Таблица 3. Отчет о численности и заработной плате работников организации

Наименование	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	Чел.	Тыс.руб	Чел.	Тыс.руб	Чел.	Тыс.руб
1	2	3	4	5	6	7
А. По организации всего, в том числе:	157	17949	177	17808	59	5692
1. Работники, занятые в с/х.	140	16497	162	16475	49	4868
1.1 Рабочие постоянные	119	13251	111	10869	27	2521
1.1.1 Трактористы-машинисты	19	2839	17	2351	8	814
1.1.2 Операторы машинного доения	18	1945	14	1359	8	771
1.1.3 Скотники КРС	20	2176	19	1699	11	936
1.1.4 Работники птицеводства
1.1.5 Работники коневодства	2	159	1	54	-	-
1.2 Рабочие сезонные и временные	-	-	30	2470	11	886
1.3 Служащие	21	3246	21	3136	11	1461
2. Работники подсобных предприятий и промыслов	11	986	9	846	8	715
3. Работники ЖКХ
4.Работники торговли	6	466	6	487	2	109
5.Работники прочих видов деят-ти

При анализе рассматривается изменение численности, структуры и заработной платы в динамике за последние три года. Рассматриваются причины, которые привели к данным изменениям.

Эффективность использования рабочей силы можно оценивать системой следующих показателей:

- коэффициент использования годового фонда рабочего времени (справочно ф.5-АПК - код строки 130) к возможному фонду рабочего времени.

Производительность труда - определяется как отношение валовой продукции в сопоставимых ценах или товарной продукции в ценах реализации к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала. Особый интерес вызывает этот показатель в разрезе отдельных отраслей. Здесь следует использовать данные ф.7 - АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции».Зарплатаотдача - рассчитывается как отношение начисленного фонда заработной платы по предприятию (отраслям) к товарной продукции.

Производительность труда = кол-во реализованной продукции : среднегодовое количество работников.

Зарплатаотдача = ФОТ : реализованную продукцию

Таблица 4. Расчет эффективности использования рабочей силы.

Показатели	Годы	2010 к 2008 в %
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5
1. Всего ППП, чел.	140	162	49	35
в т.ч. работники растениеводства	19	47	19	100
работники животноводства	40	34	19	47
2. Реализовано с/х продукции, тыс.руб.	59694	48750	47526	80
в т.ч. работники растениеводства	21496	14552	16132	75
работники животноводства	38198	34198	31404	82
3. Производительность труда, тыс. руб./чел.	298,5	300,9	969,9	325
в т.ч. работники растениеводства	1131,4	309,6	2501,4	221
работники животноводства	955	1005,8	1652,8	173
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	17949	17808	4868	27
в т.ч. работники растениеводства	3177	3070	1700	54
работники животноводства	8996	10336	1707	19
5. Зарплатоотдача, руб./руб.	0,301	0,365	0,102	34
в т.ч. работники растениеводства	0,148	0,211	0,105	71
работники животноводства	0,236	0,302	0,05	21

Анализируя табл. 4 видно, что по сравнению с 2008 годом снизилось количество постоянно работающих в хозяйстве, снизилась стоимость реализованной продукции, за счет уменьшения посевных площадей, но производительность труда в целом увеличилась. Уменьшилось и количество работающих в животноводстве за счет уменьшения поголовья КРС и лошадей.

Конечным результатом (эффектом) деятельности коммерческого предприятия является чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода). При этом следует уяснить, что в стандартной форме бухгалтерской отчетности (форма №2) принято выделять пять видов (уровней) прибыли: валовая, прибыль(убыток) от продаж, прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. (табл. 5)

Следует отметить, что для промышленных предприятий эта форма несколько отличается. В частности, с/х. предприятия выделяют прибыль (убыток) от обычной деятельности (код 160) , а промышленные - «Чистая прибыль (убыток)» отчетного периода. Разница заключается в том, что с/х предприятия перешли на единый сельскохозяйственный налог (код 151). Второе отличие в том, что сельскохозяйственные товаропроизводители практически каждый год имеют дело с «Чрезвычайными доходами и расходами» (код 170)

Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках, тыс.руб.

Показатели	Годы	2010 к 2008 в %
	2008 г.	2009 г.	2010г.
Выручка всего: В т.ч. от продажи с/х продукции промышленной продукции товаров работ и услуг	63276	52607	65355	103
Себестоимость всего: В т.ч. от продажи с/х продукции промышленной продукции товаров работ и услуг	60346	51366	64753	107
3. Валовая прибыль	2930	1241	602	21
4. Коммерческие расходы	187	104	80	43
5. Управленческие расходы
6.Прибыль от продаж	2743	1137	522	19
7. Сальдо прочих доходов и расходов	3295	1996	646	20
8. Прибыль (убыток от налогообложения)	6038	3133	1168	19
9.Налог на прибыль и другие анал.платежи
10. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
11. Иные платежи из прибыли			1168
12. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.	6038	3133	0	0

Основная задача этого раздела представить в сжатой форме информацию о предприятии за анализируемый период. Это своеобразная «визитная карточка» или «паспорт» предприятия, т.е. системой показателей необходимо отразить размеры предприятия и характер протекающих процессов (табл. 6)

Таблица 6. Основные экономические показатели, тыс.руб.

Показатели	Годы	2010 к 2008 в %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1.Выручка, тыс.руб.	63276	52607	65355	103
2.Себестоимость, тыс.руб.	60346	51366	64753	107
3. Стоимость имущества, тыс.руб.	84247	84684	58872	70
В т.ч. ОПФ
4. Площадь с/х угодий,га.	7709	7590	600	8
в т.ч. пашни	4243	4206	520	2
5. Поголовье животных, усл.гол.	1181	1150	767	65
6. Численность работающих, чел.	157	177	59	38
7. Производительность труда, тыс/руб./чел.	298,5	300,9	969,9	325
8.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	5046	3122	15085	299
9.Кредиторская задолженность, тыс.руб.	55454	53449	27011	49
10. Финансовый результат (+; -),тыс.руб.	6038	3133	0	0
11. Рентабельность, %	4,8	2,4	0,9	19

Из таблицы 6 видно, что рентабельность в СХПК с каждым годом уменьшилась. По сравнению с 2008 годом в 2010 году рентабельность уменьшилась в 5 раз и составила 0,9 %. Чтобы добиться лучших результатов, нужно повысить площади с/х угодий, в т.ч. пашни, так как хозяйство является молочного направления, нужно повышать кормовую базу.

2.3 Оценка эффективности использования ОПФ

Для оценки состава, движения и структуры основных фондов следует использовать информацию формы № 5. При этом надо иметь в виду, что в этой форме приводят данные и о накоплении амортизации. Таким образом, код строки 120 Бухгалтерского баланса (основные средства) равен первоначальной стоимости с учетом переоценки (код строки 130ф. №5) минус код строки 140 этой же формы на дату составления отчета (табл.7).

Таблица 7. Состав и структура ОПФ первоначальная стоимость (на конец года)

ОПФ	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 к 2008,(+;-)
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1. Здания	7723	9,2	7691	9,1	4976	8,5	-2747	-0,7
2. Сооружения и передаточные устройства	1423	1,7	1129	1,3	1129	1,9	-294	0,2
3. Машины и оборудувание	55020	65,3	55117	65,1	37522	63,7	-17498	-1,6
4.Транспортные средства	4391	5,2	4343	5,1	4393	7,4	2	2,2
5. Инвентарь	158	0,2	158	0,2	-	-	-158	-0,2
6.Рабочий скот	549	0,6	524	0,6	56	0,1	-493	-0,5
7.Продуктивный скот	14239	16,9	15051	17,8	10339	17,6	-3900	0,7
8. Многолетние насаждения
9. Другие виды основных средств	746	0,9	671	0,8	457	0,8	-289	-0,1
10. Земельные участки и объекты природопользования
11. Капитальные вложения на коренное улучшение
ИТОГО;	84247	100	84684	100	58872	100	-25375
В т.ч. пассивная часть
активная часть

При анализе размера и структуры основных фондов рассматриваются изменения абсолютных и относительных величин. Приводятся данные изменений. Важнейшим показателем оснащенности предприятия основными фондами являются фондообеспеченность и фондовооруженность. Для повышения объективности их следует рассчитывать по остаточной стоимости. К показателям экономической эффективности использования основных производственных фондов относятся фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

2008 г. - ОПФ (первоначальная стоимость) - амортизация = остаточная стоимость = 84247-22509 = 61738

2009 г. - ОПФ (первоначальная стоимость) - амортизация = остаточная стоимость = 84684-28646 = 56038

2010 г. - ОПФ (первоначальная стоимость) - амортизация = остаточная стоимость = 58872-20807 = 38065

Таблица 8. Показатели оснащенности и эффективности использования ОПФ

Показатели	Годы	2010 к 2008 в %
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1. Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	393,2	316,6	645,2	164
2. Фондообеспеченность, тыс.руб./га.	800,9	738,3	6344,2	792
3. Фондоотдача,руб./руб.	0,97	0,87	1,25	129
4. Фондоемкость, руб./руб.	1,03	1,15	0,8	78
5. Фондорентабельность, %	9,8	5,6	0	х

Основные производственные показатели:

1) Фондообеспеченность = ОПФ : площадь с/х.угодий х 100 %

2008 г. = 61738 : 7709 х 100% = 800,9

2009 г. = 56038 : 7590 х 100% = 738,3

2010 г. = 38065 : 600 х 100% = 6344,2

2) Фондовооруженность = ОПФ : среднег.числен. х 100 %

2008 г. = 61738 : 157 = 393,2

2009 г. = 56038 : 177 = 316,6

2010 г. = 38065 : 59 = 645,2

3) Фондоотдача = Выручка : ОПФ

2008 г. = 59694 : 61738 = 0,97

2009 г. = 48750 : 56038 = 0,87

2010 г. = 47538 : 38065 = 1,25

4) Фондоемкость = ОПФ : Выручку

2008 г. = 61738 : 59694 = 1,03

2009 г. = 56038 : 48750 = 1,15

2010 г. = 38065 : 47538 = 0,8

5) Фондорентабельность = Чистая прибыль : ОПФ

2008 г. = 6038 : 61738 х 100 = 9,8%

2009 г. = 3133 : 56038 х 100 = 5,6 %

2010 г. = 0 : 38065 х 100 = 0

Вывод: из таблицы 8 видно, что с каждым годом рентабельность ОПФ уменьшается, а в 2010 году рентабельность ОПФ вообще нет, т.к. прибыль равна «0».

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, которая отражает финансовые отношения рыночного субъекта и его способность финансировать свою деятельность. Финансовое состояние хозяйства претерпевает изменения, так как в процессе производственной, финансовой и иной деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала, изменяется структура средств и источников их формирования. Деятельность хозяйства может быть охарактеризована как совокупность притоков и оттоков денежных средств. Часть этих денежных потоков характеризует деятельность предприятия в долгосрочной перспективе. Она связана с финансовой структурой хозяйства, степенью зависимости от кредиторов. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе предприятия.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия применяется система показателей, характеризующих изменения:

1. Показатели финансовой устойчивости

2. Показатели ликвидности и платежеспособности

Финансово устойчивое предприятие - это такое состояние финансовых ресурсов их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала, при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Анализ финансовой устойчивости включает в себя 2 этапа:

1) Анализ и оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости и определение типа финансовой устойчивости.

2) Анализ относительных показателей финансовой устойчивости.

Таблица 9. Анализ и оценка абсолютных показателей финансовой устойчивости СХПК «Элита» за 2010 год, тыс.руб..

Показатели	Расчеты, усл. обозна-чения	На начало года	На конец года	Абсол.откл, + ; -	Темп рос-та, %
1	2	3	4	5	6
1. Собств. капитал	СК	62707	60773	-1934	97
2. Внеоборотные активы	ВА	66024	48051	-17973	73
3. Наличие собст.обор.средств	СОС=СК-ВА	-3317	12722	16039
4. Долгосрочные обязат-ва	ДО	24014	13510	-10504	56
5. Наличие соб.и долгоср обяз.	СД=СОС+ДО	20697	26232	5535	127
6. Краткоср. заемные ср-ва	КЗС	14300	5000	-9300	35
7. Общая величина осн.источн.	ОИ=СД+КЗК	34997	31232	-3765	89
8. Величина запасов	З	46651	24304	-22347	52
9. Излишек или недостаток СОС	ДСОС=СОС-З	-49968	-11582	26804
10.Излишек или недостаток собств. и долгоср. источникиков формирования запасов	ДСД=СД-З	-25954	1928	27882
11. Излишек или недостаток осн. источников формир. запасов	ДОИ=ОИ-З	-11654	6928	18582
12.Трехкомп. показатель типа фин. устойчивости	На начало года кризисная устойчивость предпр. На конец года нормальное финансовое уст-ть

Анализируя таблицу 9, используется метод сравнения, метод относительных и средних величин и графический метод. Из таблицы видно, что на начало года по показателям ДСОС, ДСД, ДОИ, можно сделать вывод, что СХПК «Элита» кризисное устойчивое предприятие. Так как все три показателя меньше нуля. На конец года ДСОС меньше нуля, ДСД и ДОИ больше нуля, следовательно, СХПК «Элита» нормальное финансовое устойчивое предприятие. На это повлияло то, что в СХПК сумма внеоборотных активов стало меньше по сравнению с прошлым годом на 17973 тыс. руб., уменьшились запасы почти в 2 раза и составили 24304 тыс.рублей.

Анализ относительных показателей оценивает финансово устойчивое предприятие или нет, по соотношению полученных коэффициентов с нормативом (табл. 10).

Таблица 10. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости СХПК «Элита» за 2010 год, тыс.руб.

Показатели	Расчеты, усл. обозна-чения	Норма	На начало года	На конец года	Абсолоткл, + ; -	Темп роста, %	Откл. от нормы
							На н.г.	На к.г.
1. Нал.соб.обор.ср-в	СОС		-3317	12722	16039
2. Оборотные активы	ОА		50548	39733	10815	79
3. Величина запасов	З		46651	24304	-22347	52
4. Собств. капитал	СК		62707	60773	-1934	97
5. Основные средства	ОС		56038	38065	-17973	68
6. Незаверш. пр-во	НП		1604	1604	0	100
7. Наличие имущ-ва	И		116572	87784	-28788	75
8. Долгоср. обязат-ва	ДО		24014	13510	-10504	56
9.Коэф. обесп. собств. об. активами	К осс = СОС/ОА	?0,1	-0,07	0,32	0,39		-0,17	0,29
10. Коэф. обесп. мат. запасами	К омз = СОС/З	?0,6-0,8	-0,07	0,52	0,59		-0,67	0,08
11. Коэф. маневренности	К м = СОС/СК	?0,5	-0,05	0,21	0,26		-0,55	-0,29
12.Коэф. реальной ст-ти имущества	К рс = (ОС+З+НП)/И	?0,5	0,88	0,71	-0,17	81	0,33	0,21
13. Коэф. автономии	К а = СК/ВБ	?0,5	0,54	0,69	0,15	128	0,04	0,19
14.Коэф. финансовой устойчивости	К фу = (СК+ДО)/ВБ	?1,0	0,74	0,85	0,11	115	-0,26	-0,15

Анализируя таблицу 10 видно, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились данные по коэффициентам, следовательно положение СХПК улучшается. К осс соответствует норме (?0,1); К омз почти соответствует нормы (?0,6-,08). По этим коэффициентам оценивают финансовое устойчивость предприятия. Следовательно, предприятие финансово устойчивое.

Для анализа финансового состояния предприятия, необходимо рассчитать ряд показателей и коэффициентов. Целесообразно начинать анализ финансового состояния с анализа ликвидности и платежеспособности баланса предприятия (табл. 11)

Таблица 11. Анализ ликвидности баланса СХПК «Элита» за 2010 г., тыс. руб.

Группы активов	На начало года	На конец года	Группы пассивов	На начало года	На конец года	Нера-венства
А1 - наиболее ликидные активы	359	123	П1 - наиболее срочные обязательства	15551	8501	А1 П1
А2 - быстро реализуемые активы	3538	15306	П2 - краткосрочные обязательства	20346	9763	А2 П2
А3 - медленно реализуемые активы	46651	24304	П3 - долгосрочные обязательствва	24014	13510	А3 П3
А4 - трудно реализуемые активы	66024	48051	П4 - постоянные пассивы	56661	56010	А4 П4
итого	116572	87784	итого	116572	87784

В ходе проведения анализа ликвидности баланса на начало года было выявлено три несоответствия структуры баланса в 2010 г. основному требованию абсолютной ликвидности. На конец года выявлено только одно несоответствие структуры баланса.

Первая группа активов меньше, чем срочные обязательства предприятия. Поэтому необходимо выявить резервы увеличения денежных средств и финансовые ресурсы для погашения кредиторской задолженности. Таким образом, предприятию необходимо изыскать 8378 тыс. руб. для погашения недостатка.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства (табл. 12).

Таблица 12. Анализ платежеспособности СХПК «Элита» за 2010 год, тыс.руб.

Показатели	Расчеты, усл. обозначения	норма	На нача-ло года	На конец года	Абс.откл, + ; -	Откл. от нормы
						н/г	к/г
1. Наиболее ликвидные активы	А1		359	123	-236
2. Быстро реализуемые активы	А2		3538	15306	11768
3. Медленно реализуемые активы	А3		46651	24304	-22347
4. Наиболее срочные обязательства	П1		15551	8501	-4670
5. Краткосрочные обязательства	П2		20346	9763	-10583
6. Коэф. абсолютной ликвидности	К ал = А1/(П1+П2)	? 0,2	0,01	0,007	-0,003	-0,19	-0,193
7. Коэф. быстрой ликвидности	К бл = (А1+А2)/ (П1+П2)	? 0,8-1,0	0,11	0,84	0,73	-0,69	0,04
8. Коэф. текущей ликвидности	К тл = (А1+А2+А3)/ (П1+П2)	? 2,0	1,41	2,18	0,77	-0,59	0,18

По расчетам таблицы 12 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности не соответствует нормативу (? 0,2) на 0,193 и составляет - 0,007. А это значит, что СХПК «Элита» не может расплатиться в данный момент по своим обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу. Из этого следует, что предприятие в целом можно охарактеризовать как платежеспособное.

3. Анализ себестоимости продукции в СХПК «Элита» и резервы ее снижения

3.1 Анализ динамики себестоимости молока и определяющих ее факторов

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости [34, с. 94].

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа хозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость [7, с. 180], [рис. 1].

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1)изучение общей суммы затрат на производство продукции:

-оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

-сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

-проведение межхозяйственного анализа;

-оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2)анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

-изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

-проведение межхозяйственного сравнения;

-факторный анализ издержкоемкости;

3)анализ себестоимости отдельных видов продукции:

-изучение динамики;

-проведение межхозяйственного сравнения;

-факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

-анализ себестоимости по статьям затрат;

4)анализ прямых материальных затрат:

-изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

-факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5)анализ прямых трудовых затрат:

-факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

-факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6)анализ косвенных затрат;

7)анализ затрат по центрам ответственности;

8)определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 р. себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж [16, с. 276].

Изучение себестоимости продукции животноводства следует начинать с оценки ее уровня по отдельным видам. Показатели анализируемого хозяйства сравнивают с данными передовых хозяйств, среднерайонными, изучают в динамике (табл. 13).

Таблица 13. Анализ динамики общей суммы затрат на производство продукции животноводства (молочное скотоводство)

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Абсолютное изменение, (+ ; - )	Темп роста 2010 г. к 2008г, %
1. Выручка (нетто) от реализации продукции, тыс.руб.	26664	23369	3786	-22878	14,2
2. Общая сумма затрат на производство молока, тыс.руб.	27842	26306	8503	-19339	30,5
3. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	25368	23362	3185	-22183	12,6

Данные для составления таблицы 13 взяты из формы 13 АПК годовых отчетов за 2008, 2009 и 2010 годы.

На основании данных таблицы 13 можно сделать вывод, что в отчетном периоде по сравнению с 2008г. выручка уменьшилась на 22878 тыс. руб. и темп роста снизился и составил 14,2 %. Общая суммы затрат на производство молока в 2010 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилось на 19339 тыс.руб. и составило 8503 тыс.руб..

В отчетном периоде, по сравнению с предыдущими, рентабельность производственной деятельности (молоко) возрасла в 3,69 раза. Это видно из расчетов:

R=(Выручка-С/сть реал. прод-ции)/ С/сть реал. прод-ции (1)

R2008 =(26664-25368)/25368?100%=5,11%

R2009 =(23369-23362)/23362?100%=0,03%

R2010 =(3786-3185)/3185?100%=18,87%

R2010/ R2008 = 18,87%/5,11%=3,69

Чтобы найти пути повышения этого показателя, необходимо провести анализ общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для организаций всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондо-емкости производства [16,с. 286].

Данные по элементам затрат представлены в табл. 14. На рис. 5 изображено изменение структуры затрат на производство молока в СХПК «Элита».

Рис. 4. Структура затрат на производство молока

Как видно из рис. 5, произошел рост по таким элементам как материальные затраты и амортизация, а остальные затраты снизилась. Наибольший удельный вес в составе материальных затрат на производство молока занимают корма. В данном случае можно говорить о том, что организация находит пути эффективного использования кормов.

Поэлементная группировка необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня организации, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства [35, с. 192].

Анализ проводим на основании формы 13 АПК годовых отчетов за 2008г., 2009г.и 2010г. соответственно (см. табл. 14).

Таблица 14. Структура затрат входящих в себестоимость молока в СХПК «Элита» за 2008-2010гг.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	2010г к 2008г. (+,-)	Структура затрат, %	2010г к 2008г. (+,-)
	2008г	2009г	2010г		2008г	2009г.	2010г.
1.Материальные затраты	12589	14841	6587	-6002	40,6	50,6	69,1	25,7
В том числе: - корма - сырье и материалы - электроэнергия	9403 3002 184	10957 2642 1242	3164 2305 1118	-6239 -697 1104	30,3 9,7 0,6	37,4 9,0 4,2	33,2 24,2 11,7	1,5 13,5 10,7
2.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	5263	5325	1115	-4148	17,0	18,1	11,7	-5,3
3.Амортизация	5235	3896	1497	-3340	16,9	13,3	15,7	2,2
4.Прочие	7897	5278	342	-7555	25,5	18,0	3,6	-21,8
Полная себестоимость	30984	29340	9541	-21443	100	100	100	-
В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы	25749 5235	25444 3896	8044 1497	-17705 -3738	83,1 16,9	86,7 13,3	84,3 15,7	+1,2 -1,2

Как видно из табл. 14, в себестоимости молока основную долю занимают затраты кормов, заработная плата и расходы на содержание основных средств. Но затраты предприятия по всем статьям уменьшелись на 21443 тыс. руб. Это связано с резким уменьшением поголовья скота (см. табл.3.1.3; рис.3). Соответственно уменьшелась сумма переменных (на 17705 тыс. руб.) и постоянных (на 3738 тыс.руб.) расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличились материальные затраты, амортизация, а все остальные уменьшилась.

3.2 Анализ выполнения плана по уровню себестоимости

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости молока

С точки зрения В.В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить в сопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем. Выполнение плана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением ее фактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижению себестоимости продукции [30, с.226]. Анализ себестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с определения степени выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для этого исчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукции животноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выхода каждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость). Вычитая из общей суммы фактических затрат отчетного года условные, устанавливают абсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы к сумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения плана снижения себестоимости продукции животноводства.

Оценивая продукцию отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найти абсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактической себестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [39, с. 203] (см. табл. 15).

Таблица 15. Показатели выполнения плана по себестоимости молока

	Себестоимость 1 ц продукции, руб.
	Фактическая за 2009г.	Плановая 2010г.	Фактическая 2010г.	Фактическая, %
				К плановой	К уровню 2009г.
Молоко	999,8	1300	1639,9	126	164

Как видно из таблицы, плановая себестоимость молока оказалась ниже фактической на 339,9 руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2009г. на 64 %.

Существующая методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затрат представляет уравнение прямой линии (см. рис. 6):

Yх = ?Сi ?xi (2)

где Yх - сумма затрат на производство продукции;

Сi - себестоимость единицы і-го вида продукции;

xi - объем производства і-го вида продукции;

Данная зависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукции изменяется часть затрат - переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени (см. рис. 6):

Yх= (bi?xi) + a (3)

где bi - уровень переменных расходов на единицу продукции;

a - абсолютная сумма постоянных расходов по организации за период.



Рис. 6. График зависимости себестоимости от объема производства

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа - установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении [32, с. 28].

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

-метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

-метод наименьших квадратов;

-корреляционный метод;

-селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

-из-за объема производства продукции;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на единицу продукции;

-суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными(см. рис. 7) [34, с. 96].



Рис. 7. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ?VВПi? bi +А (4)

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменные приведены в табл. 16 и 17

Таблица 16. Затраты на 1 ц. молока в СХПК «Элита», тыс. руб.

Вид продукции

Уровень себестоимости, тыс. руб.

Объем произ-водства, ц.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Всего

В том числе

Всего

В том числе

Всего

В том числе

2008 г

2009 г

2010 г

Переменные

Постоянные

Переменные

Постоянные

Переменные

Постоянные

Молоко

1,06

0,88

5235

1,12

0,97

3896

1,64

1,38

1497

29367

26310

5818

Таблица 17. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в СХПК «Элита» за 2008-2010 гг.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода: ?(VВПi0?bi0)+ A0	31077,96	T0	T0	T0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ?(VВПi1?bi0)+ A0	10354,84	T1	T0	T0
Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: ?(VВПi1?bi1)+ A0	13263,84	T1	T1	T0
Отчетного периода: ?(VВПi1?bi1)+ A1	9525,84	T1	T1	T1
Изменение затрат	-21552,12	- 20723,12	+ 2909	- 3738

Из табл. 18 видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции увеличились на 2909 тыс. руб. (13263,84 - 10354,84). Постоянные расходы уменьшились на 3738 тыс. руб.(9525,84 - 13263,84). Таким образом, общая сумма затрат уменьшилась на 20723,12 тыс. руб. (9525,84 - 31077,96), или на 67,6 %, в том числе за счет снижения объема производства продукции снизилась- на 20723,12 тыс. руб. (10354,84 - 31077,96). Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(5)

где Сі - себестоимость і-го вида продукции;

Ai - постоянные затраты, отнесенные на і-ый вид продукции;

VВПi - объем выпуска і-го вида продукции;

bi - переменные затраты на единицу і-го вида продукции [23, с. 104].

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 8.

V

Рис. 8. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят в животноводстве от поголовья скота, эти показатели возьмем на одну голову животных, после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь следующий вид

(6)

В молочном скотоводстве, если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

 (7)

где ПР - продуктивность животных;

Жб - базисная жирность [27, с. 201].

В табл. 18 представлены данные для факторного анализа себестоимости производства молока.

Таблица 18. Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства молока в СХПК «Элита» за 2009-2010 гг.

Показатель	Значение показателя	Отклонен 2010 к 2008 + ; -
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Объем производства молока, ц Сумма постоянных затрат, тыс. руб. Среднегодовое поголовье коров, гол. Среднегодовой надой молока на фуражную корову, ц. Сумма постоянных затрат на одну голову, руб. Сумма переменных затрат на 1 ц. молока, руб. Себестоимость 1 ц., тыс. руб.	29367 5235 598 49,1 8754 877 1,06	26310 3896 562 46,8 6932 967 1,12	5818 1497 111 52,4 13486 1383 1,64	-23549 -3738 -487 +3,3 +4732 +506 +0,65

На основании этой модели и данных табл. 19 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц. молока методом цепной подстановки:

= 8754 / 49,1 + 877 = 1055 руб.,

= 8754 / 52,4 + 877 = 1044 руб.,

= 13486 / 52,4 + 877 = 1134 руб.,

= 13486 / 52,4 + 1383 = 1640 руб.

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

?С общ = С1 - С0 = 1640 - 1055 = + 585 руб.,

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

?С х = Су1 - С0 = 1044 - 1055 = - 11 руб.,

б) суммы постоянных затрат на 1 голову:

?С а = Су2 - Су1 = 1134 - 1044 = + 90 руб.,

в) суммы удельных переменных затрат:

?С b = С1 - Су2 = 1640 - 1134 = + 506 руб.

На основании табл. 19 проведем анализ себестоимости молока с учетом его качества. Известно, что жирность молока в 2009г. составила 3,65%, а в 2010 - 3,75%.

= 8754 / (46,8?3,65/3,4) + 877 = 1051

= 8754 / (52,4?3,65/3,4) + 877 = 1033

= 8754 / (52,4?3,75/3,4) + 877 = 1028

= 13486 / (52,4?3,75/3,4) + 877 = 1110

= 13486 / (52,4?3,75/3,4) + 1383 = 1616

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

?С общ = С1 - С0 = 1616 - 1051 = + 565 руб.,

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

?С пр = Су1 - С0 = 1033 - 1051 = - 18 руб.,

б)жирности молока:

?С ж = Су2 - Су1 = 1028 - 1033 = - 5 руб.,

в) суммы постоянных затрат на 1 голову:

?С а = Су3 - Су2 = 1110 - 1028 = + 82 руб.,

г) суммы удельных переменных затрат:

?С b = С1 - Су3 = 1616 - 1110 = + 506 руб.

Результаты этого расчета свидетельствуют о том, что в связи с увеличением жирности, себестоимость 1 ц. молока снизилась на 5 руб., а за счет увелечения продуктивности коров - на 18 руб.. Следовательно, одним из резервов снижения себестоимости продукции является повышение количества молока и качества.

3.3 Анализ себестоимости зерна

Основным документом для анализа себестоимости зерна является форма № 9-АПК - сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства. Вначале рассмотрим структуру затрат входящих в себестоимость зерна. Для этого воспользуемся таблицей 19.

Таблица 19. Структура затрат входящих в себестоимости зерна в СХПК «Элита»

Элементы затрат	Сумма, тысяч рублей	2010 год к 2008 г. (+/-)	Структура затрат, %	2010 год к 2008г. (+/-)
	2008 год	2009 год	2010 год		2008 год	2009 год	2010 год
1.Материальные затраты	10495	10089	795	-9700	51,1	48,9	41,6	-9,5
2. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды	1181	1062	312	-869	5,8	5,1	16,3	10,5
3. Амортизация	3950	3547	367	-3583	19,2	17,2	19,2	0
4. Прочие затраты	4908	5941	437	-4471	23,9	28,8	22,9	-1
Итого производственных затрат	20534	20639	1911	-18623	100	100	100	Х
в том числе:
переменные расходы	16584	17092	1544	-15040	80,8	82,8	80,8	0
постоянные расходы	3950	3547	367	-3583	19,2	17,2	19,2	0

Из данных таблицы видно, что общая сумма затрат уменьшилась на 18623 тысяч рублей, уменьшения произошли по всем элементам затрат. Материальные затраты уменьшились на 9700 тыс. рублей, затраты на оплату труда и отчисления на 869 тыс. рублей, амортизация на 3583 тыс.рублей и прочие на 4471 тыс. рублей.

Рис. 9. Структура затрат на производство зерна

Однако при структурном анализе данных элементов (рис. 9) можно увидеть их увеличение затрат по сравнению с предыдущим периодом. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды увеличились на 10,5 %, а остальные затраты снизились. Данные таблицы показывают, что у нас уменьшились переменные затраты на 15040 тыс. руб. и постоянные на 3583 тыс. руб.

Также из данных таблицы видно, что по всем годам основной удельный вес в себестоимости зерна занимают материальные затраты, т.е. СХПК «Элита» является материалоемкой организацией.

Вторым этапом анализа является расчет себестоимости и выявление причин изменения себестоимости.

Данные для расчета и последующего анализа себестоимости представлены в таблице 20.

Таблица 20. Данные для анализа себестоимости продукции

Показатели	2008 год	2009год	2010год	2010г. к 2008г. (+/-)
1. Себестоимость 1 центнера зерна	244,25	255,69	357,12	112,87
2. Производственные затраты (Зобщ), рублей:	20403000	20458000	1911000	-18492000
3. Объем производства (VBП), центнер	83535	80010	5351	-78184
4. Постоянные затраты (а), руб	3950000	3547000	367000	-3583000
5. Переменные затраты на единицу продукции (b), руб.	196,96	211,36	288,54	91,58
6. Площадь посева (S), га	3912	4057	470	-3442
7. Урожайность зерна (У), ц/га	21,3	19,7	11,4	-9,9
8. Цена 1 ц. зерна, руб.	374,27	475,03	254,77	119,5

Себестоимость продукции определяется путем деления затрат на объем производства продукции.

(8)

Мы должны рассчитать себестоимость 1 ц зерна за 2008 год, 2009 год, 2010 год и рассмотреть как меняется себестоимость в зависимости от изменения производственных затрат и объемов производства (табл. 21).

Таблица 21. Изменение себестоимость 1ц зерна в зависимости от производственных затрат и объемов производства

культура	Производственные затраты (Зобщ), рублей	Объем производства (VBП), центнер	Себестоимость 1 центнера зерна (С/с)	Отклонения (+/-), рублей
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	всего	В т.ч.
											Зобщ	VBП
Зерно	20403000	20458000	1911000	83535	80010	5351	244,25	255,69	357,12	112,87	112,87	0

Общее изменение себестоимости

в том числе за счет изменения:

а) затрат

б) объема производства продукции:

Данные факторного анализа показывают, что за счет: снижения затрат на 18623000 рублей, себестоимости 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рубля, т.к. объем производства продукции снизился на 78184 центнеров, а себестоимость 1 центнера зерна за счет уменьшения производства продукции осталось без изменений.

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна увеличилась на 112,87 рублей.

Теперь когда мы знаем какие затраты отнесем к постоянным, а какие к переменным, рассмотрим как изменяется себестоимость, если мы общие затраты разложили на постоянные и переменные (табл.22).

Таблица 22. Изменение себестоимости 1 центнера зерна в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства

Культура	Постоянные затраты (а), руб.	Объем произв (VBП), ц	Перемен затраты на единицу продукции (b), руб.	Себест 1 ц зерна (С/с)	Отклонения (+/-), рублей
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	2008	2009	2010	всего	в том числе за счет
														А	VBП	b
Зерно	3950000	3547000	367000	83535	80010	5351	196,96	211,36	288,54	244,25	255,69	357,12	112,87	-41,33	64,2	90,0

Общее изменение себестоимости:

в том числе за счет:

а) постоянных затрат

б) объема производства

в) переменных затрат на 1ц зерна:

Таким образом, результаты факторного анализа показывают, что за счет:

уменьшения постоянных затрат на 3583000 рублей, себестоимость 1 ц зерна уменьшилась на 41,33 рублей;

уменьшения объема производства на 78184 центнеров, себестоимость 1 ц увеличилась на 64,2 рублей;

увеличение переменных затрат на 1ц зерна на 91,58 рубля, себестоимость 1 ц увеличилась на 90,0 рублей;

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна увеличилась на 112,87 рублей.

Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя:

(9)

Общее изменение себестоимости 1 центнера зерна:

в том числе за счет изменения:

а) площади посева:

б) урожайности культуры:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат

Таким образом, данные факторного анализа показывают, что

за счет уменьшения площади посева на 3442 га себестоимость 1 центнера зерна возросла на 347,28 рубля;

за счет снижения урожайности на 9,9 ц/га себестоимость возросла на 342,64 рублей;

за счет снижения суммы постоянных затрат на 3583000 рублей, себестоимость снизилась на 668,71 рубля;

за счет увеличения переменных затрат на единицу продукции на 91,58 рубля, себестоимость возросла на 99,61 рубля.

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рубля.

Третий этап это анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Формула общей суммы затрат на производство продукции выглядит следующим образом:

(4)

Общее изменение общей суммы затрат выглядит следующим образом:

Теперь рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя факторный анализ (способ цепной подстановки).

За счет изменения объема производства продукции:

За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции:

За счет изменения суммы постоянных расходов.

Данные факторного анализа показывают, что общая сумма затрат в 2010 году на 18492076,06 рублей меньше чем в 2008 году, это произошло за счет:

уменьшения объема производства продукции на 78184 центнера, в результате чего затраты уменьшились на 15399120,64 рублей;

увеличения уровня переменных затрат на единицу продукции на 91,58 рубля, в результате чего затраты снизились на 901215,42 рубля;

уменьшения суммы постоянных затрат на 3583000рублей, в результате чего общая сумма затрат уменьшилась на 2191740 рублей.

Четвертый этап это анализ затрат на рубль произведенной продукции.

Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:

(10)

Общее изменение этого показателя:

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

б) уровня переменных затрат:

в) суммы постоянных затрат:

г) цены на продукцию:

Анализ данного показателя показал, что затраты на рубль произведенной продукции в 2010 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 0,27 рублей, это произошло за счет:

уменьшения объема производства на 78184 центнеров, в результате чего

затраты на рубль произведенного зерна увеличились на 1,85 рубля;

за счет увеличения переменных затрат на 1 центнер зерна на 91,58 рубля, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,24 рубля;

за счет увеличения постоянных затрат на 3583000 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 1,79 рубля;

за счет уменьшения цены на 1 центнер зерна на 119,5 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 0,57 рублей.

Пятый этап это анализ себестоимости за счет изменения элементов затрат. Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием, входящих с себестоимость продукции представлена в пункте 1.2.

В соответствии с этой группировкой по элементам затрат себестоимость единицы продукции находиться следующим образом.

(11)

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

в том числе за счет изменения

а) материальных затрат:

б) трудовых затрат:

в) амортизации:



г) прочие:

д) объема продукции:

Данные факторного анализа показывают, что

за счет снижения материальных затрат на 9700000 рублей, себестоимость снизилась на 114,56 рубля;

за счет снижения затрат на оплату труда на 869000 рублей, себестоимость зерна снизилась на 10,4 рубля;

за счет снижения амортизации на 3583000 рублей, себестоимость снизилась на 42,89 рубля;

за счет снижения прочих затрат на 4471000 рублей, себестоимость снизилась на 53,52 рубля;

за счет снижения объема производства на 78184 центнеров, себестоимость увеличилась на 334,24 рубля.

Все это привело к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна увеличилась на 112,87 рублей.

3.4 Резервы снижения себестоимости продукции

Заключительным этапом анализа себестоимости продукции является выявление внутрихозяйственных резервов ее снижения. Методика их подсчета одинакова для всех видов продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости молока:

- увеличение объема производства молока;

- сокращение затрат на его производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.[20,ст 203-207].

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (РvС) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

(12)

где Св - возможный уровень себестоимости 1 ц. продукции;

С1 - фактический уровень себестоимости 1 ц. продукции;

З1 - фактические затраты на производство продукции;

РvЗ - резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП1 - фактический объем производства продукции;

Р^VВП - резерв увеличения объема производства продукции.

Имеющиеся в СХПК «Элита» производственные мощности позволяют содержать более 600 коров. Увеличение численности поголовья коров возможно за счёт улучшения работы по воспроизводству стада, т.е. за счёт правильной организации выращивания тёлок и ввода в основное стадо нетелей.

Одним из резервов увеличения объема выпуска продукции является увеличение численности поголовья коров (см. табл. 24).

себестоимость сельскохозяйственный экономический

Таблица 24. Резерв увеличения производства молока за счёт роста поголовья коров в СХПК «Элита»

Наименование	До разработки	После разработки	Отклонение (+,-)
Поголовье коров, (гол)	111	132	21
Продуктивность 1 коровы (ц)	52,41	52,41	0
Валовый удой молока, (ц)	5818	6918	1100

По полученным результатам, можно сделать вывод, что рост численности коров приводит к увеличению объема производства молока. Освоение резерва увеличения производства молока за счет увеличения поголовья продуктивных коров в 2011г. позволит увеличить валовой надой молока на 1100 ц. в год. Основными источниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормления и эффективности использования кормов, сокращение яловости коров, улучшение породного состава стада, а также условий содержания. В таблице 25 приведен расчет резерва увеличения объема производства молока за счет повышения эффективности использования кормов.

Таблица 25. Резерв увеличения производства молока за счёт повышения эффективности использования кормов в СХПК «Элита»

Показатели	Единицы измерения	Количество
1	2	3
Расход кормов на производство 1ц молока до разработки мероприятий Расход кормов на производство 1ц молока после разработки мероприятий	ц к.ед ц к.ед	1,227 1,250
Увеличение кормов на 1ц молока	ц к.ед	1,250-1,227=0,023
Фактический объём производства молока	ц	5 818
Увеличение кормов на весь объём производства	ц к.ед	0,023х5818 = 133,81
Резерв увеличения производства молока	ц	133,81/1,25 = 107

После разработки мероприятий исследуемое хозяйство повысит окупаемость кормов. Это позволит повысить эффективность использования кормов и увеличить производство молока на 107 ц. Из этого следует, что хозяйство сумеет освоить резерв увеличения производства молока.

Увеличить производство молока в хозяйстве возможно за счёт улучшения породного состава стада. СХПК «Элита» занимается выращиванием чистопородных коров и удои на 1 голову в среднем по хозяйству составляют 5240 кг. молока на 1 голову в год. Однако в составе основного стада относительно невысокий удельный вес занимают менее продуктивные коровы черно-пестрой породы. Следовательно, если сократить количество таких коров и увеличить поголовье за счет более продуктивных, увеличится и выпуск молока. Для этого рассчитывается резерв увеличения объема производства молока за счет улучшения породного состава молочного стада (см. табл.26).

Таблица 26. Резерв увеличения производства продукции за счет улучшения породного состава стада коров в СХПК «Элита»

Порода коров	Продуктивн 1 гол, ц.	До мероприятий	После мероприятий	Отклонение +, -	Изменение среднего уровня продуктив ц
		голов	%	голов	%	голов	%
Чистопородные Помеси Итого	53,50 43,46-	99 12 111	89,19 10,81 100	100 11 111	90,09 9,91 100	1 -1 0	+0,9 -0,9 0	+0,482 -0,391 +0,091

Несмотря на то, что изменение уровня продуктивности на одну голову незначительное и составляет 9,1 кг в год, то от всего поголовья можно дополнительно получить 1010,1 кг. (9,1?111) молока. Последующее улучшение породного состава стада позволит увеличить объем производства молока. Росту продуктивности коров и производства молока существенно содействуют хорошие условия содержания животных, надлежащий уход, правильный режим кормления, добросовестное отношение работников к своему делу. Важным резервом увеличения производства молока является сокращение его потерь, связанных с нарушением технологической дисциплины. В конце подсчета всех возможных резервов увеличения объема производства молока в СХПК «Элита», полученные результаты обобщаются в таблице 27.