Особливості виконання податкового обов’язку в умовах воєнного стану

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра податкового права

Національний юридичний університет імені Ярослава Мудрого

Особливості виконання податкового обов'язку в умовах воєнного стану

Кобильнік Дмитро Анатолійович,

доктор юридичних наук, доцент

Мелаш Аліна Сергіївна, студентка

Рідкобород Юлія Віталіївна, студентка

Анотація

У зв'язку з дією воєнного стану на території України законодавство потребує термінових змін, у тому числі податкове. З початку повномасштабного вторгнення рф на територію України по сьогоднішній день було прийнято більше 40 Законів про внесення змін до Податкового кодексу. В статті досліджено деякі зміни щодо виконання податкового обов'язку в умовах воєнного стану. Під час дослідження було визначено сутність податкового обов'язку та його особливості виконання під час дії воєнного стану. На прикладі таких загальнодержавних і місцевих податків і зборів, як земельного, екологічного податків, податку на доходи фізичних осіб, на нерухоме майно проаналізовано зміни, що стосуються їхнього справляння платниками.

Наголошено на тому, що податковий обов'язок - це комплекс обов'язків платника податків, які В роботі зазначено підстави та умови звільнення платника податків від відповідальності за невиконання податкового обов'язку, які закріплені Наказом Міністерства фінансів України N° 225 від 29 липня 2022 року, але при умові надання доказів неможливості виконання податкових обов'язків. До таких підстав законодавець відносить, наприклад, мобілізацію платника до лав ЗСУ або інших військових формувань, перебування платника або його майна на тимчасово окупованій території чи на території, де ведуться активні бойові дії, та інші обставини, які неможливо було передбачити. Проте платники податків зобов'язані протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану виконати свій податковий обов'язок, щоб уникнути санкцій за порушення податкового законодавства.

Наразі перед законодавцем стоїть важливе завдання зберегти і зміцнити бюджет держави в умовах війни, саме тому зміни до податкового законодавства є необхідними.

Ключові слова: податок, податковий обов'язок, справляння податків, воєнний стан, платник податку.

Kobylnyk Dmytro Anatoliyovych Doctor of Legal Sciences, Associate Professor, Associate Professor at the of Tax Law, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv

Ridkoborod Yuliia Vitaliyivna Student is a fourth-year student at the Faculty of Prosecutor's Office, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv

Melash Alina Serhiivna Student is a fourth-year student at the Faculty of Prosecutor's Office, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv

Features of fulfillment of tax obligation under the conditions of marital state

Abstract

In connection with the effect of martial law on the territory of Ukraine, the legislation needs urgent changes, including tax legislation. Since the beginning of the full-scale invasion of the Russian Federation on the territory of Ukraine, more than 40 laws on amendments to the Tax Code have been adopted. The article examines some changes regarding the fulfillment of tax obligations under martial law. During the study, the essence of the tax obligation and the specifics of its fulfillment during martial law were determined. On the example of national and local taxes and fees, such as land tax, environmental tax, personal income tax, and immovable property, changes related to their management by payers were analyzed.

It is emphasized that the tax obligation is a set of duties of the taxpayer, which are specified in the work, the grounds and conditions for exempting the taxpayer from liability for failure to fulfill the tax obligation, which are established by the Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 225 of July 29, 2022, but on the condition of providing evidence of the impossibility of fulfilling tax obligations. Among such grounds, the legislator includes, for example, the mobilization of the payer into the ranks of the Armed Forces or other military formations, the stay of the payer or his property in the temporarily occupied territory or in the territory where active hostilities are taking place, and other circumstances that could not be foreseen. However, taxpayers are required to fulfill their tax obligations within three months after the termination or cancellation of martial law in order to avoid penalties for violating tax laws.

Currently, the legislator faces an important task of preserving and strengthening the state budget in war conditions, which is why changes to the tax legislation are necessary.

Keywords: tax, tax administration, martial law, tax payer, tax liability.

Вступ

Постановка проблеми. Воєнний стан, який триває на території України вже близько двох років, безумовно впливає на всі сфери життя суспільства: від щоденного побуту до питань, вирішення яких відноситься до компетенції органів державної влади. Зміни торкнулись і податкового законодавства: неодноразово було внесено зміни до Податкового кодексу. Насамперед необхідність цих змін пов'язано з тим, що податкова система - один з ключових складників економіки держави, його ефективність напряму впливає на обсяги доходів, розвиток підприємницької діяльності, рівень соціального забезпечення. Сучасна процедура адміністрування податків є занадто складною, а потреби воєнного стану вимагають усунення будь-яких перепон, які тільки сповільнюють поповнення бюджету, тому сьогоднішні зміни в податковому законодавстві є крайнє необхідними. Саме податкова сфера відображає повною мірою ефективність функціонування фінансового сектору держави, в тому числі формування доходів, необхідних для здійснення видатків на військові потреби, що безсумнівно є важливим.

Аналіз досліджень і публікацій. Теоретичною основою написання даної статті стали праці відомих вітчизняних вчених, таких як: М. П. Кучерявенко, Л. К. Воронова, Д. В. Вінницький, І. Є. Криницький, П. М. Дуравкін тощо.

Метою даної статті є аналіз деяких змін податкового законодавства України, дослідження особливостей справляння окремих загальнодержавних і місцевих податків і зборів на прикладі земельного, екологічного податків, податку на доходи фізичних осіб, на нерухоме майно в умовах воєнного стану.

Виклад основного матеріалу

Податкове законодавство зазнало багатьох змін: запровадження мораторію на податкові перевірки, звільнення від відповідальності за порушення податкового законодавства, звільнення від оподаткування операцій з добровільної передачі або відчуження коштів, товарів, надання послуг на користь ЗСУ та інших військових формувань, розширення податкових пільг для фізичних осіб-волонтерів, які передбачені національним законодавством ще з 2014 року - з моменту вторгнення російських загарбників на територію Сходу України тощо. Це лише короткий список всіх законодавчих змін у сфері податкового законодавства, так як з 24 лютого 2022 року по теперішній час було прийнято більше 40 Законів про внесення змін до Податкового кодексу України (на момент написання статті) [1].

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України сфера дії даного кодифіковано акту розповсюджується насамперед на регулювання відносин, які стосуються справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства [1].

Законодавчого закріплення дефініції поняття «справляння податків» немає, проте вітчизняна правова наука має багато напрацювань правознавців у даному питанні. Одним із перших своє визначення надав М. М. Весельський: справляння податків і зборів - це сукупність дій державних органів і платників податків, спрямованих на внесення встановленого законом податку, збору до бюджету чи до державного цільового фонду [2, с. 55].

Перехідними положеннями Податкового кодексу встановлено, що справляння податків і зборів під час дії воєнного стану, який було запроваджено Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року, здійснюється з урахуванням особливостей пункту 69 підрозділу 10 цих положень [1].

Велика кількість нових положень стосується безпосередньо боротьби з військовою агресією рф або допомоги з такою боротьбою, що є справедливим по відношенню до осіб, які або беруть участь у бойових діях, або пов'язані з територією, на яких ведуться або велися бойові дії. Наприклад, платники податків, які мобілізовані до лав ЗСУ та інших військових формувань, не дотрималися закріплених законом строків виконання своїх податкових обов'язків, звільняються від відповідальності за їх невиконання. При цьому вони зобов'язані виконати всі свої обов'язки, закріплені податковим законодавством, протягом одного місяця з дня закінчення обставин, через які виконання таких обов'язків було неможливим [1].

Також наразі звільняються від оподаткування операції з добровільної передачі або відчуження товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних Сил України й інших військових формувань, державних і комунальних закладів охорони здоров'я. В даному випадку головною умовою, щоб дані операції не підлягали оподаткуванню, є відсутність їхнього відшкодування вартості, тобто повна безоплатність і доброчинність [1].

У разі наданні послуг з перевезення для забезпечення потреб Збройних Сил України сума відшкодування вартості витраченого палива не включається до складу оподатковуваного доходу фізичних осіб, діяльність яких стосується надання таких послуг [1].

Стягненню податків не підлягають вартість військового спорядження (бронежилети, каски), оптичних приладів спостереження, медичних засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, речей тощо, які надані в якості допомоги Збройним Силам України, іншим військовим формуванням, закладам охорони здоров'я, крім тих, що знаходяться у приватній власності [1]. Дані зміни можна пояснити декількома причинами. По-перше, національна безпека є найвищим пріоритетом для держави, особливо під час воєнного стану. Забезпечення населення і військовослужбовців бронезахистом та вільним доступом до ліків є необхідним для збереження життя та здоров'я цивільних і військових. По-друге, звільнення від оподаткування може сприяти більшій допомозі від юридичних і фізичних осіб, громадських організацій, які бажають надати допомогу військовим у боротьбі з ворогом та потерпілим особам внаслідок збройного конфлікту. По -третє, в такий важкий для країни час населення потребує більшої кількості медичних засобів через регулярні обстріли, постійні бойові дії в лінії зіткнення. Звільнення від оподаткування потенційно може впливати на збільшення доходу платника.

Новим положенням є те, що майно платників податків може бути звільненим з податкової застави з дня отримання контролюючим органом рішення від військового командування про вилучення майна для потреб армії під час дії воєнного стану. Шляхом такого вилучення майна отримані кошти будуть спрямовані на покриття податкового боргу платника. [1, 3].

Загалом податковий обов'язок можна розглядати у вузькому і в широкому аспектах. Обов'язок зі сплати податків і зборів слід розглядати як вузький зміст податкового обов'язку. У широкому значенні податковий обов'язок платника податку представляє собою комплекс обов'язків, а саме: ведення податкового обліку, сплата податків і зборів, звітність [1, 4].

На сьогоднішній день в умовах воєнного стану податковим законодавством передбачено звільнення від відповідальності платника податку за невиконання свого податкового обов'язку у зв'язку з неможливістю його виконання. Дане питання регулюється Податковим кодексом і Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження». Відповідно до даного Порядку платник податків (як юридична, так і фізична особа) повинен довести неможливість виконання власних податкових обов'язків з певних підстав, щоб уникнути юридичної відповідальності. Такими підставами є перебування фізичної особи-платника на тимчасово окупованій території або на території, де ведуться бойові дії; перебування на лікуванні в медичних закладах у зв'язку з пораненням, отриманим у зв'язку з військовою агресією російської федерації; платник податків є мобілізованим для проходження військової служби або є працівником правоохоронних органів, військових формувань України. Також у разі, якщо платник податків внаслідок незаконних дій, вчинених російською федерацією, втратив первинні документи, технічне обладнання, його не можна притягнути до податкової відповідальності [5]. Враховуючи ці підстави, можна зробити висновок, що платник податків не відповідальний за негативні наслідки, які унеможливлюють виконання податкових обов'язків, так як вони спричинені діями держави-агресора, але при умові надання доказів неможливості виконання податкових обов'язків.

Будь-яка загроза здоров'ю або життю людині у зв'язку з використанням документів, обладнання нівелює невиконання податкових обов'язків платника [5]. Можна сказати, що таким чином держава реалізовує соціальний захист населення відповідно до конституційного принципу: людина, її життя і здоров'я, честь і гідність, недоторканність і безпека визнаються в Україні найвищою соціальною цінністю [6].

Якщо документи містять інформацію про місце зберігання або обсяги палива чи етилового спирту, то платник податку повинен забезпечити конфіденційність даних, а в разі можливості їх розголошення - не подавати такі документи [5].

Законодавець у даному Порядку використав таку конструкцію як «інші обставини непереборної сили (форс -мажорні обставини)», так як неможливо передбачити всі підстави, через які особа не може обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору у визначені законом строки [5]. Наприклад, об'єктивно, що полонені або депортовані особи не можуть виконувати свої податкові обов'язки. Головною умовою звільнення від відповідальності за податкові правопорушення є документальне підтвердження цих підстав. Проте платники податків зобов'язані протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану виконати свій податковий обов'язок, щоб уникнути штрафів за порушення податкового законодавства. Можна сказати, що законодавець таким чином переніс строки виконання податкових обов'язків платників.

Особливих змін зазнав земельний податок, який входить до складу податку на майно. Так, власники та користувачі земельних ділянок, що знаходяться на території активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською армією територіях відповідно до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, яким затверджено Перелік таких територій, звільняються від сплати земельного податку й орендної плати за землі державної та комунальної власності [1, 7]. До таких територій відносяться громади Донецької, Луганської, Запорізької, Херсонської, Миколаївської, Харківської областей [наказ].

У разі, якщо щодо платника податку під час воєнного стану було складено податкові повідомлення-рішення про сплату плати за землю, за земельні ділянки, що не підлягають оподаткуванню, або йому було їх надіслано, то такі повідомлення повинні бути скасовані та відкликані, а грошові зобов'язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по платі за землю, - анулюванню. Відповідно до п. 69.14 Перехідних положень Податкового кодексу України платник податку за землю не буде нести юридичну відповідальність за несплату відповідного податку в разі, якщо його земельна ділянка знаходиться на тимчасово окупованій території або на території, де ведуться активні бойові дії [1].

У випадку, якщо платник податку вносив плату за землю, але вона не підлягає оподаткуванню, то надмірно сплачені суми зараховуватимуться в якості майбутніх платежів до періоду, коли Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року відповідні території, на яких розташована земельна ділянка, буде видалена зі списку тимчасово окупованих територій або територій, на яких ведуться активні бойові дії [1].

Ще одним елементом податку на майно, що зазнало законодавчих змін, є податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Податковим кодексом передбачено випадки, коли даний податок не нараховується та не сплачується: по-перше, об'єкти житлової та нежитлової нерухомості перебувають на території активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України російською армією, які належать фізичним та юридичним особам на праві власності. По-друге, знищено об'єкти, які підлягають оподаткуванню, внаслідок військової агресії російської федерації проти України. У даному випадку необхідне внесення інформації про знищення такого майна до Державного реєстру. По -третє, пошкоджено об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості внаслідок незаконних дій росії проти України за умови, що ці об'єкти потребують капітального ремонту, реконструкції або реставрації [1].

Справляння екологічного податку теж зазнало змін у зв'язку з введенням воєнного стану в Україні. З початку 2023 року юридичної сили набуло положення Податкового кодексу, що екологічний податок не нараховується і не сплачується на територіях, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, починаючи з першого числа місяця, в якому було визначено щодо конкретної території дату початку тимчасової окупації або бойових дій, до першого числа місяця, що настає після офіційної дати завершення таких бойових дій або тимчасової окупації [1]. Платники не сплачують екоподаток за об'єкти оподаткування, які виникають на територіях, включених до вищезгаданого Переліку, а також на земельних ділянках, що забруднені вибухонебезпечними предметами, або які були визнані потенційно забрудненими такими предметами. Законодавець розуміє нераціональність сплати екологічного податку в таких умовах, так як значну кількість викидів у водні об'єкти, в атмосферне повітря спричинено російськими атаками по підприємствам, електростанціям тощо.

Висновки

податок воєнний стан

В умовах війни одним із важливих завдань є зберегти доходи бюджету держави, без яких існування бюджету можна вважати утопією, а фінансування потреб армії - неможливим. Будь -які негативні події надзвичайно сильно впливають на економіку країни, а тому сучасні реалії вимагають внесення значних змін у податкове законодавство. За останні 20 місяців чинності набуло більше 40 Законів про внесення змін до Податкового кодексу (на час написання статті), відповідно до яких змінено справляння деяких податків і зборів, як загальнодержавних, так і місцевих. Таким чином, оподаткуванню не підлягають об'єкти, які знаходяться на тимчасово окупованій території або на території активних бойових дій, - земельні ділянки, житлова та нежитлова нерухомість, обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря чи у водні об'єкти бюджетними установами, підприємствами, установами тощо. Також оподаткуванню не підлягають суми вартості певних товарів та послуг, які є допомогою для військовослужбовців ЗСУ та інших військових формувань України, медичних закладів. Законодавець передбачив, що платники податків можуть бути звільнені від юридичної відповідальності, передбаченої Податковим кодексом, за невиконання своїх податкових обов'язків у визначені строки через неможливість їхнього виконання або інші непередбачувані підстави. Основною рушійною силою актуалізації податкового законодавства до умов воєнного стану є досягнення зміцнення бюджету держави, а також забезпечення достатніх ресурсів для фінансування важливих оборонних заходів та соціальних потреб.

Література

1. Податковий кодекс України: Закон України від 02.12.2010р. № 2755-VI: станом на 3 вересня 2023 р. URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 16.11.2023р.).

2. Весельський М. М. Поняття і механізм справляння податків. Право України, 1999. - №6. С. 54-57.

3. Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану: Закон України від 17.05.2022р. № 4765-VI: станом на 29 вересня 2022 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4765-17#Text (дата звернення: 16.11.2023р.).

4. Кучерявенко, М. П. Курс податкового права. - Т. 3: Вчення про податок. - Харків: Право, 2005. С. 385, 386.

5. Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження: Наказ Міністерства фінансів України від 29 липня 2022р. № 225 URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/z0967-22#Text (дата звернення: 16.11.2023р.).

6. Конституція України від 28.06.1996р. № 254к/96-ВР: станом на 1 січня 2020 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D1%80#Text (дата звернення: 16.11.2023р.).

7. Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією: Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022р. № 309: станом на 29 вересня 2023 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1668-22#Text (дата звернення: 16.11.2023р.).

8. Децюра С. О. Правила оподаткування під час воєнного стану. Бухгалтер 911. URL: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1064117.html (дата звернення: 16.11.2023 р.).

References

1. Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code Ukraine]: Zakon Ukrainy vid 02.12.2010r. № 2755-VI: 3 veresnia 2023 r. [Draft Law № 2755-VI dated December, 2, 2010] Retriewed from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text [in Ukrainian].

2. Veselskyi M. M. Poniattia i mekhanizm spravliannia podatkiv [The concept and mechanism of tax collection]. Pravo Ukrainy, 1999. - №6. S. 54 -57 [in Ukrainian].

3. Pro peredachu, prymusove vidchuzhennia abo vyluchennia maina v umovakh pravovoho rezhymu voiennoho chy nadzvychainoho stanu: Zakon Ukrainy [On the transfer, forced alienation or confiscation of property under the conditions of the legal regime of martial law or a state of emergency: Law of Ukraine] vid 17.05.2022r. № 4765-VI: stanom na 29 veresnia 2022 r. [Draft Law № 4765-VI dated May, 17, 2022] Retriewed from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2755-17#Text [in Ukrainian].

4. Kucheriavenko, M. P. Kurs podatkovoho prava. - T. 3: Vchennia pro podatok. [Tax law course: Doctrine of tax] - Kharkiv: Pravo, 2005. S. 385, 386. [in Ukrainian].

5. Pro zatverdzhennia Poriadku pidtverdzhennia mozhlyvosti chy nemozhlyvosti vykonannia platnykom podatkiv oboviazkiv, vyznachenykh u pidpunkti 69.1 punktu 69 pidrozdilu 10 rozdilu XX "Perekhidni polozhennia" Podatkovoho kodeksu Ukrainy, ta perelikiv dokumentiv na pidtverdzhennia: Nakaz Ministerstva finansiv Ukrainy [On the approval of the Procedure for confirmation of the possibility or impossibility of the taxpayer's performance of the duties specified in subparagraph 69.1 of clause 69 of subsection 10 of chapter XX "Transitional Provisions" of the Tax Code of Ukraine, and lists of documents for confirmation: Order of the Ministry of Finance of Ukraine] vid 29 lypnia 2022r. № 225 [Draft Law № 225 dated July, 29, 2022] Retriewed from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0967-22#Text [in Ukrainian].

6. Konstytutsiia Ukrainy [Constitution of Ukraine] vid 28.06.1996r. № 254k/96-VR: stanom na 1 sichnia 2020r. [Draft Law № 254k/96-VR dated Juni, 28, 1996] Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254%D0%BA/96-%D0%B2%D 1 %80#T ext [in Ukrainian].

7. Pro zatverdzhennia Pereliku terytorii, na yakykh vedutsia (velysia) boiovi dii abo tymchasovo okupovanykh Rosiiskoiu Federatsiieiu: Nakaz Ministerstva z pytan reintehratsii tymchasovo okupovanykh terytorii Ukrainy [On the approval of the List of territories on which hostilities are (were) taking place or temporarily occupied by the Russian Federation: Order of the Ministry on Reintegration of Temporarily Occupied Territories of Ukraine] vid 22.12.2022r. № 309: stanom na 29 veresnia 2023 r. [Draft Law № 309 dated December, 22, 2022] Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1668-22#Text [in Ukrainian].

8. Detsiura S. O. Pravyla opodatkuvannia pid chas voiennoho stanu [Taxation rules during martial law]. Bukhhalter 911 Retrieved from: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1064117.html [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru