Значение розничного товарооборота и товарных запасов в хозяйственной деятельности предприятия по Рогачёвскому райпо

Размещено на http://www.allbest.ru

1 Экономическая сущность розничного товарооборота и товарных запасов, роль бухгалтерского учета и анализа в повышении эффективности деятельности предприятий розничной торговли

1.1 Экономическая сущность и значение розничного товарооборота и товарных запасов в хозяйственной деятельности предприятия

Важнейшими объектами учета оборотных активов на предприятиях розничной торговли являются товары и тара и связанные с ними экономические показатели: розничный товарооборот, выручка от реализации товаров, валовой доход и др.

Розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное):

организациями розничной торговли и общественного питания;

организациями других отраслей экономики, имеющими на своем балансе сеть розничной торговли и общественного питания;

организациями, не имеющими торговой сети, но реализующими товары;

индивидуальными предпринимателями;

физическими лицами, осуществляющими продажу сельскохозяйственных продуктов на рынках.

Объем продажи продовольственных и непродовольственных товаров населению организациями розничной торговли, общественного питания, организациями других отраслей экономики, имеющими на своем балансе сеть розничной торговли и общественного питания, организациями, не имеющими торговой сети, но реализующими товары населению индивидуальными предпринимателями имеющими магазины розничной торговли и объекты общественного питания, физическими лицами осуществляющими продажу сельскохозяйственных продуктов населению на рынках, определяется на основании статистических отчетов.

Объем продажи товаров индивидуальными предпринимателями, не имеющими магазинов розничной торговли и объектов общественного питания, определяется на основании данных выборочного квартального обследования домашних хозяйств в соответствии с Методическими указаниями по расчету общего объема розничного товарооборота через все каналы реализации утвержденными приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 19 сентября 1996г.

Розничный товарооборот учитывается в розничных ценах, включающих торговую надбавку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, по моменту отпуска товаров покупателям независимо от времени уплаты денег и сдачи торговой выручки.

Розничный товарооборот делится на:

розничный товарооборот торговли;

розничный товарооборот общественного питания.

В розничный товарооборот торговли включается:

Продажа товаров населению:

за наличный расчёт;

по безналичному расчёту, а именно: по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное (что также учитывается как продажа за наличный расчёт);

в кредит -- включается в розничный товарооборот по моменту отпуска товаров покупателям по ценам фактической реализации; .

по почте -- включается в розничный товарооборот по моменту сдачи посылки отделению связи;

в магазинах беспошлинной торговли, комиссионных магазинах (отделах), на аукционах включается в розничный товарооборот по ценам их реализации;

по образцам и с использованием электронных средств связи -- включается в розничный товарооборот по времени доставки их покупателю;

на борту самолетов, на судах речного флота, в пассажирских поездах учитывается в розничном товарообороте по моменту сдачи денежной выручки в кассу своей организации;

со складов и непосредственно с лесных участков лесоматериалов и древесного топлива, леса на корню -- включается в розничный товарооборот по моменту их отпуска;

продажа рабочим и служащим форменной одежды со складов материально-технического снабжения организации -- учитывается в розничном товарообороте по времени ее выдачи в размере оплачиваемой работником стоимости;

стоимость товаров, выданных населению по всем видам выигрышей (денежно-вещевым лотереям и тому подобное) -- включается в розничный товарооборот по фактической стоимости по моменту отпуска товаров;

стоимость проданных по подписке печатных изданий (книг, газет, журналов), изданий видео включается в розничный товарооборот по моменту оформления подписки без учета стоимости доставки;

стоимость упаковки, не входящая в цену товара, и стоимость проданной населению порожней тары;

стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды и стоимости стеклянной посуды, принятой от населёния в обмен на товар;

продажа по безналичному расчету продовольственных и непродовольственных товаров исправительно-трудовым учреждениям для отпуска спецконтингенту за счет их личных денежных средств.

Продажа товаров, принятых на реализацию от юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей, включается в розничный товарооборот в ценах их реализации.

При продаже отдельным категориям населения со скидкой некоторых товаров (лекарственных средств, топлива, транспортных средств и других товаров) в розничный товарооборот включается та часть стоимости товаров, которая оплачена населением

Выручка от продажи товаров населению за иностранную валюту учитывается в розничном товарообороте в пересчете на белорусские рубли по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день продажи товаров.

Организации сельского хозяйства в объем розничного товарооборота включают продажу населению сельскохозяйственных продуктов, цветов, рассады, скота, живой птицы, концентрированных кормов, фуража, сена, соломы, продовольственных и непродовольственных товаров, как про- изведенных в этих организациях, так и полученных по товарообменным (бартерным) операциям или в порядке взаиморасчетов между организациями, а также отпуск продуктов для питания населения, привлеченного на сельскохозяйственные работы с последующим удержанием их стоимости из заработной платы.

В розничный товарооборот торговли не включается:

1. продажа по безналичному расчету продовольственных и непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям, индивидуальным предпринимателям, включая продажу продовольственных товаров организациям социального назначения (лечебным и лечебно-оздоровительным учреждениям, детским дошкольным и внешкольным учреждениям, домам (интернатам) для инвалидов и престарелых), организациям общественного питания, организациям, обеспечивающим лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, геолого-поисковым партиям, судам речного флота;

2. выдача товаров рабочим и служащим своей организации в счет заработной платы и в погашение заработной платы;

3. стоимость возвращенных покупателями товаров;

4. отпуск товаров по товарообменным (бартерным) операциям или в порядке взаиморасчетов между организациями, а также между организациями и населением при закупках у населения сельскохозяйственных продуктов;

5. выдача товаров (включая новогодние подарки) рабочим и служащим за счет прибыли и средств профсоюзной организации;

6. стоимость реализованных проездных билетов и талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов, телефонных карточек;

7. продажа почтовых марок, конвертов, открыток, телефонных карточек, интернет-карт отделениями связи.

Товарные запасы

Товарные запасы в торговле учитываются:

в организациях розничной торговли;

в организациях общественного питания.

Товарные запасы розничной торговли и общественного питания учитываются в розничных ценах без налога с продаж, но с учетом налога на добавленную стоимость, в хранилищах овощей, картофеля, фруктов, на базах и складах, принадлежащих организациям розничной торговли и общественного питания, в ценах, по которым они числятся на балансе этих организаций.

В товарные запасы в торговле включаются:

товары, предназначенные для розничной торговли и общественного питания, в частности: запасы товаров текущего хранения, обеспечивающие повседневную продажу товаров, а также запасы товаров сезонного хранения (включая картофель, овощи и фрукты), создаваемые для обеспечения торговли по сезонам года и находящиеся в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках, аптеках, автозаправочных станциях, развозной, разносной и другой торговой сети);

товары закупленные, оплаченные, но оставленные на ответственном хранении у поставщиков;

товары, сданные в переработку.

В товарные запасы в торговле не включаются:

товары в пути;

тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, так и свободная;

товары, предназначенные для материально-технического снабжения;

товары в комиссионных магазинах (отделах) и магазинах по продаже скупленных вещей;

готовая продукция в подсобных промышленных производствах торговых организаций;

товары, принятые на ответственное хранение.

Наряду с составом товарных запасов необходимо учитывать и номенклатуру товаров, учитываемых в розничном товарообороте. В этих целях установлен и утверждён Товарный словарь, который представляет собой методологический документ, обеспечивающий ведение учета, составление статистической отчетности, проведение экономического анализа в разрезе укрупненных товарных групп, как по отдельным организациям, так и на макроэкономическом уровне на основе единообразного объединения множества товаров, реализуемых населению.

Перечень товаров, входящих в укрупненные товарные группы, отражаемые в государственной статистической отчетности, утвержден постановлением Минстата РБ от 02.03.2004 № 17.

До принятия данного нормативного документа использовался товарный словарь, изданный Статкомитетом СНГ в 1992 г. Товарный словарь Республики Беларусь доработан с учетом изменения ассортиментной структуры в связи с развитием научно-технического прогресса и появлением новых товаров, расширением внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. В Товарном словаре Республики Беларусь учтены дополнения и изменения, внесенные в классификаторы промышленной и сельскохозяйственной продукции, стандарты и технические условия на товары. Состав Товарного словаря согласован с "Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств".

Товарный словарь состоит из двух частей: систематического товарного словаря и алфавитного каталога. Документ охватывает все товарные группы, учитываемые в розничном товарообороте на территории Республики Беларусь, и содержит более 15 тысяч позиций. Перечень товаров, входящих в укрупненные товарные группы, отражаемые в государственной статистической отчетности, утвержден постановлением Минстата РБ от 02.03.2004 № 17.

В новой редакции были произведены значительные изменения в Товарный словарь. Наряду с дополнением ассортимента товаров новыми наименованиями, в процессе работы над словарем были уточнены некоторые товарные группы по составу с учетом переноса отдельных товаров. Уточнение состава товарных групп вызвано необходимостью более четкой систематизации по товарным признакам в целях объективной оценки и экономического анализа тенденций развития розничного товарооборота, а также применения налогового законодательства (налог с продаж, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц).

Так, например, в Перечень социально значимых товаров на 2004 год, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 05.02.2004 № 132, включена товарная группа "Мебель", по которой рекомендовано областным, Минскому городскому Советам депутатов, Советам базового территориального уровня вводить ставку налога с продаж в розничной торговле в размере, не превышающем 2%. В соответствии с новым Товарным словарем из этой товарной группы исключены полки книжные (перенос в группу "Хозяйственные товары"). Кроме того, в Перечень включена товарная группа "Фрукты, плоды и ягоды, включая виноград, арбузы, дыни", в новом же Товарном словаре эта группа дополнена позициями: "семечки подсолнуха" (перенос из группы "Другие продовольственные товары") и "прочие семена, пригодные для употребления в пищу", следовательно, на эти товары также распространяется льготная ставка налогообложения. Изменения коснутся и применения Декрета Президента РБ от 27.01.2003 № 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности". В частности, в соответствии с Перечнем видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога, утвержденного Декретом № 4, при осуществлении розничной торговли пивом применяется ставка налога 50-150 евро. В соответствии с новым Перечнем пиво безалкогольное включено в товарную группу "Пиво" (перенос из группы "Безалкогольные напитки"), следовательно, при его реализации также будет применяться указанная ставка налога. Согласно Перечню торговля сложными бытовыми электротоварами облагается налогом по ставке 50-150 евро, в новом Товарном словаре дано четкое определение, по каким признакам следует относить товары в данную группу. Аналогично происходит налогообложение по телерадиотоварам: согласно новому Товарному словарю из этой товарной группы выделена в самостоятельную группу позиция "Носители аудио- и видеоинформации".

Исходя из вышесказанного, можно отметить, что учёт товаров и тары в розничной торговле не может быть организован на высоком уровне без детального изучения состава и структуры товарных запасов, номенклатуры товаров, учитываемых в розничном товарообороте и самого розничного товарооборота.

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета товарных запасов и розничного товарооборота в системе управления хозяйственной деятельностью предприятий розничной торговли

Целью бухгалтерского учета товаров в торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров, тары и товарооборота на розничных предприятиях стоят следующие задачи:

контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров и тары;

контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и тару и применения торговых надбавок и скидок на товары;

контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

контроль своевременности представления отчетности материально ответственными лицами;

контроль за объектом и темпами роста розничного товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от реализации товаров;

своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

качественное проведение инвентаризации товаров и тары и своевременное отражение ее результатов в учете;

достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров.

Особенности проявления принципов учета товаров и тары в розничной торговле связаны с порядком ценообразования на товары, с организацией контроля за их сохранностью и за соблюдением дисциплины цен при большой рассредоточенности торговой сети; с отсутствием документированного учета потоварных продаж и т. п. Рассмотрим основные принципы учета товаров и тары в розничной торговле.

Принцип материальной ответственности. С продавцами магазинов (секций, отделов) заключают договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности. Прием лиц на должности с материальной ответственностью осуществляют с письменного согласия главного бухгалтера торгового предприятия после изучения их личных дел и проведения собеседования. Они должны иметь профессиональную подготовку, знать порядок документального оформления товарных операций, уметь составлять отчет и вести первичный учет. Лиц, ранее судимых за растраты и хищения, не принимают на должности, связанные с материальной ответственностью. Бухгалтеры, экономисты, товароведы проводят консультирование и учебу материально-ответственных лиц по вопросам цен на товары и документального оформления операций, контролируют соблюдение дисциплины цен и правил торговли, товарооборачиваемость, соблюдение сроков реализации товаров, графика и полноты сдачи выручки, сроков возврата тары и отчетности и т. п.

Разграничение материальной ответственности предопределяет построение аналитического учета товаров и тары по местам их хранения (магазин, секция, отдел) и материально-ответственным лицам.

Принцип сплошного и непрерывного контроля за товародвижением предприятия розничной торговли реализуют через применение типовых форм первичных товарных и денежных документов, а также путем использования контрольно-кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в инспекции Государственного налогового комитета. На предприятиях розничной торговли ведут книгу покупок, данные которой используют для определения суммы уплаченного и подлежащего зачету входного налога на добавленную стоимость на поступившие материальные ценности, а также для составления расчета средней расчетной ставки налога на добавленную стоимость. Книгу продаж при учете товаров в стоимостном выражении не ведут, за исключением продажи товаров другим субъектам хозяйствования.

Принцип денежного и натуральных измерителей. Товары и тару в розничной торговле учитывают в стоимостном выражении из-за отсутствия возможности документирования (регистрации) потоварных продаж. Натурально-стовмостный учет тары по ее видам и наименованиям ведут материально-ответственные лица в ведомости движения тары товарно-денежного отчета, а бухгалтер ее контролирует на основании первичных документов при проверке отчета. На предприятиях розничной торговли ведется потоварный натурально-стоимостный учет и документируется реализация товаров, принятых на комиссию, изделий из драгоценных металлов и камней; бытового серебра, продаваемого по массе; антикварных вещей и произведений искусства, а также товаров, находящихся на распределительных складах в розничной торговле. Количественно-стоимостный учет всех товаров в розничной торговле может быть организован при использовании субъектами хозяйствования электронного кассового терминала со сканирующим устройством.

Принципы учетной цены, определения момента реализации (учета выручки) и оценки товаров по себестоимости. На предприятиях розничной торговли товары и тару учитывают на счете 41 “Товары”. На субсчете 1 “Товары и тара на оптовых складах” отражают наличие и движение товаров на распределительных складах оптово-розничных предприятий по покупным (отпускным) ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость. На субсчете 2 “Товары и тара в розничной торговле” ведут учет товаров, находящихся в розничной торговой сети, по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость, а отдельных товаров и с налогом на продажу. На этих же субсчетах учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) под товарами и порожней по залоговым ценам и тары по отпускным ценам поставщиков или залоговым ценам.

Счет 42 «Торговая наценка», субсчет З «Торговая надбавка (скидка) по товарам в розничной торговле» применяют для учета и обобщения доходов розничной торговли по их видам. На этом же счете, субсчете 2 “ Налог с продаж ” обобщают информацию по налогу на продажу на поступившие и на реализованные товары.

Входной налог на добавленную стоимость в стоимости товаров по покупным ценам учитывают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчёте 3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам ”, а выходной налог на добавленную стоимость в стоимости товаров по продажным ценам на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 8 “ Налог на добавленную стоимость в цене товаров ”. Счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 “ Издержки обращения розничной торговли ” используют для учета текущих расходов и затрат предприятий розничной торговли. По данным этих счетов устанавливают фактическую себестоимость товаров, реализованных и находящихся на предприятиях розничной торговли.

Учет выручки от реализации товаров в розничной торговле ведут по моменту отпуска товаров покупателям вне зависимости от момента получения платежа за него, что определяется экономическим содержанием розничного товарооборота. Основанием для учета выручки служат первичные документы по регистрации денежной выручки, на отпуск товаров населению в кредит, юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету и т. п. На предприятиях розничной торговли доход от розничной реализации товаров определяют по расчету методом среднего процента.

Все вышеперечисленные принципы учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли реализуют через учетную политику.

Основные задачи анализа розничного товарооборота могут быть сведены к следующим:

1) проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары, освоение долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности, определение тенденций экономического и социального развития;

2) изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота, комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

3) выявление путей и возможностей роста товарооборота, повышения качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

4) разработка оптимальных управленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.

Таким образом, исходя из вышеперечисленных задач, можно выделить основную функцию анализа розничного товарооборота - выявление резервов роста и путей повышения данного показателя, являющегося одним из основных в оценке деятельности предприятия.

1.3 Краткая экономическая характеристика

Рогачевский район расположен на севере Гомельской области. Он граничит с Быховским, Славгородским, Бобруйским и кировским районами Могилевской области и Кормянским, Буда-Кошелевским районами Гомельской области.

Район образован в 1924 году территория 2,1 тыс. кв. километров.

Город Рогачёв является административным центром областного подчинения с численностью населения 37,2 тыс. человек.

На территории района расположены 215 населенных пунктов, в них проживает 36,2 тыс. человек.

Сельскохозяйственное производство района представлено 20 колхозами, 7 совхозами, Довской экспериментальной базой, Турской сортоиспытательной станцией, птицефабрикой «Рогачёвской».

Промышленные предприятия, размещенные в городе: завод «Диапроектор», завод железобетонных изделий, хлебозавод, завод безалкогольных напитков, завод строительных материалов, молочно-консервный и консервно-пивоваренный комбинаты. Работают районные объединения агропромтехники и агропром.

В городе имеется педагогическое училище, профтехучилище №100 строителей, техническое училище №150 металлистов, 6 средних школ, 2 юношеско-спортивные школы и школа искусств, 13 детских садов-яслей, Дом пионеров и школьников, Дом культуры, спортивный комплекс с плавательным бассейном, кинотеатр, 6 клубов, 3 библиотеки, народный театр, музей народной славы.

Сеть лечебных учреждений состоит из одной районной, восьми участковых больниц, 31 фельдшерско-акушерского пункта, одной врачебной амбулатории.

Рогачёвское районное потребительское общество, созданное в соответствии с решением Собрания уполномоченных по территориальному признаку на основе объединения его членами, именуемыми пайщиками, имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Общество является юридическим лицом. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в учреждениях банка. В своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями, действующими в потребительской кооперации, а также Уставом. Общество создано на неопределенный срок. Основными целями Общества являются наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и обслуживаемого населения, и защита их экономических интересов.

Основными задачами Общества являются:

создание и развитие предприятий розничной торговли и общественного питания для обеспечения членов Общества и населения товарами народного потребления;

закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

производство и реализация пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

организация рынков и совершенствование их деятельности;

укрепление и развитие материально-технической базы всех отраслей деятельности;

в установленном законом порядке владение и пользование землей и другими природными ресурсами;

организация работы по вовлечению населения в члены Общества, организация пропаганды кооперативного движения;

обеспечение сохранности кооперативной собственности, внедрение достижений научно-технического прогресса и передового опыта;

изучение состояния рынка товаров, работ и услуг, платежеспособного спроса населения;

решение вопросов социального развития, подготовки и переподготовки кадров.

На основании данных нижеприведенных таблиц мы можем проанализировать финансовое положение Рогачёвского райпо за первые полугодия 2003/2004 годов (таб. 1.1).

Таблица 1.1

Структура и динамика активов Рогачёвского райпо за 1-е полугодия 2003 /2004 г.г.
Показатели	На 01.07.2003 г.	На 01.07.2004 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
	сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %	сумма, млн. р.	удельный вес, %
1. Внеоборотные активы	5138,2	69,12	6643,6	71,9	1505,4	2,79	129,3
2. Оборотные активы	2295	30,88	2594,7	28,1	299,7	-2,79	113,1
В том числе:							-
2.1. Запасы и затраты	1589,8	69,27	422,7	16,29	-1167,1	-52,98	26,6
2.2. Налоги по приобретенным ценностям	219	9,54	366,4	14,12	147,4	4,58	167,3
2.3. Готовая продукция и товар	974,4	61,29	1063,8	41,00	89,4	-	109,2
2.4. Товары отгруженные	254,3	16,00	218	8,40	-36,3	-	85,7
2.5. Дебиторская задолженность	332,5	14,49	388,6	14,98	56,1	0,49	116,9
2.6. Финансовые вложения	-	-	3	0,12	3	0,12	-
2.7. Денежные средства	113,1	4,93	104,2	4,02	-8,9	-0,91	92,1
2.8. Прочие оборотные активы	40,5	1,76	28	1,08	-12,5	-0,69	69,1
Итого активов	7433,3	100	9238,3	100	1805	-	124,3

Рассматривая данные таблицы 1.1 можно отметить, что на 01.07.04 г. произошло увеличение как внеоборотных, так и оборотных активов на 1505,4 млн. руб. и 299,7 млн. руб. соответственно. При этом по отношению к валюте баланса оборотные активы сократились, а внеоборотные - выросли в равных долях - на 2,79 %.

В структуре оборотных активов наблюдается снижение таких составляющих, как «Запасы и затраты» - на 1167,1 млн.р., однако такое снижение обусловлено исключением из данной статьи в новой форме баланса готовой продукции и товаров отгруженных; «Товары отгруженные» - на 36,3 млн. р.; «Денежные средства» - на 8,9 млн. р. или на 0,91 % по отношению к оборотным активам; «Прочие оборотные активы» - на 12,5 млн. р. или на 0,69 % по удельному весу в составе оборотных активов.

Положительная тенденция наблюдается в росте готовой продукции на 89,4 млн. р., дебиторской задолженности на 56,1 млн. р. и в возникновении финансовых вложений в первом полугодии 2004 года в сумме 3 млн. р.

Таблица 1.2

Показатели деятельности Рогачёвского райпо за 1-е полугодие 2003 /2004 гг.

Показатели	1-е полугодие 2003 г.	1-е полугодие 2004 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста,%
1. Товарооборот, млн. р.	6335,7	8859,4	2523,7	139,8
2. Выручка от реализации товаров, млн. р.	9529,9	10906	1376,1	114,4
3. Валовый доход:
3.1. В сумме, млн.р.	1293	1874,9	581,9	145,0
3.2. В % к выручке от реализации	13,6	17,2	3,6	126,5
4. Расходы на реализацию:
4.1. В сумме, млн.р.	1467,2	1790,4	323,2	122,0
4.2. В % к выручке от реализации	15,40	16,42	1,02	106,6
5. Прибыль (убыток) от реализации:
5.1. В сумме, млн.р.	-174,2	84,5	258,7	-48,5
5.2. В % к выручке от реализации	-	0,8	-	-
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн.р.	-9,9	-71,2	-61,3	719,2
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн.р.	132	178	46	134,8
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.	-52,1	191,3	243,4	-367,2
9. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн.р.	27,6	81,2	53,6	294,2
10. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн.р.	-79,7	110,1	189,8	-138,1
11. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн.р.	4584,5	5421,8	837,3	118,3
12. Фондоотдача, р.	1,4	1,6	0,2	114,3
13. Среднесписочная численность работников, чел.	835	832	-3	99,6
14. Производительность труда (стр. 1.2 : стр. 19), млн. р.	7,6	10,6	3,0	139,5
15. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	132806	166519	33713	125,4

Анализируя данные таблицы 1.2 можно отметить, что такой основной показатель деятельности, как товарооборот в первом полугодии 2004 года по сравнению с первым полугодием 2003 года увеличился на 2523,7 млн. руб. или на 39,8%.

Что касается показателей прибыли, то прибыль от реализации также имела положительную тенденцию - она возросла на 258,7 млн. руб. и составила за первое полугодие 2004 года 84,5 млн. руб. Аналогичным образом происходили изменения и других показателей прибыли, за исключением результата от операционных доходов и расходов - убыток возрос на 61,3 млн. р.

Такие показатели, как численность работников и их производительность, от которых в значительной степени зависит товарооборот, изменились следующим образом: произошло сокращение среднесписочной численности на 3 человека и при этом, возросла производительность труда на 3,0 млн. руб.

Подводя итоги, можно отметить положительную тенденцию в сложившейся финансовой ситуации Рогачёвского райпо в первом полугодии 2004 года.

2 Организация и методология бухгалтерского учета товарных запасов и розничного товарооборота и пути его совершенствования

2.1 Порядок ценообразования на товары и тару, контроль за соблюдением дисциплины цен на предприятиях розничной торговли

Правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь - категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен установлены Законом Республики Беларусь “О ценообразовании”, № 255-3, подписанным Президентом Республики Беларусь 10 мая 1999 г. Девятой статьей Закона установлено, что государственную политику в области ценообразования в соответствии с Конституцией Республики Беларусь определяет глава государства. Министерство экономики Республики Беларусь и Комитет цен при Министерстве экономики разрабатывают, выносят на рассмотрение Президента Республики Беларусь и проводят государственную политику в области ценообразования, координируют работу других государственных органов, осуществляющих контроль за ценообразованием.

Цена - денежное выражение стоимости единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления предприятием и позволяет всем нормально работающим предприятиям покрыть затраты хозяйственной деятельности и получить прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Розничная торговля получает долю прибавочного продукта в виде торговой надбавки (торговой скидки).

Под оценкой товаров в торговле понимают выбор учетной цены, по которой они будут приходоваться и списываться у подотчетных лиц. Принятый в торговой организации метод формирования учетной цены товаров должен обеспечить наиболее удобную модель их учета. При этом должен соблюдаться основной принцип бухгалтерского учета - единство оценки поступивших и выбывших товаров.

На оценку товаров в розничной торговле влияют следующие факторы:

* право собственности на товары;

* место нахождение товара.

В зависимости от права собственности товары подразделяются на принадлежащие и не принадлежащие субъекту предпринимательской деятельности. Гражданский кодекс Республики Беларусь раскрывает содержание права собственности посредством триады правомочий собственника: права владения, пользования и распоряжения (ст. 210 ГК РБ).

Товары, не принадлежащие хозяйствующему субъекту по праву собственности, но находящиеся у него, учитываются за балансом по их видам. Торговля товарами по договору комиссии обусловливает переход правомочия распоряжения ими к организации, осуществляющей розничную торговлю. В этом случае товары оцениваются комитентом (консигнантом) по продажным ценам и в учете у комиссионера отражаются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары, принятые субъектом предпринимательской деятельности на ответственное хранение, обуславливают право владения ими. Они учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в товаросопроводительных документах.

Гражданский кодекс Республики Беларусь (ст. 224 и 225) определяет, что право собственности на товар возникает с момента его передачи получателю, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Оно появляется не только из факта передачи товара непосредственно покупателю, но и сдачи ее перевозчику. Следовательно, важным основанием для отражения товаров в бухгалтерском балансе является определение момента, с которого возникает право собственности на них.

В зависимости от местонахождения товары, принадлежащие по праву собственности, подразделяются на:

* товары в пути при условии перехода на них права собственности по договору купли-продажи;

* товары на складе или в торговом зале;

* товары, учитываемые в залоге и переданные на хранение залогополучателю.

При этом местонахождение товара и право собственности на него влияют на оценку товаров в момент принятия к учету и на методологию их учета.

Товары в пути должны быть приняты к учету на дату перехода к получателю права собственности на них. Однако в практике работы розничных торговых предприятий, как правило, товары в пути в бухгалтерском учете не отражаются. Зачастую они принимаются к учету только после их фактического оприходования под отчет материально-ответственным лицом. По этой причине может возникнуть временной интервал между датами перехода права собственности на товар и фактического их принятия к учету, особенно этот разрыв заметен при иногородних поставках. Он весьма нежелателен для бухгалтерского учета, так как ведет к искажению суммы остатков товаров, собственных оборотных средств, кредиторской или дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Проектом Нового плана счетом и Инструкцией по его применению для обобщения информации о заготовлении и приобретении товаров рекомендован счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", который в настоящее время практически не используется организациями, осуществляющими торговую деятельность. Методики применения этого счета в торговле в экономической литературе, как правило, не рассматриваются. По мнению одних практиков, использование этого счета в торговле не только не проясняет ситуацию, но и запутывает и без того трудоемкий процесс бухгалтерского учета товарных операций. По мнению же других, использование в учете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" необходимо для своевременности отражения товаров, находящихся в пути по ценам их приобретения (без НДС), что позволит обеспечить реальность остатков активов в бухгалтерском балансе организации. В целях сокращения объема учетных записей счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" рекомендуется к использованию только в том случае, когда момент перехода права собственности и фактического оприходования товаров относятся к разным отчетным периодам. Основанием для принятия товаров в пути к учету может служить счет-фактура поставщика.

Традиционным способом учета товаров в розничной торговле является их учет по продажной цене, включающей следующие составляющие её элементы: цену приобретения (без налога на добавленную стоимость), торговую надбавку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, кроме социально-значимых товаров по установленному местными Советами депутатов перечню. На ограниченный ассортимент товаров розничные цены с налогом на добавленную стоимость устанавливаются Министерством экономики Республики Беларусь. Оценка товаров по продажным ценам обусловливает использование в учете регулирующего счета 42 «Торговая надбавка» и предполагает ведение стоимостного учета товаров.

Следует отметить, что основным достоинством такого метода оценки является соответствие суммы полученной торговой выручки и стоимости реализованных товаров, обеспечивается простой способ контроля двух центров материальной ответственности - кассира и заведующего магазином (отделом, секцией). Помимо этого появляется возможность получения информации об остатках товаров по материально ответственным лицам на любую дату.

Торговую надбавку, включая оптовую, устанавливают в процентах к отпускной цене предприятия или импортера без налога на добавленную стоимость и ограничивают предельными размерами. На сельскохозяйственные продукты, самостоятельно закупленные торговыми предприятиями у индивидуальных сдатчиков и реализуемые населению, торговую надбавку применяют к закупочной цене товаров. Налог на добавленную стоимость, включаемый в розничную цену товара, рассчитывают по установленной ставке от его розничной цены без налога на добавленную стоимость. При продаже товаров населению на выставочных ярлыках указывают розничные цены без выделения суммы налога на добавленную стоимость.

Налог с продаж устанавливается в процентах к розничной цене товаров с налогом на добавленную стоимость за исключением залоговой стоимости возвратной стеклопосуды. Продажную цену на поступившие товары, облагаемые налогом с продаж, исчисляют следующим образом: розничную цену (с налогом на добавленную стоимость) умножают на ставку налога и делят на 100.

В бухгалтерском балансе остаток товаров в розничной торговле отражается по цене их приобретения, т.е. как разница их стоимости по розничным ценам (сальдо по счету 41/2 «Товары в розничной торговле») и торговой надбавкой (сальдо по счету 42 «Торговая надбавка»). Таким образом, счет 42 "Торговая надбавка" обеспечивает регулирование продажной стоимости товаров до уровня цены их приобретения.

Принятая в Республике Беларусь методика учета товаров в розничной торговле имеет и ряд недостатков, главным из которых является отсутствие натурально-стоимостного учета товаров. В бухгалтерском учете не совпадает движение стоимостей и их материальных объектов. Бухгалтер оперирует только стоимостными показателями из-за обезличенного учета товаров. Следовательно, в учете не формируется достаточная информация о процессе движения товаров, необходимая для принятия правильных управленческих решений. Себестоимость реализованных товаров и валовой доход устанавливается расчетным путем в отрыве от движения конкретных материальных объектов.

С переходом на оценку товаров по покупным ценам, несомненно, требуется создание системы непрерывного их учета, в которой будут отражаться подробные записи о покупках и продажах товара. Непрерывный учет товаров подразумевает идентификацию каждой товарной единицы. Идеи идентификации товара выдвигались на протяжении прошлого столетия неоднократно. Первоначально предполагалось использование перфокарт, как средства учета реализации товаров. В настоящее время для этой цели могут быть использованы мягкие чеки и технологии штрихкодирования. Использование мягких чеков, подтверждающих регистрацию реализации товара, возможно только при незначительном количестве продаж товаров, ибо подобная процедура весьма трудоемка и требует выписки мягкого чека на каждую покупку. Это может существенно увеличить нагрузку на продавцов и количество первичных документов. Поэтому наибольший интерес представляет использование в учете технологии регистрации продаж на основе штрихкодирования, не получившей, к сожалению, еще должного распространения в Республике Беларусь.

Тара занимает значительный удельный вес в товарном обращении, выполняет различные функции, является объектом учета, а в отдельных случаях и объектом налогообложения. С 1 августа 2002 года тара признана объектом налогообложения -- налогом на добавленную стоимость. В разъяснениях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектом налогообложения были названы только отдельные виды тары: стеклотара, транспортная тара (деревянная, картонная и другая, не являющаяся многооборотной), оплачиваемая поставщику сверх цен на продукцию, и потребительская тара одноразового использования. По прочей многооборотной возвратной таре (ящики деревянные и пластмассовые, бидоны, поддоны, мешки и т.д.), которая оплачивается по договорным залоговым ценам сверх цен на продукцию, исчисление налога на добавленную стоимость не производится.

.Для правильного понимания тары в качестве объекта учета и налогообложения, а также для её оценки важно различать тару по ее функциональному назначению в процессе товарного обращения. По данному признаку тара классифицируется на потребительскую, транспортную тару и тару-оборудование.

Стоимость одноразовой потребительской тары включается в цену товара, учитывается и облагается налогом на добавленную стоимость вместе с товаром. При условии повторного использования на потребительскую тару устанавливается залоговая цена. Так стеклопосуда под товаром и порожняя учитывается вместе с товаром или обособленно и облагается налогом на добавленную стоимость. На произведенную и маркированную в Республике Беларусь стеклотару применяются фиксированные залоговые цены, а на не маркированную-- договорные залоговые цены.

Многооборотная возвратная тара, подлежащая возврату поставщику, относится к залоговой таре. В бухгалтерском учете она отражается по залоговым ценам и не является объектом налогообложения. При этом торговые организации должны обеспечить соблюдение сроков возврата поставщику порожней многооборотной тары, согласованных в договоре на поставку товаров.

Многооборотная невозвратная тара под товарами на торговые предприятия от поставщиков поступает по договорным ценам, согласованным в договоре. В этом случае многооборотная невозвратная тара под товарами для поставщика становится объектом налогообложения. После высвобождения такая тара торговыми организациями может быть сдана тарособирающим организациям и в дальнейшем использована для доставки продукции и товаров другими субъектами хозяйствования.

Тара-оборудование -- это изделие, предназначенное для укладывания, транспортировки, временного хранения и продажи из него товаров методом самообслуживания (ГОСТ 248311). Тара-оборудование в качестве объекта учета будет отражена в составе основных средств или инвентаря, в зависимости от стоимости и срока ее использования. В соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы в составе основных средств учитываются контейнеры универсальные деревянные и металлические, прочий производственный и хозяйственный инвентарь. В бухгалтерском учете тара-оборудование, находящаяся на балансе, отражается по первоначальной (восстановительной) стоимости. В случае реализации тары-оборудования по договорным ценам она будет являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Тара-оборудование поставщика, поступившая вместе с товарами, в торговой организации учитывается по залоговым ценам, согласно договору подлежит возврату поставщику в установленный срок или в порядке равночисленного обмена тары-оборудования под товарами и порожней и объектом налогообложения не является.

Рассмотренные нами виды тары, ее оценка и признание объектом налогообложения обобщены на рисунке. В товарных (товарно-транспортных) накладных на стеклотару и невозвратную тару под товарами и порожнюю поставщики указывают договорные или залоговые цены без налога на добавленную стоимость, ставки и суммы налога на добавленную стоимость и стоимость с налогом на добавленную стоимость.

Для контроля за правильностью установления розничных цен на товары и тару каждое розничное торговое предприятие ведет их регистрацию в книге поступления товаров. Записи розничных цен (розничных цен с налогом с продаж) производят по каждому наименованию товаров на основании товарных (товарно-транспортных) накладных поставщиков. С целью контроля за ценами на предприятиях розничной торговли рекомендуется подшивать копии приходных товарных документов на поступившие от поставщиков товары.

Контроль за ценами подразделяют:

по времени проведения: на предварительный, текущий и последующий;

по отношению органа контроля к субъекту хозяйствования: внутренний и внешний,

по уровню контроля: на ведомственный и государственный.

Предварительный контроль за ценами и торговыми надбавками (торговыми скидками) на предмет их соответствия установленному порядку формирования отпускных цен, соблюдения предельных и декларируемых цен и т. п. осуществляют работники коммерческой и финансовой служб, а также руководитель розничного предприятия в момент заключения договоров с поставщиками и покупателями. Такой контроль осуществляют на основании информации о ценах у поставщика и на товарном рынке, прогноза их изменений, ценовой политики и т. д.

Текущий ведомственный контроль за ценами, торговыми надбавками (торговыми скидками) ведут бухгалтеры, экономисты по ценам, товароведы, ревизоры и другие работники аппарата управления. Экономисты по ценам сплошным порядком по товарным (товарно-транспортным накладным) и другим товарным документам проверяют правильность указания розничных цен, ставок и сумм торговых надбавок и налога на добавленную стоимость, а также розничных цен. Особенно тщательно проверяют учетные цены на товары и тару в инвентаризационных описях, товарно-транспортных накладных на внутреннее перемещение товаров и тары с одного торгового предприятия на другое, в актах на списание товарных потерь. Правильность цен в первичных документах экономист по ценам подтверждает своей подписью. Бухгалтер проверяет правильность таксировки и подсчета всех итогов и сумм к оплате в товарных и товарно-транспортных накладных. При установлении случаев завышения поставщиками цен, размеров торговых надбавок (занижения торговых скидок), неправомерного включения в счет транспортных расходов, ошибок в таксировке и подсчетах розничное предприятие заявляет частичный отказ от оплаты предъявленного счета.

Ревизоры и другие работники розничного предприятия проверяют правильность указания учетных цен при инвентаризации, переоценке товаров, проверке работы магазинов, контрольных проверках проведенных инвентаризаций и переоценок товаров и тары. В Рогачевском райпо существует и функционирует ревизионный отдел, осуществляющий данные функции.

Последующий ведомственный контроль учетных цен проводят при документальных ревизиях, проверке сохранности товаров и тары на розничных торговых предприятиях. Он необходим для правильного выведения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей в случае установления крупных недостач, хищений, краж и ограблений.

Текущий и последующий государственный контроль за ценами на розничных предприятиях осуществляют:

на республиканском уровне -- Комитет цен при Министерстве экономики, Комитет государственного контроля и другие органы государственного управления, на которые возложены функции регулирования и контроля цен;

на местном (региональном) уровне -- отделы цен облисполкомов и Минского горисполкома, инспекции по ценам в городах и районах и другие органы на местах.

Проверку правильности установления цен и соблюдения дисциплины цен представители органов государственного контроля осуществляют при тематических, целевых, счетных проверках розничных предприятий.

Финансовые службы Белкоопсоюза, областных потребсоюзов и райпо осуществляют постоянный контроль за соблюдением дисциплины цен и порядком ценообразования в подведомственных предприятиях: проводят консультирование, семинары по применению законодательства по ценообразованию, тематические и целевые проверки; участвуют в комплексных ревизиях.

Розничные торговые предприятия Рогачевского райпо придерживаются общеустановленной методики ценообразования и контроля за установлением цен.

2.2 Документальное оформление и методика учета товаров и тары, выручки от реализации товаров и их совершенствование

Документальное оформление поступления и реализации товаров в розничных торговых предприятиях Рогачевского райпо осуществляется в соответствии с общеустановленной методикой. В соответствии с этой методикой предусматривается следующий порядок документального оформления товарных операций.

Для осуществления торговой деятельности розничные торговые предприятия заключают хозяйственные договора на поставку товаров. На предприятия розничной торговли товары поступают от оптовых баз и других посредников, сельскохозяйственных предприятий и подсобных хозяйств, собственных производственных предприятий и других поставщиков.

Документальное оформление поступления и приемки товаров и тары на предприятиях розничной торговли зависит от способов их доставки, вида используемого транспорта, применяемых форм расчетов, от места приемки товаров, состояния транспортной тары. От местных поставщиков товары поступают, как правило, в порядке централизованной доставки по предварительным заказам (заявкам) торговых предприятий. От иногородних поставщиков товары могут поступать железнодорожным или автомобильным транспортом в порядке централизованной доставки или самовывозом.

Все первичные документы по коммерческой сделке покупки (продажи) товаров можно сгруппировать по принципу “исходящий документ”, по их назначению и видам.

Документы, составляемые поставщиком при отправке (выдаче) груза:

товарные документы: товарная, товарно-транспортная накладная, авианакладная, коносаменты, спецификации и др.;

документы, удостоверяющие качество товаров: сертификат качества (соответствия), качественное удостоверение, ветеринарное удостоверение и др.;