Особенности управления торговыми запасами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего образования

«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет экономики и управления

Кафедра «Экономика и финансы»

Курсовая работа

По дисциплине «Управление запасами»

На тему: «Особенности управления торговыми запасами»

Направление подготовки: 8.03.02 Менеджмент

Профиль: Финансовый менеджмент

Выполнила: 14ЭМ1 Петранова Дарья Алексеевна

Пенза 2017

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретический вопрос на тему: «Особенности управления торговыми запасами»

Раздел 2. Практическая часть

2.1 Выбор поставщика для продления договорных отношений

2.2 Расчет параметров основных систем управления запасами

Заключение

Список использованных источников

Введение

Управление запасами в логистике -- оптимизация операций, непосредственно связанных с переработкой и оформлением грузов и координацией со службами закупок и продаж, расчет оптимального количества складов и места их расположения.

Чтобы не остановилось производство из-за отсутствия запасов сырья, по причине увеличения резкого спроса или перебоев в снабжении, то на производстве создаются запасы. Если бы производственный процесс функционировал бы как единый конвейер, то потребности в запасах сводились к нулю. В реальной жизни этого не происходит.

Важным условием достижения высоких финансовых результатов от торговой деятельности предприятия и повышения ее эффективности является формирование оптимального объема товарных запасов и умелое управление ими. Решения в области управления товарными запасами оказывает влияние на все стороны хозяйственной деятельности предприятия: расходы на продажу, объем реализации товаров, величину доходов, прибыль и рентабельность. Поэтому для любого предприятия все более важной функцией становятся анализ эффективности и оценка политики управления запасами. Целью практически любого решения в деле управления товарными запасами являются рост объема продаж и минимизация общих расходов, связанных с формированием и хранением этих товарных запасов [2].

Товарные запасы представляют собой часть товарообеспечения, которая является совокупностью товарной массы в процессе ее передвижения из производства к потребителю. Размер товарных запасов, в большинстве случаев, определяется структурой и объемом товарооборота торгового предприятия.

Целью курсовой работы является изучение особенностей управления товарными запасами в организациях торговли.

Раздел 1. Теоретический вопрос на тему: «Особенности управления торговыми запасами»

Под термином «товар» на сегодняшний день понимается все то, что можно продать. К товарам можно отнести продукты труда, природные ресурсы, предназначенные для обмена, а также способные удовлетворять потребности человека. В России официальное определение термина «товар» было представлено в Законе РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» 1991 года, который определял товар как продукт деятельности (включая работы и услуги), предназначенный для обмена. На современном этапе трактовка понятия «товар» представлена в Федеральном законе «О защите конкуренции», согласно которому товар -- это объект гражданских прав (в том числе работа, услуга, включая финансовую услугу), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот [2].

Любой товар принадлежит к категории товарного запаса до момента продажи. С экономической точки зрения эта форма существования товара является статичной. Данное обстоятельство, в частности, означает, что товарный запас является величиной моментной. Товарные запасы могут менять свой размер, так как постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами. Так как они заменяются иными партиями товаров, то есть возобновляются регулярно, запасы представляют собой постоянно существующую величину, размер которой изменяется в соответствии с конкретными хозяйственными условиями.

В условиях рыночной экономики одним из важнейших составляющих предприятий торговли является оптимизация объема, состава и ускорения оборачиваемости товарных запасов. Также, одним из важнейших элементов товарных ресурсов предприятия является объем поступления товаров [1]. Величина закупок товара зависит как от объема товарооборота, так и от состояния товарных запасов. Взаимосвязь данных показателей прослеживается в процессе проведения их анализа, она же должна быть обеспечена на необходимом уровне, а также при выявлении потребностей предприятия в товарных ресурсах на планируемый период.

Товарные запасы являются текущими материальными активами, при этом формируя оборотные средства торговой организации. Так как по степени ликвидности товарные запасы -- это медленно реализуемые активы, то эффективное и целенаправленное управление ими будет способствовать избеганию иммобилизации финансовых ресурсов и, соответственно, перенаправлять их на стратегически эффективное развитие деятельности предприятия.

Управление товарными запасами направленно на повышение рентабельности и скорости обращения вложенного капитала. Оно предусматривает на стадии формирования товарных запасов -- контроль уровня товарных запасов и обоснования оптимального объема заказов, на стадии реализации товарных запасов -- изменение объемов и причин создания товарных запасов и разработка политики реализации сверхнормативных товарных запасов.

В деятельности торгового предприятия ежедневно происходят различные хозяйственные процессы, связанные с приобретением, транспортировкой до места продажи, приемкой, погрузкой и разгрузкой, хранением, продажей, доставкой покупателям, уценкой, списанием и так далее. В этой связи информация о движении товаров, формирующаяся в бухгалтерском учете, приобретает первоочередное значение для управления совокупностью товарных операций. Система бухгалтерского учета при этом способствует обеспечению сохранности товаров, формированию информации о движении цен и себестоимости, оценки эффективности производства и реализации товаров [4].

Одним из важнейших условий достижения высоких финансовых результатов от торговой деятельности предприятия, а также повышение эффективности является формирование оптимального объема товарных запасов и качественное управление ими. Принятие решений в части управления товарными запасами предприятия сказывается на всех этапах хозяйственной деятельности: объем реализации товаров, прибыль и рентабельность, расходы на продажу, величину доходов. В связи с этим, для любой организации наиболее важную функцию приобретает анализ эффективности и оценка политики управления запасами. Целевой направленностью управленческого решения в области товарных запасов являются рост объема продаж и минимизация общих расходов, которые связаны с формированием и хранением данных товарных запасов.

Совершенствование методологии бухгалтерского учета товарных запасов, тщательность и своевременность проведения инвентаризации, которая имеет важное значение в сохранности товаров, позволяют наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и исполнением товарных запасов, а также достичь их экономии. Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарных запасов.

Оптимизация материальных запасов на предприятии и повышения эффективности управления ими становится в условиях современной рыночной экономики весьма актуальной. В связи с тем, что размер запасов непосредственно влияет на итоговые результаты деятельности предприятия, предприятию необходимо выработать такую стратегию и политику в части управления товарными запасами, которая помогла бы в перспективе поддерживать предприятию свою конкурентоспособность [5]. Также необходимо отметить важность внедрения эффективных форм превентивного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации сконцентрирована в товарных запасах. Для целей эффективного управления товарными запасами необходима точная, и самое важное, оперативная информация о наличии и движении товаров. Именно бухгалтерский учет, а также при наличии и управленческий учет, является основным источником данной информации.

Организация товарных запасов проявляется в способах их учета. Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров. С момента утверждения Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Приказом Минфины РФ № 119 н от 28.12.2001 года (в редакции Приказа Минфина РФ № 33н от 23.04.2002 года) у предприятий появилась возможность выбора различных способов организации учета наличия, движения и использования товарно-материальных ценностей (Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В организациях, осуществляющих оптовые и розничные продажи, среди многообразия хозяйственных операций, бухгалтерский учет товарных операций является наиболее трудоемким. В данном случае необходимо руководствоваться следующими основными принципами:

- единство показателей бухгалтерского учета и аналитического управленческого учета при поступлении и реализации товаров, при складском или транзитном товарообороте;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности организации (например, за день, неделю и так далее);

- учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу;

- единство оценки товаров при их постановке на учет и списании в расход [6].

Таким образом, одна из главных задач управления товарными запасами является правильная организация бухгалтерского учета, позволяющая своевременно получать информацию о поступлении товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями, о состоянии товарных запасов, а также о ходе отгрузки и реализации товаров и контроле над их сохранностью. Единицу бухгалтерского учета товарных запасов предприятие определяет самостоятельно с целью обеспечения формирования полной и достоверной информации, а также для организации надлежащего контроля за их наличием и движением.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при учете товаров разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета партию, номенклатурный номер, однородную группу и тому подобное. Управление товарными запасами, направленное на увеличение рентабельности и скорости обращения вложенного капитала, на стадии формирования товарных запасов, предусматривает [6]:

- контроль уровня товарных запасов и обоснование необходимого объема заказов на стадии реализации товарных запасов;

- изменение объемов и причин формирования товарных запасов, а также разработка политики реализации сверхнормативных товарных запасов.

Рациональная система учета оборотных активов должна обеспечивать наиболее благоприятные условия для хозяйствующего субъекта, то есть сводить его обязательства по отношению к контрагентам до минимума, а свои требования к ним доводить до максимума.

Эффективное управление торговыми запасами позволяет организации удовлетворять или превышать ожидания потребителей, создавая такие запасы каждого товара, которые максимизируют чистую прибыль.

Таким образом, основной задачей управления запасами является оптимизация их общего размера и структуры при минимизации затрат на приобретение и хранение, а также обеспечение эффективного контроля за их движением, сохранив при этом свою конкурентоспособность.

Раздел 2. Практическая часть

2.1 Выбор поставщика для продления договорных отношений

У предприятия имеются три поставщика: ООО «Салютэ», ООО «Здоровье» и ООО «Бифит». Для принятия решения о продлении договорных отношений необходимо провести оценку всех поставщиков, рассчитав рейтинг каждого из них.

Оценка производится по показателям: цена, надежность, качество.

Для расчета приняты следующие удельные веса показателей:

Цена - 0,5

Качество поставляемого товара - 0,3

Надежность поставки - 0,2

В таблицах 1, 2 и 3 представлены исходные данные по цене, качеству товара и надежности его поставки для каждого поставщика.

Таблица 1 - Динамика цен на поставляемые товары

Поставщик	Квартал	Товар	Объем поставки, ед./мес.	Цена за единицу, руб.
ООО «Салютэ»	1 квартал	А	2500	2,0
		В	7000	6,0
ООО «Салютэ»	2 квартал	А	4000	2,5
		В	6000	6,5
ООО «Салютэ»	3 квартал	А	9000	3,0
		В	1000	7,0
ООО «Салютэ»	4 квартал	А	7500	4,0
		В	3300	8,0
ООО «Здоровье»	1 квартал	А	2800	2,5
		В	8000	6,0
ООО «Здоровье»	2 квартал	А	1500	2,5
		В	2700	6,5
ООО «Здоровье»	3 квартал	А	6300	3,0
		В	7000	6,5
ООО «Здоровье»	4 квартал	А	3400	4,5
		В	2700	7,0
ООО «Бифит»	1 квартал	А	2600	2,0
		В	7200	6,5
ООО «Бифит»	2 квартал	А	3400	2,5
		В	5900	7,0
ООО «Бифит»	3 квартал	А	7000	3,0
		В	1500	7,0
ООО «Бифит»	4 квартал	А	1400	4,0
		В	4200	7,5

Таблица 2 - Динамика поставки товара надлежащего качества

Квартал года	Поставщик	Кол-во товара ненадлежащего качества, поставляемого в течение месяца, ед.
1	ООО «Салютэ»	20
	ООО «Здоровье»	44
	ООО «Бифит»	39
2	ООО «Салютэ»	50
	ООО «Здоровье»	30
	ООО «Бифит»	40
3	ООО «Салютэ»	29
	ООО «Здоровье»	16
	ООО «Бифит»	55
4	ООО «Салютэ»	40
	ООО «Здоровье»	39
	ООО «Бифит»	15

Таблица 3 - Динамика нарушений установленных сроков поставки

ООО «Салютэ»	ООО «Здоровье»	ООО «Бифит»
Квартал года	Кол-во поставок, ед.	Всего опозданий, дней	Квартал года	Кол-во поставок, ед.	Всего опозданий, дней	Квартал года	Кол-во поставок, ед.	Всего опозданий, дней
1	6	22	1	7	45	1	5	16
2	12	18	2	10	12	2	12	28
3	8	35	3	14	30	3	10	15
4	10	20	4	6	10	4	8	40

1. Расчет средневзвешенного темпа роста цен.

Для оценки поставщика по критерию «цена» следует рассчитать средневзвешенный темп роста цен на поставляемые товары:

Темп роста цены на i-ю разновидность поставляемого товара рассчитывается по следующей формуле:

Доля i-й разновидности товара в общем объеме поставок рассчитывается по формуле:

Таблица 4 - Расчет средневзвешенного темпа роста цен

Поставщик	Тца	Тцb	Sa	Sb	da	db	Tср
ООО «Салютэ»	126,11	110,10	30000	26400	0,53	0,47	118,62
ООО «Здоровье»	123,33	105,34	15300	18900	0,45	0,55	113,39
ООО «Бифит»	126,11	104,95	5600	31500	0,15	0,85	108,14

2. Расчет темпа роста товаров ненадлежащего качества.

Для оценки поставщиков по показателю «качество» рассчитаем темп роста поставки товаров ненадлежащего качества:

3. Расчет темпа роста среднего опоздания (показатель надежности поставки).

Таблица 5 - Расчет доли товаров ненадлежащего качества в общем объеме поставок

Квартал года	Поставщик	Общая поставка, ед./мес.	Доля товара ненадлежащего качества в общем объеме поставок, %
1	ООО «Салютэ»	9500	0,21
	ООО «Здоровье»	10800	0,41
	ООО «Бифит»	9800	0,40
2	ООО «Салютэ»	10000	0,50
	ООО «Здоровье»	4200	0,71
	ООО «Бифит»	9300	0,43
3	ООО «Салютэ»	10000	0,29
	ООО «Здоровье»	13300	0,12
	ООО «Бифит»	8500	0,65
4	ООО «Салютэ»	10800	0,37
	ООО «Здоровье»	6100	0,64
	ООО «Бифит»	5600	0,27
Тн.к.	ООО «Салютэ»	141,07
	ООО «Здоровье»	241,21
	ООО «Бифит»	99,97

Количественной оценкой надежности поставки служит среднее опоздание, т.е. число дней опозданий, приходящихся на одну поставку. Эта величина определяется как частное от деления общего количества дней опоздания за определенный период на количество поставок за тот же период.

Таким образом, темп роста среднего опоздания по каждому поставщику определяется по формуле:

Таблица 6 - Расчет темпа роста среднего опоздания

Поставщик	Темп роста среднего опоздания, %
ООО «Салютэ»	126,1
ООО «Здоровье»	91,7
ООО «Бифит»	156,8

4. Расчет рейтинга поставщиков.

Для расчета рейтинга необходимо по каждому показателю найти произведение полученного значения темпа роста на вес. Сумма произведений даст нам рейтинг каждого поставщика.

Предпочтение при перезаключении договора следует отдать поставщику, чей рейтинг, рассчитанный по данной методике, будет ниже, так как темп роста отражает увеличение негативных характеристик поставщика (рост цен, рост доли некачественных товаров в общем объеме поставки, рост размера опозданий).

Таблица 7 - Расчет рейтинга поставщиков

Показатель	Вес показателя	Оценка поставщика по данному показателю	Произведение оценки на вес
		ООО «Салютэ»	ООО «Здоровье»	ООО «Бифит»	ООО «Салютэ»	ООО «Здоровье»	ООО «Бифит»
Цена	0,5	118,6	113,4	108,1	59,3	56,7	54,1
Качество	0,3	141,07	241,21	100,0	42,3	72,4	30,0
Надежность	0,2	126,1	91,7	156,8	25,2	18,3	31,4
Рейтинг поставщика	127	147	115

Таким образом, на основании данных таблицы 7, можно сделать вывод о том, что необходимо принять решение о продлении договорных отношений с поставщиком ООО «Бифит», так как рейтинг негативных характеристик данного поставщика ниже по сравнению с остальными.

2.2 Расчет параметров основных систем управления запасами

Производственная ситуация:

Агросервисная организация планирует производство долот оборотных к плугам отечественного и импортного производства. При этом известно, что в соответствии с технологией изготовления будет использоваться листовая сталь с линейными размерами 3000Ч1500Ч12 мм стоимостью по состоянию на 01.02.2009 г. 2240 тыс. руб. за одну тонну. Процентное потребление стали в разрезе по месяцам года представлено в таблице 8. Годовое потребление стали, удаленность поставщика от агросервисной организации, время выполнения заказа, время возможной задержки поставки отражены в таблице 9. Также известно, что допустимая нагрузка на 1 м² поля для склада по хранению металла составляет 6 т/м². Издержки по содержанию 1 м² за месяц составляет 3,0 тыс. руб. (собственное помещение). Среднее количество рабочих дней в месяце - 22 дня.

Задание:

Рассчитать параметры, построить графики движения запасов, сделать выводы о целесообразности применения основных и производственных систем управления запасами.

Таблица 8 - Потребление стали листовой по месяцам года, %

Янв.	Фев.	Март	Апр.	Май	Июнь	Июль	Авг.	Сен.	Окт.	Нояб.	Дек.
6	15	12	8	8	5	8	15	10	5	4	4
4,5	11,3	9	6	6	3,8	6	11,3	7,5	3,8	3	3

Таблица 9 - Исходные данные

Годовое потребление стали, тонн	Удаленность поставщика, км	Время выполнения заказа, дней	Время задержки поставки, дней
75	290	21	5

Существуют две основные системы управления запасами, на которых базируются все остальные:

- система с фиксированным размером заказа;

- система с фиксированным интервалом времени между заказами.

Система с фиксированным размером заказа

Размер заказа здесь строго зафиксирован и не меняется на протяжении установленного промежутка времени. Поэтому определение величины заказа является основной задачей, которая решается при работе с данной системой. Объем закупки (заказа) должен быть оптимальным, то есть самым лучшим для определенных условий. В большинстве случаев для его расчета рекомендуется использовать аналитическую взаимосвязь:

Для расчета параметров системы необходимы следующие исходные данные:

- объем оборота (потребления или сбыта сырья, полуфабриката или готовой продукции) за определенный период (S);

- оптимальный размер заказа (q₀);

- время выполнения заказа (t_вз);

- время задержки поставки (t_зп).

Порядок расчета основных параметров системы.

1. Дневное потребление товаров на складе определяется как отношение объема оборота за определенный период (S) к количеству рабочих дней в данном определенном периоде.

2. Гарантийный запас на складе рассчитывается как произведение дневного потребления товара на складе и времени задержки поставки.

3. Ожидаемое потребление товара на складе за время выполнения заказа (ОП) определяется как произведение дневного потребления товара на складе и времени выполнения заказа.

4. Пороговый уровень запасов на складе рассчитывается как сумма гарантийного запаса на складе и ожидаемого потребления товара на складе за время выполнения заказа.

5. Максимальный желательный уровень запасов на складе определяется как сумма гарантийного запаса на складе и оптимального размера на складе.

Таблица 10 - Основные параметры системы с фиксированным размером заказа

Показатель	Значение
Дневное потребление товаров на складе	0,3
Гарантийный запас товара на складе	1,4
Ожидаемое потребление товара на складе за время выполнения заказа	6,0
Пороговый уровень запасов на складе	7,4
Максимальный желательный уровень запасов на складе	10,4
Оптимальный размер заказа	9,0

Рисунок 1 - График движения запасов в системе с фиксированным размером заказа

Система с фиксированным интервалом времени между заказами

В данной системе заказы осуществляются в строго определенные моменты времени, которые отстоят друг от друга на равные интервалы. Причем в данной системе размер заказа - величина переменная.

Определить интервал времени между заказами (I) можно с учетом оптимального размера заказа (q₀) по следующей зависимости:

Для расчета параметров системы с фиксированным интервалом времени между заказами необходимы следующие исходные данные:

- объем оборота (потребления или сбыта сырья, полуфабриката или готовой продукции) за определенный период (S);

- интервал времени между заказами (I);

- время выполнения заказа (t_вз);

- время задержки поставки (t_зп).

Порядок расчета основных параметров системы.

1. Дневное потребление товаров на складе определяется как отношение объема оборота за определенный период (S) к количеству рабочих дней в данном определенном периоде.

2. Гарантийный запас на складе рассчитывается как произведение дневного потребления товара на складе и времени задержки поставки.

3. Ожидаемое потребление товара на складе за время выполнения заказа (ОП) определяется как произведение дневного потребления товара на складе и времени выполнения заказа.

4. Максимальный желательный уровень запасов на складе определяется как сумма гарантийного запаса на складе и произведения интервала времени между заказами и ожидаемого дневного потребления товара на складе.

5. Размер заказа - величина переменная и рассчитывается по следующей зависимости:

Таблица 11 - Основные параметры системы с фиксированным интервалом времени между заказами

Показатель	Значение
Дневное потребление товаров на складе	0,3
Гарантийный запас товара на складе	1,4
Ожидаемое потребление товара на складе за время выполнения заказа	6,0
Максимальный желательный уровень запасов на складе	10,4
Интервал времени между заказами	31,4
Размер заказа	9,0

Рисунок 2 - График движения запасов в системе с фиксированным интервалом времени между заказами

Таким образом, принимая во внимание низкую эффективность работы данной системы с сырьевыми запасами, отличающимися непостоянством потребления в течение установленного периода, применение системы с фиксированным интервалом времени между заказами для управления запасами стали листовой в соответствии с исходной информацией с организационно-экономической точки зрения нецелесообразно.

учет управление запас поставщик

Заключение

Одним из основных способов улучшения финансового состояния торговых предприятий является управление товарными запасами. Запасы оказывают непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия, его ликвидность, рентабельность и оборачиваемость.

Для эффективного управления товарными запасами необходима оперативная и точная информация о наличии и движении товаров. Основным источником этой информации является бухгалтерский учет, а при наличии и управленческий учет. Анализ практики управления торговыми компаниями позволяет сделать вывод о существовании новых тенденций в управлении, отличительной чертой которых можно считать переход на более гибкие и эффективные механизмы и инструменты управления. Происходит перестановка приоритетов в управлении, которая коренным образом меняет как идеологию управления, так и основные функции менеджмента. Очевидным становится то, что констатация прошлого состояния компании, например, путем организации всестороннего учета фактов её деятельности - это всего лишь вспомогательная задача в управлении, тогда как главная задача современного бизнеса - предвидеть и планировать ход будущих событий [3].

В сфере торговли, необходимо учитывать, что эта отрасль обладает большим количеством специфических особенностей, которые необходимо учитывать при управлении бизнес-процессами.

По рассмотренной практической части первого раздела можно сделать вывод о том, что необходимо принять решение о продлении договорных отношений с поставщиком ООО «Бифит», так как рейтинг негативных характеристик данного поставщика ниже по сравнению с остальными. А во втором разделе необходимо применить систему с фиксированным размером заказа управления запасами, так как данная система целесообразна с организационно-экономической точки зрения.

Список использованных источников

1. Удалов А.А. Развитие методики анализа и аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях: Дис. канд. Эконом. Наук. -- Ростов-на-Дону, 2014. -- 166 с.

2. Джаферова С.Э., Сныткина А.А. Особенности управления товарными запасами в организациях торговли // Таврический научный обозреватель. - 2015. - №5. - С. 45-48.

3. Пинигин Е.Б. Управление запасами на предприятиях оптовой торговли: актуальность, структура, особенности // Прикладная информатика. - 2006. - №6. - С. 19-28.

4. Тур В.А., Бабич А.А. Бухгалтерский анализ и аудит материальных запасов // Актуальные проблемы развития науки и образования: Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. -- ООО "Ар-Консалт". -- Москва. -- 2014. -- С. 106-110.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

Размещено на Allbest.ru