Наружная реклама: понятие, учет, налогообложение

3

Наружная реклама: понятия, учет, налогообложение

Носителей наружной рекламы на улицах города с каждым годом становится все больше. Придумываются и создаются разнообразные формы рекламных устройств, появляются новые места их установки. Реклама развивается, заполняя информационное пространство. Не обращать на нее внимание можно лишь в одном единственном случае - закрыть глаза!

Чтобы продукция коммерческих организаций быстро и легко продавалась, необходимо регулярно распространять о ней информацию, то есть рекламировать. Поэтому очень многие организации в наши дни сталкиваются с таким объектом бухгалтерского и налогового учета, как наружная реклама.

Понятия и определения

Основным нормативным актом, регулирующим вопросы по распространению рекламы, является Закон Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе». В соответствии со ст. 2 данного законодательного акта рекламой признается информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке. Наружной рекламой считается реклама, размещаемая (распространяемая) на внешних сторонах зданий (сооружений) или вне их с использованием технических средств, специально предназначенных и (или) используемых для размещения (распространения) рекламы, за исключением транспортных средств.

Проще говоря, наружная реклама - это рекламоносители, специальные конструкции для размещения рекламы, устанавливаемые таким образом, чтобы обеспечить максимальный охват населения рекламной информацией за пределами помещений.

На практике существуют различные виды наружной рекламы:

- билборды - (от англ. billboard - афиша, реклама на доске) - рекламные щиты, двусторонние или односторонние, установленные, как правило, на самых оживленных трассах и магистралях, а также на многолюдных улицах, больших проспектах, автодорогах;

- суперсайты - крупноформатные отдельно стоящие конструкции с внешней и внутренней подсветкой размерами от 12,5 м. Суперсайты обычно располагаются на основных транспортных магистралях и благодаря большим размерам доминируют над многими другими рекламными форматами;

- брандмауеры - рекламные конструкции, расположенные на стенах зданий. Размеры брандмауеров могут быть самыми разными, это зависит от величины стены и финансовых возможностей фирмы-рекламодателя. Очень зрелищные и запоминающиеся конструкции;

- арки - рекламные поверхности с внешней подсветкой. Арки устанавливают на самых крупных магистралях с интенсивнейшим движением транспорта, они прекрасно видны с дальнего расстояния и привлекают внимание автомобилистов огромными размерами размещенных на них изображений;

- крышные установки - эксклюзивные имиджевые конструкции, расположенные на крышах зданий. Один из самых престижных видов рекламы. Размещение крышной установки позволяет компании-рекламодателю заявить о себе как о преуспевающей фирме, которая планирует долго присутствовать на рынке;

- перетяжки - рекламные носители, которые размещаются над проезжей частью и всегда находятся в поле зрения пассажиров и автомобилистов. Чаще всего перетяжки вешают в историческом центре города. Размещение на них рекламы - оптимальный способ привлечь внимание к открытию фирмы, рассказать о новой услуге, которую фирма предоставляет, или оповестить о приезде знаменитостей, проведении мероприятия;

- сити-форматы - отдельно стоящие конструкции, павильоны ожидания транспорта, так называемая «уличная мебель», которые эффективно воздействуют как на пешеходов, так и на автомобилистов. Малый размер рекламоносителей позволяет устанавливать их в историческом центре города. Во время ожидания транспорта жители города часто читают рекламу, размещенную на остановках и рядом с ними;

- призматроны (prismavision) - рекламоносители, которые на первый взгляд очень похожи на обычные рекламные щиты, но вместо одного статичного изображения на призматроне располагаются три изображения, последовательно сменяющие друг друга, что привлекает дополнительное внимание людей. Эти рекламные конструкции позволяют разместить рекламу заказчика в наиболее популярных, посещаемых местах города и в том случае, когда нельзя установить несколько рекламных щитов;

- видеопанели - рекламные носители, представляющие собой электронные экраны самых разных размеров. Видеопанели дают рекламодателю возможность создать максимально привлекательное рекламное сообщение, так как могут отображать текстовую и графическую информацию;

- рекламные тумбы - традиционное средство наружной рекламы, доказавшее свою эффективность. Особенной популярностью тумбы пользуются в Европе, где органичному сочетанию рекламы с архитектурной средой уделяется пристальное внимание;

- дорожные указатели - размещаются на дорогах. Благодаря тому, что дорожные указатели являются источником очень важной для автомобилистов информации, размещенная на них реклама тоже попадает в зону пристального внимания водителей. Размещение информации на дорожных указателях зарекомендовало себя как недорогой и очень эффективный способ наружной рекламы;

- штендер - двухсторонняя конструкция, выполненная в виде раскладного «домика». Устанавливается на улице около фирмы-рекламодателя. Рекламные плоскости могут содержать не только текст, но и графику с фотографиями.

Как уже понятно из вышеперечисленных видов наружной рекламы (т.е. рекламоносителей), в качестве объектов бухгалтерского учета они могут классифицироваться как основные средства или как отдельные предметы в составе оборотных средств.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень одновременно выполняемых условий, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118).

Согласно п. 2 Инструкции № 118 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету могут быть приняты активы, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

- имеют материально-вещественную форму;

- используются в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

- стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин на дату их ввода в эксплуатацию (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (далее - Постановление № 41));

- если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

Иными словами, основными средствами признаются внеоборотные активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющие стоимость свыше 30 базовых величин на дату их ввода в эксплуатацию.

Соответственно, в состав оборотных активов включаются активы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости либо активы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин в момент передачи их в эксплуатацию, которые признаются запасами как отдельные предметы в составе оборотных средств. При этом в соответствии с Постановлением № 41 стоимость предметов для сравнения с лимитом берется без налога на добавленную стоимость.

Бухгалтерский учет и налогообложение наружной рекламы

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, рекламоносители в зависимости от вида актива отражаются на счетах бухгалтерского учета:

- 01 «Основные средства» - собственные рекламоносители, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также рекламоносители, полученные в аренду (лизинг);

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - рекламоносители, предназначенные для передачи в аренду (лизинг);

- 10 «Материалы» - рекламоносители, признанные в соответствии с Постановлением № 41 отдельными предметами в составе оборотных средств. Примером таких рекламоносителей являются штендеры.

Рекламоносители, как и любые другие активы, поступают в организацию в результате:

- приобретения за плату у юридических и физических лиц;

- создания собственными силами или с привлечением подрядчиков;

- в качестве вклада в уставный фонд;

- безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

- в обмен на другие активы;

- в иных случаях, установленных законодательством (например, получение в аренду или лизинг).

При принятии рекламоносителей на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете), а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Если рекламоноситель принимается на учет в качестве основного средства, его первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11 Инструкции № 118 как сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением рекламоносителя;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением рекламоносителя и выраженным в иностранной валюте;

- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением рекламоносителя в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением рекламоносителя;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением рекламоносителя и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Формирование первоначальной стоимости и принятие на учет рекламоносителя в качестве основного средства отражается следующими записями:

В случаях, когда рекламоносители признаются как отдельные предметы в составе оборотных средств, их стоимость формируется в соответствии со ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114 (далее - Инструкция № 114).

Согласно п. 25 и 26 Инструкции № 114 такие рекламоносители принимаются к бухгалтерскому учету как производственные запасы - по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость рекламоносителей определяется следующим образом:

- при изготовлении силами организации - исходя из фактических затрат, связанных с производством данных объектов. Учет и формирование затрат на производство рекламоносителей осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 27 Инструкции № 114);

- при внесении в качестве вклада в уставный фонд организации - исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством. Если расходы по доставке оплачивает принимающая сторона, то фактическая себестоимость рекламоносителей увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 28 Инструкции № 114);

- при получении организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично в порядке, установленном п. 28 Инструкции № 114 (п. 29 Инструкции № 114).

Фактическая себестоимость приобретенных рекламоносителей включает в себя:

- стоимость рекламоносителей по ценам приобретения - сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за рекламоносители;

- транспортно-заготовительные расходы - затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки рекламоносителей в организацию;

- расходы по доведению рекламоносителей до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, - затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых рекламоносителей.

Формирование первоначальной стоимости и принятие на учет рекламоносителя в качестве отдельных предметов в составе собственных оборотных средств отражается следующими записями:

Затраты организации на приобретение (в том числе путем создания) рекламоносителей возмещаются в результате начисления амортизации (износа), которая списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или включается в состав операционных, внереализационных расходов в зависимости от условий их функционирования.

Кроме того, для поддержания рекламоносителей в рабочем состоянии и обеспечения эксплуатации в пределах нормативного срока службы организации периодически осуществляют их ремонт, проводят модернизацию и реконструкцию, дооборудование (достройку), частичную ликвидацию, техническое диагностирование и соответствующее освидетельствование объектов. То есть в процессе использования рекламоносителей у организаций возникают затраты, которые направлены на поддержание объектов в рабочем состоянии и на улучшение состояния объектов для продления их срока службы.

В соответствии с п. 3.8.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151, затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр, уход, проведение всех видов ремонтов, включая затраты по разработке, утверждению и экспертизе проектно-сметной документации при проведении капитального ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности) включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, (достройки), частичной ликвидации, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и в соответствии с п. 32 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, а в случае частичной ликвидации объектов их первоначальная (восстановительная) стоимость может быть уменьшена.

Таким образом, исходя из упомянутого в начале статьи определения рекламы, у организаций, использующих наружную рекламу возникают рекламные расходы, связанные:

- с приобретением (включая изготовление), модернизацией, реконструкцией, дооборудованием и т.п. рекламоносителей, которые в процессе их эксплуатации списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации (если рекламоносители - основные средства) или износа (если рекламоносители - отдельные предметы в составе собственных оборотных средств);

- с проведением технических осмотров и ремонтов рекламоносителей, списываемые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с учетной политикой организации.

В то же время п. 4-2.19 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон о налогах на доходы и прибыль) к прочим затратам, учитываемым при налогообложении, относятся расходы на рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных Президентом Республики Беларусь.

Соответственно, амортизационные отчисления (износ), расходы на ремонт относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, согласно п. 4-2.19 ст. 3 Закона о налогах на доходы и прибыль в составе прочих расходов.

Нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей на рекламу, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 и составляют при выручке, полученной от реализации товаров (работ, услуг) или валового дохода за отчетный период:

- до 3 330 млн руб. включительно - 7,5% от размера выручки (дохода);

- свыше 3 330 млн руб. до 33 300 млн руб. включительно - 250,0 млн руб. + 3,75% от размера выручки (дохода), превышающего 3 330 млн руб;

- свыше 33 300 млн руб. - 1 374 млн руб. + 1,5% от размера выручки (дохода), превышающего 33 300 млн руб.

Пример

Организация в рекламных целях имеет в собственности две видеопанели, используемые с 2007 года. Общая месячная сумма начисляемой амортизации по видеопанелям составляет 125 тыс. руб. В январе 2009 г. организацией был приобретен и установлен билборд с информацией о выпускаемой продукции стоимостью 5 900 тыс. руб. (в том числе НДС - 900 тыс. руб.). Годовая норма амортизационных отчислений по билборду составляет 12,5%, соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 5 000 тыс. руб. х 12,5%: 12 = 52,08 тыс. руб.

В январе оплаченных рекламных расходов не было.

В феврале организация кроме установки билборда разместила в периодическом издании рекламное объявление стоимостью 354 тыс. руб. (в том числе НДС -54 тыс. руб.), выпустила и распространила каталоги собственной продукции, расходы на выпуск которых составили 2 360 тыс. руб. (в том числе НДС - 360 тыс. руб.), а также произвела ремонт одной из видеопанелей стоимостью 472 тыс. руб. (в том числе НДС - 72 тыс. руб.) В марте были изготовлены сторонней организацией и развешены 2 перетяжки стоимостью 944 тыс. руб. (в том числе НДС - 144 тыс. руб.). Согласно учетной политике, принятой в организации, стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100% - при передаче их со склада в эксплуатацию.

Выручка за январь составила 9 600 тыс. руб., за февраль - 15 800 тыс. руб., за март - 27 700 тыс. руб. По данным бухгалтерского учета рекламные расходы составили за:

- январь - 125 тыс. руб.;

- февраль - 2 877,08 тыс. руб. = 125 тыс. руб. + 52,08 тыс. руб. + 300 тыс руб. + 2 000 тыс. руб. + 400 тыс. руб.;

- март - 977,08 тыс. руб. = 125 тыс. руб. + 52,08 тыс. руб. + 800 тыс. руб.

Сумма рекламных расходов, подлежащая списанию на себестоимость в целях налогообложения в соответствии с нормативами и фактически:

Схема бухгалтерских проводок по списанию рекламных расходов на себестоимость будет следующей:

Как нами упоминалось ранее, наружная реклама представляет собой специальные конструкции для размещения рекламы. И если рекламоносители признаются объектами основных средств, то согласно Временному классификатору к сооружениям, облагаемым налогом на недвижимость, относятся специальные и рекламные стенды (шифр 20335).

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения налогом на недвижимость впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию.

В то же время если организация приобретает сооружения уже бывшие в эксплуатации, то она не имеет права на указанную льготу по налогу на недвижимость.

Следует отметить, что в соответствии с п. 7 Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.1991 № 452 (далее - Положение), датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией.

Таким образом, по зданиям и сооружениям, на которые распространяются нормы Положения, вышеназванная льгота может быть применена только один раз с даты подписания акта приемочной комиссией.

По сооружениям, для ввода в эксплуатацию которых не требуется проведения процедур, предусмотренных Положением, льгота применяется с даты принятия их на учет в качестве основных средств только один раз и только той организацией, у которой такие сооружения впервые принимались на учет в качестве основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск «Беларусь» 1997г.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с комментариями к разделам / Комментарий В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея , 1999.

Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444 г. Минск “Об утверждении положения о поставках товаров в Республике Беларусь”. Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь. 1996 г., №19. Регистрационный номер Национального реестра5/7560. Дата включения в Национальный реестр 22.08.2001.

Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. В 2 книгах. Кн. 2. / Отв. ред. В. Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 1999. - 624с.

Колбасин Д. А. Гражданское право Республики Беларусь. Особенная часть. Мн.: Общественное объединение «Молодежное научное общество ». - 2000.