Управленческий учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Управленческий учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в передовых западных странах в шестедесятые годы прошлого столетия. Началом становления и развития управленческого учета являлось выделение из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии.

Разделение общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствования системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применение в учете электронной техники.

В экономическую жизнь нашей страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Актуальность исследования состоит в том, что управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

В настоящее время выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики с присущей ей высокой конкурентной борьбой во многом определяется степенью развития на нем управленческого учета. Ведение управленческого учета направлено на совершенствование управления бизнесом.

Основной целью данной работы является изучение существующей практики построения подсистемы управленческого учета и особенностей его организации на производственном предприятии (на примере ООО «Пласт-Сервис»). Общество является одним из многочисленных производственных предприятий, выпускающих комплектующие для автомобилей. И на сегодняшний день ООО «Пласт-Сервис» по праву можно назвать основным поставщиком таких крупных предприятий, как ОАО «АВТОВАЗ и ОАО «АвтоВазАгрегат». Система управленческого учета данного предприятия базируется на принципах учета, при этом находится в неразрывной связи с технологиями управления компанией и учитывает методологии, связанные с функциональными процессами на предприятии.

Предметом исследования является управленческий учет на предприятии и его организация.

Объектом исследования являются общие принципы введения управленческого учета в ООО «Пласт-Сервис» в целом и в его отдельных структурных подразделениях.

В соответствии с выдвинутой целью в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и содержание управленческого учета;

- рассмотреть организационные аспекты управленческого учета и классификацию его систем;

- провести анализ системы организации и автоматизации управленческого учета на предприятии ООО «Пласт-Сервис» и рассмотреть направления по совершенствованию управленческого учета предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования послужили нормативно-правовые акты, а так же научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области управленческого учета. Были использованы источники, в которых, на мой взгляд, довольно интересно и методично изложены основы управленческого учета, такие, как: «Управленческий учет» Карповой Т. П., «Бухгалтерский управленческий учет» Вахрушиной М.А., «Бухгалтерский управленческий учет» Н. П. Кондракова и многие другие.

1. Теоретико-методические вопросы организации управленческого учета

1.1 Сущность, содержание и постановка системы управленческого учета на предприятии

В процессе развития бизнеса у менеджмента компаний возникает потребность в дополнительной информации, необходимой для управления, как всем бизнесом, так и отдельными бизнес-процессами. По мере того, как предприятия росли и разорялись, предприниматели учились на ошибках, термин “управленческий учет”, еще совсем недавно существовавший в России только в теории, начал входить в моду. Однако чем он отличается от бухгалтерского учета, как они могут дополнять друг друга, многие не разобрались и по сей день.

Важным отличием управленческого учета от бухгалтерского является отсутствие какого-то единого стандарта. Любая компания имеет свои цели, приоритеты, интересы, ценности, корпоративную культуру и традиции, которые отличаются от аналогичного набора атрибутов на других предприятиях. К тому же у каждого предприятия свои структура бизнес-процессов, организационная структура, особенности управления бизнесом, свои технологические проблемы.

Тем не менее, в менеджменте и, как следствие, в управленческом учете сформировались определенные принципы и подходы, эффективность которых почти ни у кого не вызывает сомнения.

Прежде всего, необходимо понять, что управленческий учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в натуральном и денежном выражении о деятельности предприятия в целях контроля и принятия верных и своевременных управленческих решений. Другими словами - это оперативная информация в режиме on-line для внутренних пользователей организации (директоров, менеджеров, бухгалтеров, акционеров) с элементами аналитики.

Управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, поскольку он кроме вопросов собственно бухгалтерского учета включает в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Основная цель управленческого учета - предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. [16; 6]

Содержание предмета управленческого учета раскрывают его объекты.

К объектам управленческого учета относятся:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд в процессе хозяйственной деятельности предприятия (в состав производственных ресурсов входят основные фонды, нематериальные активы, материальные ресурсы);

2. хозяйственные процессы и их результаты. В состав хозяйственных процессов относятся следующие виды деятельности:

- снабженческо-заготовительная - приобретение, хранение, обеспечение материальным и производственным оборудованием, а также маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

- производственная - процессы производства продукции, в соответствии с технологией производства;

- финансово-сбытовая - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции и сбытовые операции (упаковка продукции, транспортировка, реклама и другие);

- организационная - создание организационной структуры хозяйственного субъекта, формирование функциональных отделов, цехов, участков, с функциями планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования, операции координирования действий внутренних исполнителей на выполнение основной цели предприятия.

Важная роль в формировании основных принципов управленческого учета отводится финансовому директору предприятия, как ответственному за вопросы разработки систем обеспечения финансирования стратегического курса, разработку и совершенствование системы оценки и контроля деятельности предприятия, поступление оперативной и точной информации из подразделений для принятия управленческих решений.

Результатами постановки системы управленческого учета на предприятии являются:

· Достоверная и своевременная информация о положении и результатах деятельности предприятия и их соответствии целям предприятия;

· Эффективный контроль над имуществом, обязательствами и финансовыми потоками предприятия;

· «Реальные» данные для планирования деятельности и анализа сильных и слабых сторон предприятия;

· Прозрачная система управления финансами предприятия, позволяющая достигать поставленных целей.

Постановка системы управленческого учета на предприятии включает в себя комплекс работ:

1. Диагностика действующих систем учета и отчетности на предприятии.

Диагностика действующей системы финансового учета на предприятии предполагает выявление внутренней специфики отражения информации в учете, определение порядка переработки этой информации из бухгалтерского учета в управленческую отчетность, трудоемкость этой работы, количество и квалификационный уровень задействованного персонала, степень автоматизации учета.

2. Определение (уточнение) информационных потребностей руководства, т.е. формирование целей и задач управленческого учета. Основными задачами управленческого учета являются:

- учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

- учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет в целом по организации и по центрам ответственности, по группам изделий и по другим позициям;

- исчисление различных показателей фактической себестоимости (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, себестоимости реализованной продукции и т.д.);

- контроль и анализ хозяйственной деятельности и структурных подразделений;

- прогнозирование будущих событий и принятие управленческих решений;

- составление управленческой отчетности.

Итогом этапа является сформулированные и согласованные цели и задачи построения управленческого учета.

3. Разработка (изменение) модели управленческого учета.

Данный этап предполагает определение и описание основных процедур, и разработку регламентов управленческого учета, в том числе:

· формирование финансовой структуры компании;

· определение основных учетных регистров;

· описание учетной политики управленческого учета;

· организация управленческого учета, распределение функций между сотрудниками;

· определение содержания и форматов управленческой отчетности;

· определение схем внутреннего документооборота.

4. Внедрение разработанной (измененной) модели управленческого учета.

На данном этапе производится поэтапная реализация разработанного плана мероприятий с одновременной автоматизацией деятельности по ведению управленческого учета и составлению и предоставлению управленческой отчетности.

1.2 Организационные аспекты управленческого учета и классификация его систем

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

а) учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

б) ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков)

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации управленческого учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляет расчет в потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на их приобретение. [16; 14]

Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

- без использования специальных счетов управленческого учета;

- с использование системы счетов управленческого учета.

При первом варианте специальные счета для управленческого учета не используются. Для целей управления информация финансового учета группируется в специальных регистрах, которые могут дополнятся и другими данными.

При втором варианте для обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета следует использовать для учета расходов по элементам затрат счетов 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 - в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствии этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого - в финансовый. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй - по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использоваться в организации. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.) [16; 16]

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ. В средних организациях в состав службы управленческого учета можно включить следующие группы (отделы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ.

Материальная группа:

§ осуществляется выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;

§ разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;

§ принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

§ разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

§ осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

Вся система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием элементов.

Признаками классификации систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором из составных частей.

Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета являются:

§ измерение и оценка по приобретению и использованию производственных ресурсов;

§ контроль процессов снабжения, производства, продажи в натуральных измерителях;

§ группировка затрат по статьям расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок включения затрат в себестоимость;

§ внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что эти данные применяются для решения экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для:

§ планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет;

§ анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

§ оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

§ принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и отдаленную перспективы в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

§ разработки моделей управления запасами и затратами, которые обеспечивали бы их оптимизацию в сопоставлении с полученными доходами.

По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и дуалистическую.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. При этом финансовый учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имущества, обязательств и капитала дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить эффективность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов, что создает предпосылки для организации действующей системы контроля за затратами и доходами.

Дуалистическая система - обособленное создание управленческого учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности обработки информации различают систему учета фактических (прошлых) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных. Первая состоит в формировании информации для расчета себестоимости проданной продукции и прибыли для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования и других показателей. Вторая включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использования материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при необходимости - на ее регулирование. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост».

Оценка продукции - один из признаков классификации систем учета применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой ограниченных затрат понимается подход, когда проводится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только их переменную часть, связанную с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер имеют отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

Итак, при организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

- двойной записи;

- отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

- существенности (должна отражаться только существенная информация);

- представления правдивой информации;

- баланса между выгодами и затратами

- выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);

- приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);

- соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета. [16; 18]

1.3 Технико-экономическая характеристика ООО «Пласт-Сервис»

Предприятие ООО «Пласт-Сервис», именуемое в дальнейшем «Общество», расположено в Самарской области г. Тольятти, по адресу: 445045, г. Тольятти, ул. Никонова, 43.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. ООО «Пласт-Сервис» зарегистрирован Администрацией Комсомольского района г.Тольятти 25.03.1997г. Уставный капитал общества образуется из номинальной стоимости долей его участников и составляет 327 592 рубля. Учредителями общества являются два физических лица. Единоличным исполнительным органом в обществе является директор, избранный общим собранием участников. Целью деятельности общества является получение прибыли.

Основным видом деятельности предприятия ООО «Пласт-Сервис» является производство комплектующих изделий для автомобилей. Основными покупателями продукции ООО «Пласт-Сервис» являются ОАО «АВТОВАЗ», ОАО «АвтоВАЗагрегат». Среднесписочная численность работников за 2007г. составила 130 человек. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1, структура бухгалтерии - на рисунке 2.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Пласт-Сервис»

Предприятие в своей производственной и хозяйственной деятельности использует следующие нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. 30.06.2008 г.)

Положения по бухгалтерскому учету № 1\98, 2\94, 5\01, 6\01, 7\98, 8\01, 9\99, 10\99, 14\2007 (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. 03.11.2006 г.);

План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94Н. Рабочий план счетов включает в себя систему счетов и субсчетов.

Бухгалтерский и налоговый учет ООО «Пласт-Сервис» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ООО «Пласт-Сервис»

Согласно учетной политики предприятия доходы и расходы признаются в целях налогообложения методом начисления в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ.

Бухгалтерский учет ведется с помощью использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

2. Организационно-экономические элементы построения управленческого учета

2.1 Общие принципы организации управленческого учета и его нормативное регулирование в ООО «Пласт-Сервис»

В ООО «Пласт-Сервис», по мере развития бизнеса, пришли к пониманию, насколько необходим и как должен быть организован управленческий учет, после чего приступили к его внедрению на практике.

1. Общие принципы ведения управленческого учета в ООО «Пласт-Сервис»

Целью управленческого учета общества является обеспечение процесса управления производством, экономикой и финансами необходимой информацией о деятельности общества и минимизации рисков в процессе производственно-финансовой деятельности.

Основными задачами управленческого учета ООО «Пласт-Сервис» являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- контроль наличия и движения имущества и обязательств, разумного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и бюджетами;

- максимизация прибыли организации и поддержание ее на удовлетворительном уровне;

- обеспечение руководства своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений;

- предупреждение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Информация, формируемая управленческим учетом, обязана отвечать следующим требованиям:

- Достоверность. Информация об объектах учета должна отражать их реальное состояние и движение в такой степени, чтобы быть пригодной для управления ими. Достоверность информации обеспечивается установлением связи между фактическим управленческим и бухгалтерским учетом, а также ведением оперативного учета по определенному перечню объектов.

- Полнота. Информация должна быть достаточной для решения задач управления экономикой и финансами. Полнота информации обеспечивается за счет определения состава объектов управленческого учета и признаков аналитики в стандартах управленческого учета ООО «Пласт-Сервис».

- Целесообразность. Управленческий учет обеспечивает формирование только существенной для целей управления информации, необходимой конкретным пользователям учетной системы. Показатели, предоставляемые пользователям системы, взаимосвязаны с целями деятельности общества, а также ответственностью конкретных менеджеров за их достижение.

- Целостность. В учетной системе не должно происходить потерь данных, нужно обеспечить взаимосвязь баз данных управленческого учета, сопоставимость учетной информации с данными бухгалтерского учета. Целостность данных обеспечивается двойной записью всех хозяйственных операций и правил соответствия планов счетов управленческого и бухгалтерского учета.

- Понятность. Данные, представленные в управленческой отчетности, должны быть понятны пользователям.

- Своевременность. Информация управленческого учета должна своевременно предоставляться менеджерам ООО «Пласт-Сервис» к сроку принятия решений, проведения плановых, контрольных, аналитических, оценочных процедур. Своевременность обеспечивается автоматизацией учетного процесса, идентификацией признаков аналитики при регистрации данных, регламентацией документооборота и оборота данных в учетной системе.

2. Нормативное регулирование управленческого учета

При разработке нормативных документов управленческого учета ООО «Пласт-Сервис» приняты во внимание особенности ее хозяйственной деятельности и организация управленческих процессов, а также требования:

- менеджмента к формированию информации, необходимой для управления;

- внутренних нормативных документов Общества, в частности, по планированию, контролю, бухгалтерскому учету, анализу;

- нормативных актов Российской Федерации.

Система нормативного регулирования управленческого учета включает в себя следующие документы:

- Положение об учетной политике для целей управленческого учета, устанавливающее общие требования и определяющее принципы построения системы управленческого учета (Приложение А).

- Инструкции ответственных исполнителей и пользователей учетной системы, регламентирующие выполнение ими конкретных операций при работе с учетной системой (Приложение Б)

- Плановые, нормативные и другие внеучетные данные.

При взаимодействие управленческого учета со службами предприятия, поставляющих информацию система управленческого учета в ООО «Пласт-Сервис» представляется как часть системы управления. Система управленческого учета является частью системы учета предприятия, а также частью информационной системы предприятия. Следовательно, управленческий учет участвует в функциональном распределении деятельности между управленческими службами. При описании системы управленческого учета учитываются процессы управления производством, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Описание входной информации представлено в виде табл. 1.

управленческий учет нормативный предприятие

Таблица 1. Перечень подразделений, поставляющих информацию

Поставщик (подразделение)	Входы: наименование	Формы представления	Сроки и периодичность представления	Примечание
Отдел труда и заработной платы	Плановая численность и средняя зарплата по категориям. Плановая трудоемкость по видам продукции	Нормативы	По мере необходимости
Отдел материально-технического снабжения	Проекты МВЗ (по основным видам продукции и по вспомогательным материалам)	Проект	На год -- ноябрь, ежеквартально -- уточнение до 15 числа месяца, предшествующего отчетному периоду. Отчеты -- ежемесячно
….	…	…	…	…

При взаимодействие управленческого учета со службами предприятия, получающих информацию, система управленческого учета представляется как совокупность элементов, объединенных функционально и оперативно для создания информации, предназначенной для принятия решений. Элементами системы управленческого учета являются порядок операций, технические инструменты, методы использования информации, люди, структура системы. Описание выходной информации представлены в виде табл. 2.

Таблица 2. Перечень подразделений, получающих информацию

Потребитель (подразделение)	Выходы: наименование	Формы представления	Сроки и периодичность представления	Примечание
Администрация предприятия	1. Бюджет поступлений от продажи продукции. 2. Бюджет оплаты расходов на маркетинговую деятельность	Бюджет поступлений. Бюджет оплаты расходов	30 декабря -- на год, 30 марта, 30 июня, 30 сентября -- на квартал
…	…	…	…	…

Совокупность необходимых ресурсов следует представить в виде табл. 3.

Таблица 3. Ресурсы, необходимые для ведения управленческого учета

Поставщик (подразделение)	Ресурс (наименование)	Формы представления	Сроки и периодичность представления
Отдел кадров	Подготовленный, аттестованный, квалифицированный персонал	Штатное расписание, протокол, аттестационный лист	По мере необходимости
Финансовый отдел	Зарплата	Платежная ведомость	Ежемесячно
Административно-хозяйственный отдел	Обслуживания зданий (помещений)	Акт на выполненные услуги, акт приема-передачи	Постоянно
	Связь	Связь	Постоянно
…	…	…	…

В качестве пользователей управленческого учета на предприятии выступают:

- высшее руководство;

- руководство структурных подразделений всех уровней;

- специалисты.

При ведении управленческого учета на предприятии используются методы:

- финансового учета (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, двойная запись и т. д.);

- экономического анализа (сравнение, группировка, балансовая увязка, индексы и т. д.);

- статистические (абсолютные, относительные и средние величины, ряды динамики и т. д.)

Движение учетных документов на предприятии организовано следующим образом. Консолидированная информация переносится из бухгалтерской базы данных в управленческую по тем операциям, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если же такого соответствия нет, то каждая проводка, переносимая в управленческие регистры, рассматривается отдельно. При этом если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты получаются при использовании и управленческой, и бухгалтерской базы данных (например, аналитический отчет по конкретному поставщику формируется исключительно по данным бухгалтерского учета).

Следующим этапом организации управленческого учета, как правило, становится определение целей, для чего необходимо уточнить у руководства общества, что конкретно их интересует: доходы, расходы, прибыль, убыток или все показатели в комплексе. Чаще всего руководителей интересует все: сколько заработали, сколько потратили, каков экономический результат. В управленческом учете большое внимание уделяется учету отклонений фактических показателей работы от плановых или нормативных. Определившись с целями, составляем таблицу “Бюджет доходов и расходов” (Приложение В). При этом используется метод факторного анализа, т.е. разделение всех возникших отклонений по причинам, вызвавшим их появление. Планы предприятия не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При отклонении фактических результатов от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в соответствие с запланированными. Таким образом, обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса. В ООО «Пласт-Сервис» используется такой вариант учета, как «директ-костинг». Где общехозяйственные расходы распределяются по всем видам номенклатуры, включая товары, а база общехозяйственных расходов распределяется с выручки с продаж.

2.2 Особенности автоматизации управленческого учета в ООО «Пласт Сервис»

В структуре учетной (учетно-аналитической) системы Общества выделяются бухгалтерская, налоговая и управленческая подсистемы. Управленческая учетная подсистема включает в себя подсистемы фактического учета и оперативного учета. Для ведения бухгалтерского и управленческого учета ООО «Пласт-Сервис» использует систему «1С: Предприятие 7.7» и EXCEL.

Ведение информационной базы управленческого и бухгалтерского учета в ООО «Пласт-Сервис» организовано следующим образом. Все первичные данные вводятся в программу "1С". При этом более 80% этих данных используются именно для ведения управленческого учета. Кроме того, есть еще одна информационная база, содержащая только данные управленческого учета. Информация в эту систему частично вводится вручную, а частично скачивается из "1С". В совокупности эти базы данных позволяют руководству ежедневно получать всю необходимую информацию для оценки состояния дел в компании.

Например: В течение дня в ООО «Пласт-Сервис» был зафиксирован приход материалов от 10 поставщиков и сделано соответственно 20 учетных записей:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по оприходованным материальным ценностям. Данные проводки сделаны по каждому поставщику.

В базе управленческого учета в этом случае будут произведены только две записи: Дебет 10 Кредит 60; Дебет 19 Кредит 60 - по "обобщенному" поставщику.

Перенос консолидированной информации из бухгалтерской базы данных в управленческую возможен лишь для операций, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если же такого соответствия нет, то каждую проводку, переносимую в управленческие регистры, нужно рассматривать отдельно. Кроме того, если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты нужно будет получать, используя и управленческую, и бухгалтерскую базы данных (например, аналитический отчет по конкретному поставщику может быть сформирован исключительно по данным бухгалтерского учета).

Такой вариант ведения управленческого учета привлекателен своей низкой ресурсоемкостью. Он может быть внедрен в кратчайшие сроки и с минимальными затратами - достаточно организовать дополнительные рабочие места для бухгалтеров, ведущих управленческий учет. Кроме того, эффективность применения данного варианта будет тем выше, чем более существенны отличия между бухгалтерским и управленческим учетом. Основным условием его эффективного применения является детально разработанная методика переноса операций из бухгалтерской базы данных в управленческую.

3 Направления совершенствования системы организации бухгалтерского и управленческого учета на предприятии

Нужно отметить, что при внедрении на предприятии управленческого учета почти всегда возникают серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

· нежелание руководителей центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

· отсутствие единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

· нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

· дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгалтерском и налоговом учете;

· противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Чтобы минимизировать возможные проблемы, постановку управленческого учета следует осуществлять по прямому распоряжению владельцев общества и ее высшего руководства. Руководить постановкой управленческого учета должен непосредственно финансовый директор.

Перед внедрением управленческой учетной системы целесообразно проводить разъяснительную и консультационную работу с персоналом, а затем оформлять приказ по предприятию, подписанный руководителем, который обяжет сотрудников и начальников всех подразделений выполнять мероприятия, необходимые как для постановки учета, так и для его дальнейшего функционирования.

Для эффективного ведения управленческого учёта, который был бы в состоянии решать все задачи, необходимо:

- привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учёта, системы налогообложения, международных принципов финансового учёта, информатики;

- глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс ведения учёта и в процесс его постановки; обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации в центр управленческого учёта;

- обеспечение специалистов всей необходимой информацией, в частности самой конфиденциальной, так как при неполной информации управленческий учёт теряет смысл;

- разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учёта (направления, центры дохода, центры затрат), учётную политику, форматы отчётности, процедуры получения информации;

- наличие компьютерных программ, специально разработанных или адаптированных для этих целей.

Все это позволит наиболее эффективно организовать постановку управленческого учета на предприятии, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения. Для построения эффективного управленческого учета надо перестроить всю систему управления.

В дальнейшем ООО «Пласт-Сервис» планирует освоить новую программную систему, такую как "Инталев: Корпоративные финансы" для "1С:Предприятие 7.7" решает следующие задачи финансового управления:

Бюджетирования;

Управленческий учет;

Финансовый анализ;

Поддержка процесса коллективного планирования, документооборота.

С точки зрения управленческого учета программа предоставляет все виды управленческой отчетности, в т.ч. отчет по движению денежных средств, отчет о прибылях и убытках, отчет по балансу, при этом обеспечивается гибкая и моментальная связь с первичными документами и бухгалтерскими проводками.

В соответствие с самыми современными теориями финансового управления программа содержит все необходимые инструменты для финансового анализа: анализ плановых и фактических данных, возможности для факторного и индексного анализа, применение статистических методов анализа данных, анализ безубыточности, составление дерева для финансового анализа. Использование последних разработок в области анализа позволяет получать динамические отчеты в удобной пользователю форме.

Заключение

Управленческая отчетность во многих компаниях формируется в результате сложной процедуры трансформации данных бухгалтерского учета.

Компромиссный вариант решения проблемы, который идеально подойдет для многих российских предприятий, - максимальное сближение бухгалтерского и управленческого учета, создание единой информационной базы и правил для ввода и обработки первичных данных.

Итак, при организации управленческого учета целесообразно применять следующие основные принципы и методы:

- двойной записи;

- отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);

- существенности (должна отражаться только существенная информация);

- представления правдивой информации;

- баланса между выгодами и затратами;

- выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение;

- приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);

- соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

Правильно выстроенный управленческий учет - инструмент и для законной оптимизации налогообложения

Все системы учета на предприятии необходимо выстраивать так, чтобы воспользоваться полученной информацией в нужное время и в нужных целях, минимизировать трудозатраты по ее обработке, иметь различные источники информации, чтобы информация была оперативной и реальной.

Финансовый директор должен обеспечить эффективное предоставление и распределение нужной информации, как для принятия управленческих решений, так и для анализа состояния бизнеса. Задача финансового директора - интегрировано соединить финансовую цепочку, информационную цепочку и цепочку корпоративной отчетности. Информационная цепочка должна обеспечивать менеджерам безупречную информацию о том, что происходит внутри предприятия. Внешние инвесторы и другие заинтересованные стороны также должны иметь полную, точную и заслуживающую доверия информацию. Качественная информация позволяет бизнесу функционировать эффективно и обеспечивает прозрачность компании

На мой взгляд, среди основных задач, решаемых управленческим учетом, можно выделить следующие:

· обеспечение руководства предприятия информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;

· отражение результатов работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров, или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;

· отражение результатов работы также и по структурным подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;

· осуществление контроля над издержками путём их учёта по видам и центрам затрат;

· накапливание статистики о доходах и расходах предприятия в определённом разрезе и выявляет общие тенденции;

· осуществление планирования и контроль выполнения бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;

· ведение оперативного учёта расчётов с отдельными контрагентами, взаиморасчётов между собственными юридическими лицами.

Таким образом, для эффективного ведения управленческого учёта, который был бы в состоянии решать все эти задачи, необходимо: привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий, глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс ведения учёта и в процесс его постановки, обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации в центр управленческого учёта, обеспечение специалистов всей необходимой информацией, разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учёта (направления, центры дохода, центры затрат), учётную политику, форматы отчётности, процедуры получения информации, а так же наличие компьютерных программ, специально разработанных или адаптированных для этих целей.

Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями на 30 июня 2008 года).

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 3 ноября 2006 г.)

3. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями на 29 апреля 2008 года)

4. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (в редакции приказа Минфина России от 07.05.2003)

5. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н)

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г.№ 33н, в редакции от 27.11.2006г.)

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 года № 43н)

8. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н, в редакции от 27.11.2006г.)

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями и дополнениями от 26.03.07)