Экономическое обоснование торговой надбавки, источники формирования и планирование валовой прибыли.

Размещено на http://www.allbest.ru/

29

Размещено на http://www.allbest.ru/

Экономическое обоснование торговой надбавки, источники формирования и планирование валовой прибыли



Содержание:

Введение

1. Методы ценообразования, их сравнительные характеристики и условия использования

2. Обоснование торговых надбавок в розничной торговле

3. Торговая надбавка как источник формирования валового дохода

4. Валовая прибыль розничного торгового предприятия

Заключение

Задача

Список используемой литературы



Введение

Цена является одним из основных факторов, влияющих на размер получаемой прибыли, а также на ряд других количественных и качественных показателей работы предприятия:

- рентабельность,

- оборот,

- конкурентоспособность,

- долю рынка и т.д.

Более того, устанавливая тот или иной уровень цены, предприятие может достичь различных целей в зависимости от сложившейся ситуации на рынке: выживаемость фирмы, максимизация темпов роста, увеличение объемов продаж, стабилизация или рост рыночной доли и т.д.

Решения, принимаемые руководством фирмы в области ценообразования, относятся к наиболее сложным и ответственным, поскольку они способны не просто ухудшить показатели финансово-хозяйственной деятельности, но и привести предприятие к банкротству. Кроме этого ценовые решения могут иметь долговременные последствия для потребителей, дилеров, конкурентов, многие из которых сложно предвидеть и, соответственно, оперативно предотвратить нежелательные тенденции после их проявления.

Это особенно актуально в нынешних российских условиях, когда вследствие снижения покупательской способности и увеличивающейся конкуренции на рынке для успешной деятельности предприятия наибольшее значение приобретает выбор эффективного метода ценообразования.

В экономической литературе описано достаточно большое количество методов ценообразования, применяющихся как зарубежными, так и российскими предприятиями на практике. Но достаточно сложно представить всю совокупность методов ценообразования, классифицированных по определенным признакам.

1. Методы ценообразования, их сравнительные характеристики и условия использования

Все методы ценообразования могут быть разделены на три основные группы, в зависимости от того, на что в большей степени ориентируется фирма-производитель или продавец при выборе того или иного метода (рис. 1):

1) на издержки производства -- затратные методы;

2) на конъюнктуру рынка -- рыночные методы;

3) на нормативы затрат на технико-экономический параметр продукции -- параметрические методы.



Рис. 1. Классификация методов ценообразования.

В свою очередь группа рыночных методов ценообразования может быть разделена еще на две подгруппы в зависимости от:

1) отношения потребителя к товару -- методы с ориентацией на потребителя;

2) конкурентной ситуации на рынке -- методы с ориентацией на конкурентов.

Подгруппа методов с ориентацией на потребителя также включает в себя ряд методов, которые можно классифицировать по:

1) воспринимаемой ценности товара потребителем -- методы на основе воспринимаемой ценности товара;

2) сложившемуся спросу на рынке -- методы с ориентацией на спрос.

Далее более подробно рассматриваются методы ценообразования, входящие в каждую из групп и подгрупп, исходя из предложенной выше классификации; описываются их преимущества и недостатки, а также возможности применения того или иного метода в изменяющихся рыночных условиях.

2. Обоснование торговых надбавок в розничной торговле

Требование к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог или применяющих упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке обосновывать уровень отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) соответствующими расчетами установлено постановлением Совета Министров от 10.02.1999 №209 "Об усилении контроля за соблюдением дисциплины цен" (далее - постановление 209).

В качестве экономического расчета составляется калькуляция с расшифровкой затрат.

Отсутствие экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), рассматривается как нарушение дисциплины цен с применением штрафных санкций в размере до 30% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Особенностью розничной торговли является применение торговых надбавок в установленных размерах к отпускным ценам предприятий-изготовителей или иных субъектов хозяйствования, имеющих право на формирование отпускных цен (тарифов). С учетом данного обстоятельства Положением установлено, что расчеты по обоснованию уровня взимаемых торговых надбавок субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю, не составляют.

Однако в ряде случаев предприятия розничной торговли, за исключением индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог или применяющих упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке подтверждают экономическими расчетами уровень применяемых цен (тарифов). Прежде всего это необходимо делать при оказании дополнительных или сопутствующих услуг. Также в соответствии с подп. 4.1 Положения установлена обязанность формирователя цены составлять расчеты по обоснованию суммы расходов по расфасовке товаров в соответствии с нормативно-технической документацией.

Обосновать уровень розничных цен обязаны субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю импортированными ими товарами. Порядок формирования "розницы" в этом случае введен постановлением Министерства экономики от 4.11.2003 №215. В соответствии с подп.3.11 Положения розничные цены на импортированный товар формируются исходя из затрат на его приобретение и конъюнктуры рынка.

Таким образом, только импортеры, имеющие собственную розничную сеть и реализующие импортированный ими же товар, имеют право на формирование розничных цен без ограничения торговых надбавок. При реализации ими товаров импортного производства, полученных у других импортеров на территории республики, розничные цены формируются с учетом установленных ограничений действующим законодательством по уровню взимаемых торговых надбавок. Исключение составляет номенклатура товаров, включенных в Перечень товаров, по которым торговые надбавки к отпускным ценам применяются с учетом конъюнктуры рынка. В данном случае обоснование по уровню торговых и оптовых надбавок не составляется.

3. Торговая надбавка как источник формирования валового дохода

Торговая надбавка является основным источником формирования валового дохода. Будучи ценой сферы торговли, надбавки формируются в соответствии с общим механизмом ценообразования. На их величину оказывают влияние характер услуг, специфика деятельности, ценовая политика предприятия (фирмы), правительственная политика, проводимая в сфере обмена, спрос и предложение на торговые услуги, конкуренция, уровень издержек обращения, стратегические целевые критерии, принятые предприятием на данный период функционирования.

До перехода экономики к рыночным отношениям источником образования валового дохода были торговые скидки (основные и дополнительные). Главное их отличие от торговых надбавок заключается в том, что торговые скидки представляли собой часть чистого дохода, передаваемого предприятиями сферы материального производства торговым предприятиям для организации продажи произведенной ими продукции и тем, что их размер определялся высшими органами ценообразования и был единым на всей территории страны. Торговые скидки устанавливались в процентах к розничной цене, а торговые надбавки к оптовой свободно-отпускной цене.

С ориентацией экономики на рыночные отношения и с переходом к свободному ценообразованию магазины (базы, столовые) получили статус юридического лица и стали сами определять размер торговой надбавки. Вначале ее размер был ограничен и в разные периоды с 1991 г. изменялся по различным товарам, товарным группам от 15 до 38%. По отдельным товарам, реализуемым по фиксированным ценам, сохранились торговые скидки (водка). Постепенно в механизме формирования торговой надбавки произошли соответствующие изменения. С конца 1994 г. сняты ограничения на размер торговой и оптово-сбытовой надбавки. При этом за исполнительными органами власти оставлено право в случае необходимости регулировать своим решением размер торговой надбавки по социально значимым товарам. В дальнейшем с осуществлением коренных рыночных преобразований предполагается полностью отменить государственное регулирование цен, а тем самым и уровня торговых надбавок. Возможность саморегулирования цен и торговых надбавок зависит от снижения уровня инфляции и повышения эффективности экономики в целом.

В действующих условиях хозяйствования уровень торговой надбавки должен определяться с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, издержек обращения, прибыли, ставок косвенных налогов.

Основные требования, предъявляемые к обоснованности торговых надбавок, заключаются в следующем: они должны создавать условия для прибыльной работы торгового предприятия; отражать специфику реализации отдельных товаров, стимулировать эффективное использование имеющихся ресурсов, учитывать территориальное размещение производства (поставщиков) и пути продвижения отдельных товаров к потребителю, способствовать сокращению перевозок продукции от места производства до потребления, содействовать упрощению практики расчетов и совершенствованию отношений торговых предприятий между собой, с предприятиями других отраслей деятельности, с банками, финансовыми и налоговыми органами.

При определении размера торговой надбавки необходимо получить ответ на четыре вопроса:

Почему этот товар будут покупать в вашем магазине?

2. На какую сумму и в каком количестве можно продать этот товар при такой цене и таком размере торговой надбавки?

3. Как будут меняться цены в будущем с учетом инфляции и жизненного цикла товара?

4. Какую прибыль принесет товар магазину (базе, столовой)?

Оптово-сбытовые надбавки в соответствии с действующим порядком их формирования определяются оптовыми предприятиями самостоятельно с учетом тех же требований, которые предъявляются к обоснованию торговых надбавок и согласовываются с покупателем оптовых услуг. При недостижении согласия споры о размере оптовой надбавки разрешаются вышестоящими органами управления.

При определении размера средней торговой надбавки (оптово-сбытовой) рекомендуется использовать следующую формулу:

Тн = ИО+Н+П,

где ИО - плановый размер издержек обращения;

Н - размер налогов (НДС и другие обязательные отчисления и налоги, исчисляемые от валового дохода);

П - прибыль.

Издержки обращения при расчете торговых надбавок рекомендовано определять по отчетным данным за предшествующий период и корректировать их на коэффициент роста или снижения объемов деятельности.

Минимально возможный уровень рентабельности, включаемый в торговую надбавку, не должен превышать сложившегося за предшествующий период.

Налоги, включаемые в расчет торговых надбавок, исчисляются по методикам, предусмотренным налоговым законодательством.

торговый надбавка валовой прибыль выручка

При этом косвенными налогами, включаемыми в состав торговой надбавки, являются акциз, налог на добавленную стоимость.

Акцизом облагаются не все товары, а, как правило, товары, уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменению цен, или специфические товары (табачные, алкогольные).

Объектом налогообложения акциза является:

а) по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза

б) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Для определения облагаемого оборота в первом случае принимается стоимость товаров исходя из отпускных цен без учета акциза.

Подакцизными товарами, согласно ст. 181 НК РФ, признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

· лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

· препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

· парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

· подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

· товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог взимается с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии производства и до конечного потребителя.

Объектом налогооболожения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В налогооблагаемую базу по подакцизным товарам включается сумма акциза.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

0 процентов - при реализации товаров, работ и услуг по перечню согласно приложению 1;

10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню согласно приложению 2, по товарам для детей по перечню согласно приложению 3, по периодическим печатным изданиям, книжной продукции, связанной с образованием наукой и культурой (за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера), и связанным с ними работам и услугам по перечню согласно приложению 4, а также по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения;

20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

В практике зарубежных торговых предприятий также используется система торговых надбавок. Они предназначены для покрытия торговых расходов и формирования прибыли, т. е. для создания условий успешного функционирования торгового бизнеса. В составе марк-ап (надбавки, наценки) имеется торговая маржа (превышение), предназначенная для покрытия косвенных затрат и получения прибыли.

Однако методика их расчета несколько иная. Различия обусловлены более стабильными условиями работы магазинов, различиями в составе затрат торгового предприятия (включается стоимость закупленных товаров) и методическим обеспечением. При определении размера торговой надбавки (марк-ап) исходят из необходимости покрытия затрат и получения «разумной» торговой прибыли.

Расчет торговой надбавки производится в следующей последовательности. Вначале анализируются результаты торговли за прошлый год и определяется средняя торговая маржа (ежегодная маржинальная прибыль по отношению к продажной цене) как отношение разности между объемом продаж и прямыми расходами к объему продаж, умноженное на 100.

Следующая страница оценивается размер торговой прибыли по критерию ее достаточности для развития предприятия. Если результаты прошлого года не удовлетворяют данному критерию, тогда руководство магазина решает, как поправить свои дела. Для этого необходимо или увеличить цены, или сократить затраты. Чтобы добиться реализации планов по прибыли, необходимо зафиксировать маржу на каждый отдельный товар, с тем, чтобы продажа в целом давала приблизительно среднюю маржу. Сделать это не просто. Через полгода делается промежуточная сверка результатов, позволяющая определить, завышен или занижен размер средней маржи. Если он занижен, тогда рекомендуется закупить для продажи больше предметов роскоши, на которые маржа может быть выше, или повысить цены на имеющиеся в продаже товары. Но может быть и так. Маржа удовлетворяет поставленным целям, но продажа товара не возрастает, идет вяло. Чтобы увеличить объем продаж, лучше в этом случае понизить маржу.

После расчета торговой маржи определяется размер торговой надбавки (наценки). Для обеспечения этой задачи за рубежом используют специально разработанную таблицу взаимозависимости торговой маржи от наценки (марк-ап).

В последние годы в отечественной литературе и в практике хозяйствования ставится вопрос об оптимальности размера торговых надбавок. Высказываются различные точки зрения: от установления минимального размера торговой надбавки до полного отказа от контроля за их формированием.

В связи с этим интересен опыт стран дальнего зарубежья, где нет официального предела торговых надбавок, но где государство оставляет за собой право оценки эффективности торговли в национальном масштабе.

Эффективность торговли обычно оценивается по двум критериям: стоимости сбыта (сумма валовых наценок), а также качества и перечня услуг, оказываемых покупателю (по экономии времени, затрачиваемого покупателем на поиск и приобретение товара).

Стоимость сбыта при этом измеряется тремя методами:

- как разница между ценой, по которой товар продается потребителю, и ценой этого товара в конце процесса производства;

- как отношение валовой наценки всей торговли в целом к стоимости национального продукта;

- по индексу цены торговой услуги.

Как показывают зарубежные исследования, в частности французских специалистов, норма наценок для предприятий розничной торговли составляет около 30% розничной цены. В то же время наблюдаются различия в этих нормах в разных типах торговых предприятий и в зависимости от вида товара. Так, в гипермаркетах норма наценки равняется примерно 15%, в розничной торговле обычными продовольственными товарами (включая крупные магазины) - 20,3%, в специализированных продовольственных магазинах (с небольшим числом наемных работников) - 32,5%, в розничной торговле непродовольственными товарами - 34-38%.

Но размер валовых наценок не в полной мере характеризует эффективность торговли, так как соотнесение с объемом товарооборота не позволяет производить стимулирование средних норм наценок в оптовой и розничной торговле из-за возникающего двойного счета в связи с тем, что в розничную цену включается цена, выплаченная оптовику.

Второй метод позволяет устранить это препятствие. Отношение валовой наценки всей торговли в целом к стоимости национальной продукции составляет около 9%, т.е. в торговле используются около 9% всех производственных ресурсов страны. Величина добавленной стоимости в торговле (ориентируясь на вознаграждение, получаемое торговыми работниками) несколько выше - около 12%.

4. Расчет валовой прибыли предприятия

Под валовой прибылью торгового предприятия понимается показатель, характеризующий конечный финансовый результат деятельности торгового предприятия и представляющий собой сумму прибыли от реализации товаров, услуг, имущества к сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Иначе говоря, валовая прибыль в торговле определяется как разница между выручкой от реализации товаров и себестоимостью их продажи.

Особенностью розничных торговых фирм является то, что указанные организации имеют право учитывать товары не только по покупным ценам, но и по продажным. Такое право им предоставляет пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2000 года N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Так как возможность учета товара по продажным ценам представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике.

Использование покупных цен предполагает натурально-стоимостную схему учета товарных запасов, а использование продажных цен - стоимостную схему, при которой компания не ведет учет товара отдельно по каждому наименованию.

Возможность использования натурально-стоимостной схемы учета розничных товаров может быть реализована не всегда. Так, например, организовать такой учет можно без особых проблем при торговле мебелью, бытовой техникой и другими подобными "штучными" товарами. Если же речь идет о торговле иными видами товаров, например продовольственными товарами, то вести учет покупных товаров по ценам приобретения организация торговли может только при наличии у нее специальных видов контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), позволяющей при продаже считывать с товара всю необходимую о нем информацию. Эта информация о товаре, а именно: его наименование, дата поступления, покупная стоимость, ставка НДС, по которой производится налогообложение реализации товара и так далее, объединяется в специальный штрих-код и наносится на товар при его приемке в торговую организацию. Однако, в связи с тем, что такая контрольно-кассовая техника стоит недешево, мелкие торговые фирмы не могут позволить себе ее приобретение, в связи, с чем просто вынуждены вести учет товаров по продажным ценам.

Естественно, что порядок учета выручки от реализации в розничной торговой фирме, в первую очередь, зависит от того, какие цены используются продавцом для оценки товаров - покупные или продажные.

При отражении выручки от продажи товаров торговая компания обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 года N 32н (далее - ПБУ 9/99).

Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности торговой компании. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка отражается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на товар перешло к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Одним из условий признания выручки является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Продажа товара в розницу осуществляется на основании договора розничной купли-продажи, гражданско-правовые основы которого установлены параграфом 2 главы 30 "Купля-продажа" Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Особенностью такого договора по сравнению с обычным договором купли-продажи является то, что момент оплаты приобретенного покупателем товара и его передача покупателю розничным продавцом, по общему правилу, совпадает. Как следует из статьи 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Требование о применении контрольно-кассовой техники при продаже товаров вытекает из статьи 2 Федерального закона от 22.05. 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ). Пунктом 1 статьи 2 Закона N 54-ФЗ определено, что контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории России в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Несоблюдение розничным продавцом требования о применении ККТ может привести к негативным последствиям для фирмы. Статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что продажа товаров без применения контрольно-кассовой техники влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей;

- на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей;

- на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Ранее требование об обязательном применении ККТ в общем порядке распространялось и на розничную "вмененку". Однако с 21.07.09 года, продавцы, уплачивающие ЕНДВ, получили своего рода некоторую поблажку.

С указанной даты вступил в силу Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ "О внесении изменения в статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 162-ФЗ), позволивший "вмененщикам" обходится без ККТ.

До внесения поправок Законом N 162-ФЗ розничные продавцы - плательщики ЕНВД могли не применять ККТ лишь в случае осуществления предпринимательской деятельности, которая в силу своей специфики допускает неприменение контрольно-кассовой техники. Подробный перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляя которые организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ, приведен в пункте 3 Закона N 54-ФЗ.

Теперь в самой статье 2 Закона N 54-ФЗ прямо предусмотрено, что правом работы без ККТ наделены все фирмы и коммерсанты, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с положениями Закона N 54-ФЗ в случае неприменения ККТ розничный продавец по требованию покупателя обязан выдать документ, подтверждающий факт приема денежных средств. Строго регламентированной формы такого документа Закон N 54-ФЗ не устанавливает, однако содержит состав обязательных сведений, которые должны содержаться в данном документе. К ним относятся:

- наименование документа (например, квитанция о приеме денежных средств);

- порядковый номер документа, дата его выдачи;

- наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

- идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров;

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

В данном случае законодатель не требует, чтобы выдаваемый вмененщиком документ приравнивался к бланку строгой отчетности, который, как известно, применяется наравне с чеками контрольно-кассовых машин.

Форму такого документа, используемого в своей деятельности розничному продавцу - "вмененщику" следует закрепить в своей учетной политике.

Неприменение ККТ является правом "вмененщика". Если же хозяйствующий субъект им не пользуется, то он может, как и прежде применять контрольно-кассовую технику, и при этом обязан выполнять все законодательные требования, касающиеся ее эксплуатации, а именно:

применять контрольно-кассовую технику только той модели и марки, которая содержится в Государственном реестре контрольно-кассовой техники. Если же данная модель ККТ была исключена из реестра, то применять ее организация или индивидуальный предприниматель вправе до окончания срока амортизации.

зарегистрировать ККТ в своем налоговом органе.

заключить договор на сервисное обслуживание ККТ.

вести соответствующую документацию.

Формы таких документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

В современных условиях отказаться от использования ККТ смогут, наверное, лишь небольшие торговые предприятия, которые не использовали в своей деятельности электронные терминалы, позволяющие считывать штрих-коды с проданного товара. Использование такой ККТ очень недешево, но только она позволяет надлежаще вести бухгалтерский учет в рознице (в случае применения покупных цен товаров). Поэтому отказаться сейчас от ее использования розничные продавцы вряд ли смогут. В противном случае возрастают трудозатраты по ведению бухгалтерского учета, от которого, как известно, вмененщики не освобождены.

Таким образом, выручка от розничной продажи товара отражается в бухгалтерском учете продавца в момент исполнения договора - выдачи розничным продавцом чека ККТ.

Пунктом 2.2.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 года N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), указано, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка, в свою очередь, рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовой техники на конец и начало дня. Таким образом, выручка от розничной продажи товаров отражается в бухгалтерском учете розничной торговой организации ежедневно на основании показателей Z-отчета, снятого кассиром-операционистом по окончании рабочего дня.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года N 34н (далее - План счетов) для отражения выручки от продажи товаров предназначен счет 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

В бухгалтерском учете розничной торговой организации выручка от продажи товаров отражается следующим образом:

Дебет 50 Кредит 90-1 - на основании Z-отчета отражена выручка от продажи товаров;

Если розничная организация использует общую систему налогообложения, то одновременно в учете отражается начисление суммы налога на добавленную стоимость, которую фирма должна перечислить в бюджет с операций по реализации товара.

Как указано в пункте 6 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

В учете начисление суммы налога производится с помощью записи

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС с операций по реализации товаров;

Если розничная торговая фирма закрепила в своей учетной политике, что она использует покупные цены, то при списании товаров она вправе воспользоваться любым из трех возможных методов списания, предлагаемых пунктом 16 ПБУ 5/01, а именно:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

До 1 января 2008 года в бухгалтерском учете для списания товаров можно было использовать еще и метод ЛИФО, однако с указанной даты этот метод в бухгалтерском учете больше не применяется.

В учете списание проданного товара производится путем внесения следующей записи:

Дебет 90-2 Кредит 41-2 - списана стоимость проданного товара.

Дебет 90-2 Кредит 44 - списаны расходы на продажу товара.

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 "Продажи" производится определение финансового результата.

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат.

При использовании покупных цен финансовый результат в рознице определяется в порядке, применяемом оптовыми торговыми организациями. В отличие от розницы, в оптовой торговле списание товара производится на основании специального документа - накладной N ТОРГ-12 унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 года N 132. Именно в ней продавец указывает наименование проданного товара, его количество и цену. В рознице у продавца при продаже товара эти данные отсутствуют, имеется в наличии чек ККТ. Решение этой проблемы в розничной торговле возможно лишь с использованием специальной контрольно-кассовой техники, подключаемой к бухгалтерской программе, используемой торговой компанией. Но так как ее приобретение не всем по карману, то для получения всех необходимых сведений о продаваемом товаре торговым организациям, ведущим учет по покупным ценам, приходится либо:

- заносить информацию о проданном товаре в специальные журналы;

- сохранять все копии товарных чеков;

- крепить на весь продаваемый в рознице товар специальные ярлыки, которые при продаже товара открепляются и сдаются в бухгалтерию.

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:

1) на основе описи материально ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;

2) бухгалтер проставляет в описи цены, на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров. Списание товаров в бухгалтерском учете в этом случае делается по окончании отчетного периода.

Для определения финансового результата торговая организация вначале должна провести инвентаризацию товаров и только после подведения ее итогов отразить в бухгалтерском учете списание проданных товаров.

Помимо бухгалтерского учета торговые организации, использующие общую систему налогообложения, обязаны вести еще и налоговый учет.

Статья 268 НК РФ определяет, что торговая организация - плательщик налога на прибыль при реализации покупных товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. Стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

В налоговом учете метод ЛИФО сохранен и может применяться налогоплательщиками. Однако, в связи с тем, что в бухгалтерском учете больше применять этот метод нельзя, то его использование в налоговом учете можно считать нецелесообразным. Использование в учетах различных методов списания стоимости покупных товаров приведет к необходимости применения торговой организацией Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 года N 114н.

В основном в торговых организациях, ведущих учет товаров по покупным ценам, используется метод списания по средней себестоимости или метод ФИФО. Метод списания по себестоимости каждой единицы могут использовать только мелкие торговые фирмы, имеющие небольшую номенклатуру товаров, позволяющую легко отследить, из какой партии продан тот или иной товар. В этом случае учет ведется по каждой партии товаров отдельно, и списываются товары именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.



Заключение

Таким образом, в условиях рынка ценообразование является сложным процессом, подверженным воздействию многих факторов. Выбор общей ориентации в ценообразовании, методов определения цен на новые и уже выпускаемые изделия, оказываемые услуги в целях увеличения объемов реализации, товарооборота, повышения уровня производства, максимизации прибыли и укрепления рыночных позиций фирмы осуществляется в рамках маркетинга.

Установление цены - один из важных элементов маркетинга, прямо воздействующий на сбытовую деятельность, поскольку уровень и соотношение цен на отдельные виды продукции, особенно на конкурирующие изделия, оказывают определяющее влияние на объем совершаемых клиентом покупок. Цены находятся в тесной зависимости со всеми составляющими маркетинга и фирмы в целом. От цен во многом зависят реальные коммерческие результаты, а верная или ошибочная ценовая политика оказывает долговременное воздействие на положение фирмы на рынке.

В заключение отметим, что, принимая решение о выборе того или иного уровня цены, руководству предприятия целесообразно опираться на несколько цен, рассчитанных для одного и того же товара, поскольку это позволит оценить возможности получения прибыли с различных сторон: исходя из спроса на товар, качества продукции, воспринимаемой ценности товара потребителем, уровня затрат на производство -- и выбрать оптимальный уровень цены в сложившейся рыночной ситуации.



Задача

Условие:

Определите полную себестоимость единицы товара, прибыль, отпускную цену на основе данных:

1. Прямые затраты на производство головного убора из меха - 1930 руб.

2. Общепроизводственные и цеховые расходы - 376 руб.

3. Внепроизводственные расходы в процентах к производственной себестоимости - 0,9%.

4. Уровень рентабельности - 24%.

Решение:

1. Производственная себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные и цеховые расходы

Производственная себестоимость = 1930руб. + 376руб. = 2306руб.

2. Внепроизводственные расходы = производственная себестоимость * 0,9% = 2306*0,9% = 20,75р.

3. Рентабельность (прибыль) = (Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы) * 24% = (2306+20,75)*24%=558,42р.

4. Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы = 2306+20,75=2326,75руб.

5. Оптовая цена = Производственная себестоимость + Внепроизводственные расходы + Рентабельность = 2306+20,75+558,42 = 2885,17руб.

6. Налог на добавленную стоимость = Оптовая цена * 18% = 2885,17*18%=519,33р.

7. Отпускная цена = Оптовая цена + НДС = 2885,17+519,33=3404,50руб.



Список использованной литературы:

1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие.- М.: Изд. «Дело и Сервис», 2000.

2. Герасименко В.В. Ценовая политика фирмы. - М.: Финстатинформ, 2003.

3. Гребнев А.И. - "Экономика торгового предприятия". - М. - 2003.

4. Долбилин А.С. - "Издержки, доходы и прибыль предприятий и потребительских обществ". - М. - 2002.

5. Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Издательский дом "Филин", 2003.

6. Ефимовская Л.А. Порядок формирования цен на импортные товары: Лекция. - Новосибирск: СибУПК, 2004.

7. Мерчандайзинг: управление розничными продажами / под общей ред. Толпушова Р., М.: Изд. «Жигулевского», 2002.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.:ООО «ТК Велби», 2002.

9. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. - СПб.: Питер, 2003.

10. Петров П.В., Соломатин А.Н. Экономика товарного обращения. М.: ИНФРА-М, 2001.

11. Родионова А.Н., Руднева Ю.Р., Пашин С.Т. Методы расчета цены на новый товар // Маркетинг в России и зарубежом. -- 2001. -- №2 .

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: ИНФРА-М, 2002.

13. Слепов В.А. Попов Б.В. Вопросы комплексного подхода к ценообразованию в новых экономических условиях.-- М.: Система, 2004.

14. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru