конкретного к общему.

2. аудиторы сами составляют тесты и сами на них отвечают. Если на сформулированные в письменном виде вопросы отвечают другие лица, этот методический прием называется аудиторское анкетирование;

3. ответы на вопросы тестов могут быть сделаны в утвердительной и отрицательной форме («да - нет»); в виде специальных обозначений или цифр; в виде ссылок на другие аудиторские рабочие документы. При необходимости ответ может быть детализирован.

Британский учетный Р. Додж выделяет такие разновидности аудиторских тестов:

- независимые тесты (проверки хозяйственных операций и остатков на счетах, а также другие процедуры, например, аналитическая проверка, вследствие которых аудитор получает доказательства о полноте, правильности и законности информации, которая содержится в бухгалтерских записях и финансовой отчетности);

- тесты на соответствие (проверка соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам);

- ротационные тесты (объекты аудита выбираются поочередно, с помощью принципов ротации, то есть перестановки);

- глубинный (глубокий) (могут быть как независимыми тестами, так и тестами на соответствие; их направляют на определенную хозяйственную операцию, которая проверяется на всех стадиях учетного цикла);

- тесты слабых мест (проверяются конкретные аспекты внутреннего контроля, которые вызывают недоверие);

- направленные тесты (независимые глубинные тесты, предназначенные для последовательного контроля над осуществленными хозяйственными операциями);

- сквозные тесты (ограниченная форма глубинных тестов - используется для подтверждения адекватности системы бухгалтерского учета);

- тесты отсечения (предназначены для проверки правильности составления финансовой отчетности независимо от степени эффективности внутреннего контроля);

- тесты на переоценку (проверка документов от главной книги через регистры учета до первичных документов);

- тесты на недооценку (проверка от первичных документов до главной книги).[17]

2.6 Порядок проведения инвентаризации животных и проверка правильности учетных записей по её результатам

При инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота в описи заносятся: номер животного, кличка, год рождения, порода, упитанность, вес (кроме лошадей, верблюдов, мулов и оленей) и первоначальная стоимость Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти и породы. Стоимость недостающих животных (павших и вынужденно забитых, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями) списывается бухгалтерской проводкой: дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”; кредит счета 11 “Животные на выращивании и откорме”.

Аудит наличия и учёта животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству.

Сохраняются и общие задачи проверки, которые согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности N 5 "Аудиторские доказательства" заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки аудиторской проверки..

Порядок проведения инвентаризации :

· проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

· проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде и контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

· проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

· контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности и подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации -для аудиторской проверки являются: учетная политика предприятия, бухгалтерская отчетность, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме.

Общая схема аудиторской проверки правильности учетных записей по данным инвентаризации:

Порядок проверки животных на выращивании и откорме

1. Проверка обеспечения сохранности животных на выращивании и откорме 1.1.Проверка условий содержания животных на выращивании и откорме, наличие охраны 1.2.Проверка наличия материально-ответственных лиц, отвечающих за сохранность животных и наличие подписанных с ними договоров о материальной ответственности
2. Выборочная проверка правильности оформления первичных документов по учёту животных на выращивании и откорме 2.1. Проверка актов на оприходование приплода животных по формальным признакам и по существу отраженных положений 2.2. Проверка полноты отражения операций взвешиванию животных 2.3. Проверка актов на перевод животных из группы в группу и актов на выбытие 2.4. Проверка полноты отражения операций по реализации скота
3. Проверка порядка и периодичности проведения инвентаризации животных и отражение ее результатов в учёте 3.1. Проверка правильности проведения инвентаризации животных на выращивании и откорме 3.2. Проверка периодичности проведения инвентаризации на предприятии 3.3.Проверка правильности отражения в бухгалтерской учете результатов инвентаризации и контроль за принятием необходимых мер в случае недостач.

Подобные документы

• Учет животных на выращивании и откорме

  Задачи бухгалтерского учета животных на выращивании и взрослого скота на откорме. Документальное оформление поступления и выбытия животных. Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме. Совершенствование организации учета.
  
  курсовая работа [70,3 K], добавлен 14.01.2011
  

• Учёт и анализ молодняка и животных на выращивании и откорме на СПК "Родина"

  Сущность и особенности животных на выращивании и откорме как элемента оборотных активов. Организационно–экономическая характеристика предприятия СПК "Родина". Оценка животных на выращивании и откорме. Учёт поступления и выбытия животных на выращивании.
  
  курсовая работа [72,8 K], добавлен 15.09.2009
  

• Изучение методики учета животных на выращивании и откорме (на примере КСУП "Новый путь-агро")

  Экономико-финансовая характеристика предприятия. Первичный и сводный, синтетический и аналитический учёт движения крупного рогатого скота на выращивании и откорме. Инвентаризация животных и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [79,0 K], добавлен 18.11.2014
  

• Учет и анализ движения животных и продукции их выращивания: современное состояние, пути совершенствования

  Принципы и порядок оценки животных на выращивании и откорме. Документальное оформление и первичный учет операций по движению молодняка животных и откормочного поголовья. Анализ факторов, влияющих на производство продукции, выращивание и откорм.
  
  дипломная работа [127,3 K], добавлен 14.01.2013
  

• Учет животных на выращивании и откормке

  Экономическое содержание животные на выращивание и откормке. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Шильдовский элеватор". Организация учета животных на выращивании и откормке на ОАО "Шильдовский элеватор". Учет поступления и выбытие животных.
  
  курсовая работа [45,0 K], добавлен 23.04.2011
  

• Анализ объемов выращивания и откорма крупного рогатого скота

  Основные проблемы учета животных на выращивании и откорме и предложения по их устранению. Результаты выполнения государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы. Основные пути снижения материальных и трудовых затрат в скотоводстве.
  
  курсовая работа [148,3 K], добавлен 29.01.2014
  

• Статистико-экономический анализ себестоимости прироста живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме

  Производство продукции сельского хозяйства. Теоретические основы поголовья, продуктивности скота и валового выхода продукции животноводства. Корреляционно-регрессионный анализ связи продуктивности крупного рогатого скота на выращивании и откорме.
  
  курсовая работа [93,1 K], добавлен 14.11.2014
  

• Нормы кормления молодняка крупного рогатого скота при выращивании и откорме на мясо

  Роль полноценного и сбалансированного кормления молодняка крупного рогатого скота. Составление норм затрат корма на 1 кг прироста, планов выращивания и откорма на мясо на основе изменений живой массы животных по периодам выращивания и ко времени убоя.
  
  реферат [27,8 K], добавлен 07.11.2009
  

• Естественное осеменение у животных

  Рассмотрение основ спаривания (случки) сельскохозяйственных животных. Изучение основных типов естественного осеменения. Половые рефлексы отдельных вводов животных и их особенности. Оценка результативности и экономической эффективности спаривания.
  
  контрольная работа [440,2 K], добавлен 16.07.2014
  

• Селекция животных

  Принципы селекции животных. Отбор родительских форм и типы скрещивания животных. Отдаленная гибридизация домашних животных. Восстановление плодовитости у животных. Успехи селекционеров России в создании новых и улучшении существующих пород животных.
  
  презентация [2,6 M], добавлен 04.10.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам