Правовое регулирование валютного контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

валютный контроль правовой финансовый

Введение

1. Правовые основы государственного финансового и валютного контроля

1.1 История правового регулирования валютных операций в РК

1.2 Понятия и элементы финансового контроля

1.3 Классификация финансового контроля

1.4 Органы финансового контроля и их компетенция

2. Валютные операции банков РК

2.1 История развития АО «Народный банк Казахстана»

• 2.2 Организационная структура и органы управления АО «Народный банк Казахстана»
• 2.3 Ведение операций по валютным счетам в банках РК
• 2.4 Формы международных расчетов по экспортно-импортным операциям
• 2.5 Векселя и чеки как средства международных расчетов
• 2.6 Ведение и учет валютных операций с безналичной и наличной иностранной валютой
• 2.7 Порядок открытия и закрытия валютных счетов юридических и физических лиц
• Заключение
• Список используемых источников

Введение

Одним из важнейших элементов успешного проведения как внутренней, так и внешней экономической политики государства является валютное регулирование внутри государства. Для грамотного осуществления валютной политики необходимо устанавливать нормы права, которые будут регулировать валютное взаимоотношение на внутреннем валютном рынке.

Исследование вопросов теории государственного финансового контроля необходимо начать с единой и согласованной трактовки ключевых понятий. Анализ трудов различных ученых, исследующих проблемы финансового контроля, показывает, что в настоящее время отсутствует единое мнение относительно фундаментальной (базовой) основы финансового контроля. Так, изучение теоретических основ государственного финансового контроля, согласно мнению ряда ученых, должно основываться на научном анализе «самих финансов», других ученых - на анализе исходного понятия «контроль». При этом финансы определяются системой экономических отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта в связи с формированием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и накоплений, использованием их на расширенное воспроизводство в целях удовлетворения социальных и других потребностей общества [1, с. 85-97].

Контроль - часть системы управления экономическими процессами, которая должна вскрывать отклонения от принятых стандартов и нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с целью принятия корректирующих мер. Получения возмещения причиненного ущерба и привлечения виновных к ответственности, осуществления мероприятий по предотвращению таких нарушений в будущем [2, с. 66-68].

Отсутствует также единство мнений ученых относительно определения понятия «финансовый контроль». При этом наиболее часто встречаемыми определениями являются следующие. Финансовый контроль - это:

1. наблюдение, определение и выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданными показателями [3, с. 58-62].

2. совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации; [4, с. 423].

3. совокупность форм, методов, приемов производства ревизий и проверок: финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений: законности операций по формированию, распределению и использованию децентрализованных фондов денежных средств, сохранности собственности: правильности и своевременности выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами: постановки бухгалтерского учета и достоверности отчетности; [5, с. 284].

4. осуществляемая с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности; [6, с. 27-29].

5. экономические отношения по поводу формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах экономики в процессе расширенного воспроизводства материальных благ и услуг, проявляющиеся в контроле специально созданных органов за финансовой деятельностью экономических субъектов (государства, территориальных административных образований, хозяйствующих субъектов и физических лиц), соблюдением финансово-хозяйственного законодательства, целесообразностью произведенных расходов, экономической эффективностью финансово-хозяйственных операций в процессе реализации экономической политики, позволяющей оценить, насколько эффективно использованы ресурсы для достижения поставленной цели и выявить отклонения от целевой функции. [7, с. 431].

Исследование различных подходов к определению финансового контроля позволяет дать следующую его трактовку, которая отражает сущность финансового контроля в условиях динамично развивающихся либерально-рыночных отношений при оптимальном уровне участия государства, выступающего гарантом экономической безопасности общества.

Финансовый контроль - это профессиональная деятельность, направленная на достоверное и объективное отслеживание правильности функционирования системы управления финансовыми ресурсами, определение обоснованности и эффективности управленческих решений, а также выявление отклонений, недостатков и нарушений с целью формирования рекомендаций, реализация которых позволит улучшить ситуацию.

Особый интерес представляет раскрытие сущности государственного финансового контроля через следующую триаду:

1) выявление разного рода нарушений (ошибок, злоупотреблений, включая мошенничество и так далее) в процедурах управления государственными финансовыми потоками (в том числе в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности) и в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (инициирующей государственные финансовые потоки);

2) обеспечение их устранения (то есть принятие корректирующих мер по результатам контроля);

3) анализ факторов их возникновения (включая определение мотивов нарушителей и так далее) и разработка профилактических мер по их предотвращению в будущем.

Для реализации государственного финансового контроля необходимо наличие соответствующих фундаментальных, законодательных, теоретических, методологических и институционально-организационных условии.

Фундаментальными условиями следует считать построение механизма государственного управления, базирующегося на принципах демократии, законности, прозрачности, гарантии прав и свобод каждого члена общества. Необходимо также законодательное закрепление базовых терминов государственного финансового контроля, основных практических и процедурных аспектов, а также других вопросов, касающихся контрольной деятельности государства в сфере финансов. Важно учитывать, что государственный финансовый контроль только тогда будет результативно решать поставленные перед ним задачи, когда государственные средства в установленном законом порядке будут охвачены им в полном объеме. Функционированию и постоянному совершенствованию всей системы государственного финансового контроля будет способствовать опережающая практику теоретико-методологическая база осуществления контрольной деятельности, особенно ее новых направлений. Обязательным условием реализации государственного финансового контроля является также создание специальных институтов финансового контроля и оптимальная организация их работы.

Ключевой целью государственного финансового контроля является защита экономических и финансовых интересов государства, его граждан и субъектов хозяйствования путем обеспечения демократичности, прозрачности и эффективности процесса управления финансовыми ресурсами государства.

В настоящее время в Казахстане основным правовым актом посвященный валютным вопросам, является закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005 г. №57-III.

Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что финансы имеют огромное значение для государства, общества в целом и для каждого гражданина в отдельности, поэтому государство большое значение придаёт ведущей и важнейшей отрасли права как финансовое право, институты которой регулируют валютное законодательство в предмет которого входит валютный контроль.

В последнее десятилетие валютный рынок как форма организации движения валютных ценностей в Республики Казахстан развивается бурными темпами. В настоящее время можно утверждать, что внутренний валютный рынок в Казахстане вышел на качественно новый уровень своего развития, когда каждый субъект хозяйственной деятельности либо гражданин (а не только производитель экспортной продукции) имеет свободный доступ к необходимым ему ресурсам валютного рынка, обслуживаемого достаточно развитой банковской инфраструктурой и квалифицированным персоналом уполномоченных банков. Развитие внутреннего валютного рынка Республики Казахстан требует обобщения опыта его функционирования и возможностей. Использование специалистами накопленного опыта валютных операций на валютном рынке дает толчок для дальнейшего развития этого рынка.

На валютном рынке любой экономический субъект (государство, хозяйствующий субъект, гражданин) выступает в качестве продавца или покупателя. Каждый из них имеет свои финансовые интересы. При совпадении интересов происходит акт купли-продажи валютных ценностей. Поэтому валютный рынок есть своеобразный инструмент согласования интересов продавца и покупателя валютных ценностей.

В связи с этим возникает необходимость валютного регулирования и валютного контроля внутри государства, что также является немаловажным фактором для успешного сотрудничества на внешнем валютном рынке.

Важная роль в валютном регулировании принадлежит Национальному Банку Республики Казахстан, который заключает межбанковские соглашения, представляет интересы государства в отношениях с национальными или центральными банками других государств, международными банками и другими финансово-кредитными учреждениями. К основным функциям Национального Банка относятся: проведение всех видов валютных операций, разработка сферы и системы обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг, издание нормативных актов, регулирование курса тенге к валютам других стран, выдача лицензий банкам на осуществление валютных операций.

Весьма существенный объем операций с иностранной валютой приходится на коммерческие банки, действующие на основе полного хозяйственного расчета и валютной самоокупаемости.

Степень исследования данной работы заключается в том что валютный рынок Республики Казахстан находится в стадии развития, валютный контроль являлся предметом изучения таких авторов: Воронов В.А, Воронин Ю.М, Городецкий А, Морукова А, Мельников В, Овсянников Л.Н, Рябухин С.Н, Сейткасимов Г.С, Фадейкина Н. В, Худяков А.И.

Целью данной дипломной является анализ установленного государством порядка проведения валютных операции которые являются предметом валютного контроля.

Задачами выступают:

- Рассмотрел общие правовые основы государственного финансового контроля;

- Изучил органы и их компетенцию в области валютного контроля;

- Изучил порядок ведения валютных операций.

Нормармативную базу дипломного исследования составляют нормативно-правовые акты как Республики Казахстан, так и Российской Федерации, а так же информационная база «Юрист».

Объект исследования - правовые основы валютного регулирования и валютного контроля.

Методологию исследования дипломной работы составили общенаучные и частнонаучные методы научного познания (метод материалистической диалектики, системной, социологический, сравнительно-правовой, историко-юридический, формально-юридический, статистический анализ и другие.)

Новизна исследования состоит в том что автор систематизировал знания правового регулирования валютного контроля.

Практическая значимость состоит в том что положение дипломной работы можно использовать в ходе подготовки студентов по данной теме.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников включающих в себя 40 наименований.

1. Правовые основы государственного финансового и валютного контроля

1.1 История правового регулирование валютных операций в РК

Государственная валютная монополия была главным принципом валютной политики СССР. Это означает, что государство является единственным законным владельцем иностранной валюты, которая концентрируется в одних руках и распределяется из центра с помощью валютного плана, имеет исключительное право на совершение операций с валютными ценностями, на управление принадлежащими ему золотовалютными резервами. Абсолютно все должны были держать валюту на счетах в Банке внешнеэкономической деятельности СССР (Внешэкономбанке СССР). Все важнейшие решения принимались Советом Министров СССР, а отдельные министерства и ведомства имели ограниченную свободу действий в данной области даже по техническим и самым незначительным вопросам. Валютная монополия государства (как и монополия внешней торговли) была одной из наиболее популярных догм, так как с ее помощью якобы укреплялась эффективность внешних связей страны, экономика защищалась от неблагоприятных воздействий извне, обеспечивалось рациональное распределение иностранной валюты, планирование и регулирование состояния платежного баланса.

Валютная политика СССР, основанная на государственной валютной монополии, сводилась главным образом к перераспределению валютной выручки и привлеченных иностранных кредитов внутри страны в соответствии с валютным планом, к переговорам о кредитах и финансовых условиях торговых сделок, управлению официальными золотовалютными резервами и надзору за жестко ограниченными валютными операциями физических лиц (у предприятий таких операций вообще не могло быть).

За время своего существования, валютная политика СССР претерпела ряд изменений и имела следующую периодизацию:

-1917 - 1921 гг. - период валютного администрирования («валютный военный коммунизм»);

-1922 - 1926 гг. - период валютного регулирования;

-1927 - 1985 гг. - административная валютная политика государства («новый валютный военный коммунизм»);

-1986 - 1991 гг. - демонтаж государственной валютной монополии и формирование новой политики;

Период с 1917 по 1922 гг. был характерен реквизициями и конфискациями валютных ценностей, а также монополией Госбанка на проведение валютных операций.

Но начало НЭПа характеризуется изменениями в валютной политике государства. В 1922г. Произошла отмена сдачи валютных ценностей государству, было разрешено свободное распоряжение валютой и драгоценными металлами, а также открытие валютных счетов.

Валютное регулирование в стране сводилось к распределению валютных ресурсов на основе валютного плана и единой валютной кассы, а также установлению порядка ввоза, вывоза и пересылки наличных денежных знаков. Экономика была фактически изолирована от мирового рынка, хотя, как показала практика, это не помогло защититься от неблагоприятных внешних влияний. Напротив, результатом стали ценовые диспропорции, иррациональность валютных курсов и процентных ставок, уязвимость перед лицом внешних ставок.

Только в 1986г. Начинается демонтаж государственной валютной монополии. С принятием ряда постановлений [8] правительство продемонстрировало готовность ликвидировать государственную валютную монополию.

Предприятиям была предоставлена возможность оставлять себе часть валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг. Была создана система валютных фондов, подразумевающая отчисления от формально принадлежащей государству валютной выручки в виде фиксированного процента (40-50% для предприятий машиностроительного комплекса, 70% для аграрно-промышленного комплекса и более низкие для сырьевых отраслей). Одновременно отраслевые министерства, Советы Министров республик могут централизовать до 10% валютных отчислений подчиненных им предприятий. С 1989 г. Валюту можно было зачислить на счета и использовать по поручению экспортной выручки, причем до 25% ее объема - для закупок потребительских товаров, медикаментов для нужд коллектива.

Но основные изменения в валютной политике произошли после распада СССР и были приняты уже в другом государстве - Республики Казахстан.

Одним из важнейших направлений реформирования экономики страны, вставшей на путь экономических реформ, стало развитие внешнеэкономических связей и, прежде всего - внешней торговли.

Коренные преобразования в валютной политике страны были произведены с принятием Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13 июня 2005г. №57-III. Он определил принципы осуществления валютных операций в Республике Казахстан, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушения валютного законодательства.

Закон состоит из шести глав:

1. Общее положение.

2. Валютное регулирование.

3. Основные принципы осуществления валютных операций.

4. Операции движения капитала и открытия счетов.

5. Валютный контроль.

6. Заключительные положения.

В первой главе закона определены основные понятия, такие как:

- валюта;

- валютные операции;

- валютные ценности;

- иностранная валюта;

- резиденты и нерезиденты;

- уполномоченные банки.

Вторая глава освещает такие вопросы как:

- Цели и задачи валютного регулирования;

- Органы валютного регулирования;

- Требования к осуществлению деятельности связанной с использованием валютных ценностей;

- Лицензирование валютных операции;

- Регистрация валютных операции;

- Уведомление о валютных операциях;

- Документы, требуемые для получения лицензии и регистрационного свидетельства;

- Валютный мониторинг;

- Репатриация иностранной и национальной валюты.

В третей главе освещены такие вопросы как:

- Валютные операции между резидентами;

- Валютные операции между резидентами и не резидентами;

- Валютные операции между нерезидентами;

- Платежи и переводы денег по валютным операциям резидентов и не резидентов;

- Обменные операции с иностранной валютой;

- Ввоз и вывоз, пересылка валютных ценностей, наличной национальной валюты, ценных бумаг и платёжных документов, номинал и (или) стоимость которых выражена в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами;

- Обязательства по предъявлению информации и документов;

В четвёртой главе освещены такие вопросы как:

- Расчёты по экспорту(импорту);

- Прямые инвестиции;

- Участие в уставном капитале, операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;

- Финансовые займы;

- Другие операции движения капитала;

- Счета резидентов;

- Счета нерезидентов.

В пятой главе освещены такие вопросы как:

- Цели и задачи валютного контроля;

- Органы и агенты валютного контроля;

- Права и обязанности органов и агентов валютного контроля;

- Меры воздействия и санкции;

- Права и обязанности резидентов и нерезидентов.

В шестой главе освещены такие вопросы как:

- Ограничение в случае угрозы экономической безопасности и стабильности финансовой системы;

- Ответственность за нарушение валютного законодательства Республики Казахстан;

- Порядок ведений в действие настоящего закона.

Согласно закону, к валюте относятся:

- денежные единицы, принятые государством как законное платёжное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной безналичных формах в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов(включая изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие к обмену на находящиеся в обращении денежные знаки), а так же средства на счетах в том числе международных денежных или расчётных единицах.

Иностранная же валюта определена как:

- валюта иностранного государства, а так же международные денежные или расчётные единицы.

Под понятием «валютные ценности» в соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» понимается:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте.

- не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами.

- аффинированные золото в слитках.

- национальная валюта, ценные бумаги и платёжные документы, номинал которых выражен в национальной валюте, в случае совершения с ними операции между резидентами и нерезидентами, а так же между нерезидентами.

- не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные резидентами, а в случаях совершения с ними операции между резидентами и не резидентами, а так же между нерезидентами.

Согласно Закону к валютным операциям относятся:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности а так же использование валютных ценностей в качестве средства платежа

- ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платёжных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами.

Валютные операции осуществляются в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Казахстан. Валютные операции могут совершаться как гражданами Казахстана, так и гражданами иностранных государств. В соответствии с этим производится деление граждан на резидентов и нерезидентов.

Резидентами являются:

- физические лица, имеющие место жительства в Республике Казахстан, в том числе временно находящиеся за границей или находящиеся на государственной службе Республики Казахстан за её пределами;

- все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, с местом нахождения в республике;

- дипломатические, торговые и иные официальные представительства Республики Казахстан, находящиеся за её пределами;

К нерезидентам относятся:

- иностранные физические и юридические лица, их филиалы и представительства находящиеся за границей иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а так же международные организации.

Валютные операции осуществляются уполномоченными банками, т.е. банками, имеющими лицензии Национального банка Республики Казахстан на проведение данных операций.

Основополагающая роль в Законе РК «О валютном регулировании и валютном контроле» отведена Национальному банку Республики Казахстан.

Национальный банк Республики Казахстан наделен следующими функциями:

- определяет сферу и порядок обращения в РК иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, вводит необходимые ограничения на проведение операции в иностранной валюте, в том числе на объемы таких операции и уровень ставок вознаграждения (интереса);

- устанавливает правила проведения резидентами нерезидентами в Республике Казахстан операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте;

- устанавливает порядок ввоза, вывоза и пересылки в Республику Казахстан и из Республики Казахстан валютных ценностей. Устанавливает для резидентов порядок обязательно перевода иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте в Республику Казахстан, а так же определяет условия открытия счетов резидентов Республики Казахстан в иностранных банках;

- устанавливает правила выдачи, регистрации и выдаёт лицензии на проведение валютных операции предусмотренных валютным законодательством;

- регулирует курс национальной валюты республики Казахстан к иностранным валютам, в том числе путём установления официально курса Национального Банка для целей таможенных и налоговых платежей, а так же рыночных котировок казахстанского тенге по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами;

- формирует и совершает операции с золотовалютными активами;

- устанавливает по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан уполномоченным государственным органом статистики порядок и формы учёта и отечности по валютным операциям, обязательные для исполнения всеми юридическими и физическими лицами в Республике Казахстан;

- выдаёт разрешение на ввоз валютных ценностей, кроме драгоценных металлов, а так же ведёт учёт банковских кредитов полученных от нерезидентов Республики Казахстан [9, с. 188-189].

Закон РК «О валютном регулировании и валютном контроле» установил не только основные понятия валютного законодательства, обозначил объекты и субъекты валютного контроля, но и определил полномочия различных государственных органов в области валютного регулирования и валютного контроля.

1. Валютный контроль в РК осуществляется Национальным Банком РК, иными государственными органами в пределах полномочий, установленных законами РК (органами валютного контроля) и агентами валютного контроля.

2. Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и уполномоченные организации, а также другие организации на которых в соответствии с полученными лицензиями возложена обязанность контроля за соблюдением валютного законодательства РК при проведении ими операции [10].

Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции вправе проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения, изымать документы, содержание которых противоречит действующему валютному законодательству. В их функции входит также приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках, лишать лицензий и разрешений на правоведения валютных операций при непредставлении необходимых документов и информации.

Из всего вышеизложенного следует, что в период существования СССР главным принципом валютной политики была валютная монополия, государство являлось единственным законным владельцем иностранной валюты, имело исключительное право на совершение операции с валютными ценностями. Кардинальные изменения произошли в валютной политике после распада СССР и образованием нового суверенного государства РК, которое взяло новый курс в развитии валютной политики.

1.2 Понятия и элементы финансового контроля

Любое государство заинтересовано, во-первых, в том, чтобы все его предписания, касающиеся организации и осуществления финансовой деятельности, были точно и неуклонно выполнены. Это касается как собственных органов и их должностных лиц, так и всех других субъектов юридических и физических лиц попадающих в сферу финансовой деятельности. Например, государство крайне заинтересовано в том, чтобы плательщик налога вовремя и в полном объеме внес в бюджет требуемую сумму, а специально уполномоченные им органы и лица, производящие сбор и удержание налогов, обеспечили поступление этих денег в бюджет.

Во-вторых, государство заинтересовано в том, чтобы государственные деньги тратились экономно, рационально и эффективно.

В-третьих, государство всегда стремится уберечь свои деньги от всякого рода хищений. В равной мере государство стремится пресекать и такое вредное для себя явление, как взяточничество.

Все эти вопросы государство пытается решить с помощью финансового контроля.

Финансовый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

Осуществление контроля состоит из трех стадий:

1) сбор информации;

2) оценка собранной информации;

3) реагирование на собранную и проанализированную информацию.

В процессе сбора информации субъект контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод о характере поведения объекта контроля законно это поведение или нет, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования - наказывать проверяемого или поощрять, ругать или хвалить, принимать иные меры.

Финансовый контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов:

а) субъект контроля;

б) объект контроля;

в) предмет контроля;

г) цели контроля;

д) методы осуществления контроля.

Содержание каждого из перечисленных элементов финансового контроля можно раскрыть с помощью ответов на следующие вопросы:

ответ на вопрос «кто проверяет» - обозначит субъекта финансового контроля;

ответ на вопрос «кого проверяют» - обозначит объект финансового контроля;

ответ на вопрос «что проверяется» - обозначит предмет финансового контроля;

ответ на вопрос «для чего проверяется» - обозначит цель финансового контроля;

ответ на вопрос «как проверяется» - обозначит методы финансового контроля [11, с. 217].

Финансовый контроль касается всех финансов, как государственных, так и частных.

Субъектами государственного финансового контроля выступают либо непосредственно государственные органы, наделенные соответствующими властными полномочиями для осуществления контроля, либо негосударственные субъекты, действующие от имени и по поручению государства, чьи властные полномочия возникают на основе этого поручения. Контроль за денежными операциями, осуществляемый негосударственными субъектами (например, аудиторами, бухгалтерами негосударственных организаций), к государственному финансовому контролю относиться не может.

Объектами государственного финансового контроля являются лица, оказавшиеся в сфере финансовой деятельности государства, а именно:

а) государственные органы;

б) государственные юридические лица;

в) негосударственные юридические лица;

г) граждане.

Негосударственные юридические лица и граждане выступают объектом государственного финансового контроля главным образом с точки зрения проверки выполнения ими своих финансовых обязательств перед государством, в числе которых основное место занимают обязательства по уплате налогов. Проверка осуществляется с позиций исполнения данными субъектами предписаний финансового законодательства, т.е. на предмет соблюдения законности.

Государственные предприятия и учреждения проверяются на предмет не только законности, но и рациональности расходования своих денежных средств, которые по форме собственности всегда являются государственными, а также по поводу общего ведения дел с позиций их финансовой результативности.

Государственные органы проверяются главным образом на предмет того, насколько они правильно и эффективно выполняют возложенные на них функции финансового органа государства, т.е. реализация ими прав и обязанностей финансово-правового характера.

Предметом государственного финансового контроля выступает поведение объектов этого контроля с точки зрения соблюдения ими своих обязанностей как субъектов финансовых правоотношений.

Если объектом финансового контроля выступают финансовые органы государства, то предметом контроля обычно выступает реализация этими органами своих функция в области государственных финансов, т.е. финансово правовых обязанностей перед государством.

Эти обязанности возникают в силу:

1) статуса государственного органа в качестве субъекта финансовой деятельности, установленного правовым актом о нем. Например, Министерство финансов, выступающее в качестве объекта финансового контроля, проверяется на предмет того, насколько качественно и своевременно оно выполняет задачи, возложенные на него положением о данном Министерстве, утвержденном Правительством;

2) заданий и поручений разового и текущего характера, исходящих от компетентных на то органов в форме индивидуальных правовых актов и порождающих определенные обязанности у проверяемого субъекта.

Предметом проверки здесь выступят исполнения тех обязанностей, которые возникли у проверяемого субъекта в силу принятия этих правовых актов. Например, Правительство поручило Министерству финансов произвести ту или иную финансовую операцию. Предметом финансовой проверки выступит своевременность и точность выполнения этого задания Правительства;

3) заключенного финансово-правового договора, в котором тот или иной государственный орган и выступает носителем определенных обязанностей финансово-правового характера. Предметом финансового контроля выступит в данном случае исполнение проверяемым субъектом исполнения условий данного договора, что одновременно будет означать исполнение им требований финансового законодательства. Такой контроль может иметь место, например, при проверке обоснованности и целесообразности заключения налоговых договоров, договоров местного государственного займа, бюджетных ссуд, предоставляемых местными бюджетами и т.п.

Основным объектом финансового контроля выступают юридические лица. Наиболее типичными предметами контроля здесь являются:

а) выполнение финансовых обязательств перед государством (уплата налогов и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, а также в иные государственные денежные фонды; правильность удержания налогов с работников и своевременность их перечисления бюджет);

б) выполнение финансовых обязательств, вытекающих из финансовых договоров (например, правильность и своевременность исполнения обязательств, вытекающих из договора инвестиционного налогового кредита);

в) целевое использование денежных средств, полученных в форме финансирования или кредитования из государственных денежных фондов. Если объектом контроля выступает государственное предприятие, то проверяется также рациональность и эффективность использования полученных ассигнований и кредитов;

г) соблюдение государственными предприятиями установленного порядка распределения собственных денежных средств, включая полученную прибыль, а также рациональность и эффективность использования этих средств;

д) соблюдение установленных государством правил использования иностранной валюты и других правил проведения валютных операций.

Широта предмета финансового контроля зависит от того, кто выступает объектом этого контроля: государственные или негосударственные субъекты. Если объектом финансового контроля выступает негосударственная организация, то цель контроля сводится к соблюдению ими своих финансовых обязательств перед государством, что упирается в вопрос соблюдения требований финансового законодательства. Вопросы оперативно-хозяйственной деятельности, рациональности и эффективности распределения и использования денежных средств, находящихся в частной собственности, в качестве предмета финансового контроля не выступают.

Если же объектом финансового контроля выступают государственные предприятия и учреждения, то предмет контроля расширяется - помимо выполнения финансовых обязательств перед государством, проверяется также целесообразность и эффективность денежных операций.

Граждане выступают объектом финансового контроля в качестве налогоплательщиков, т.е. предметом этого контроля явится выполнение этими гражданами своих налоговых обязательств перед государством. Заметим, что ранее, когда единственным источником дохода граждан выступала заработная плата и налог с нее удерживался администрацией организации при ее выдаче, необходимости в таком виде финансового контроля не было, так как у гражданина не было и возможности уклониться от уплаты налога. Однако сейчас, когда налогообложение физических лиц все больше начинает основываться на ежегодно заполняемой самим гражданином налоговой декларации, потребность в таком контроле резко возрастает. Имеет место финансовый контроль за гражданами и в сфере валютного обращения (например, при соблюдении установленных нормативов ввоза и особенно вывоза иностранной валюты, где применяется даже такой специфический метод финансового контроля как личный досмотр).

К категории граждан относится и такая группа, как индивидуальные предприниматели (граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

Целью финансового контроля выступает:

1) выявление фактов нарушения финансового законодательства или некачественного исполнения участником финансового правоотношения своих обязанностей;

2) выявление виновных и привлечение их к установленной законодательством ответственности;

3) устранение нарушений финансовой дисциплины и ликвидации последствий этих нарушений.

В целом же назначением финансового контроля является защита финансовых интересов государства, которые, заметим, нельзя сводить к его интересам как собственника.

К основным задачам государственного относится следующее:

1) обеспечение соблюдения финансового законодательства;

2) содействие правильной реализации финансовыми органами своих функций, связанных с формированием, распределением и организацией использования государственных денежных фондов, а также обеспечением нормального функционирования денежной системы государства;

3) обеспечение законного, целевого и рационального использования государственных денежных средств, а также их сохранности;

4) содействие полному и своевременному исполнению субъектами финансовых отношений своих финансовых обязательств перед государством;

5) устранение и предупреждение нарушение финансовой дисциплины.

Финансовой контроль осуществляется посредством определенных методов.

Под методами финансового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления.

Наиболее распространенными способами сбора информации являются:

1) проверка расчетов финансовых планов (как уже утвержденных, так и проектов);

2) анализ и счетная проверка отчетной финансовой документации (например, статистических отчетов, бухгалтерских балансов);

3) проверка первичных денежных документов (платежных поручений, товаротранспортных накладных, коносаментов, приходно-расходных ордеров и т.п.);

4) инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей;

5) заслушивание и изучение докладов и других сообщений;

6) анализ и обобщение информации, поступающей от правоохранительных органов и судов;

7) анализ и обобщение выступлений средств массовой информации и обращений граждан;

8) получение письменных и устных объяснений от должностных лиц, связанных с производством финансовых операций;

9) официальные запросы в банковские и другие учреждения;

10) ревизия.

Методы финансового контроля столь же разнообразны как и методы самой финансовой деятельности и могут применяться в самых различных сочетаниях. Главное их назначение - дать контролирующему органу достоверную информацию о состоянии дел на подконтрольном объекте.

Одним из основных и наиболее эффективных методов финансового контроля является ревизия.

Ревизия - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, основанная на изучении первичных документов и бухгалтерских записей.

Обычно ревизия проводится в сочетании с другими методами финансового контроля.

По полноте охвата ревизии бывают:

а) полные, когда проводится сплошная проверка комплексного характера;

б) частичные, когда проводится выборочная проверка по определенной тематике (например, проверяется расходование валютных средств).

По объекту проверки ревизии подразделяются на:

а) документальные, когда проверяется лишь документация;

б) фактические, когда в дополнение исследования документов проводится инвентаризация (просчитываются в натуре товарно-материальных ценностей, проверяется наличие денег и ценных бумаг, проводятся контрольные замеры в строительстве и т. п.).

По организационному признаку ревизии делятся на:

а) плановые, то есть те, которые проводятся по заранее утвержденному плану;

б) внеплановые.

Как плановые, так и неплановые ревизии для проверяемого обычно носят характер внезапной проверки. К числу внеплановых ревизий относятся ревизии, проводимые по требованию судебно-следственных органов, в случае поступления внушающих доверие жалоб и заявлений граждан, а также получения других сигналов о злоупотреблениях и грубых нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки и прекращения нарушения финансового законодательства.

Результаты ревизии оформляются актом ревизии.

В акте ревизии отражаются достоверные, документально подтвержденные данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность проверяемого объекта, фиксируются случаи нарушения законодательства и финансовой дисциплины, излагаются вызвавшие их обстоятельства, указываются должностные лица, по вине которых они произошли, делаются ссылки на правовые акты, обосновывающие выводы о допущенных нарушениях и злоупотреблениях. Акт подписывают лица, проводившие ревизию, а также руководитель и главный бухгалтер проверяемого объекта. Последние подписывают его и в том случае, когда имеют возражения и замечания по результатам ревизии, о чем они делают оговорку перед своей подписью и представляют соответствующие объяснения, которые прилагаются к акту ревизии.

К акту ревизии прилагаются все необходимые справки, сводные таблицы, подлинные документы или их копии, объяснения должностных лиц и др.

Акт ревизии имеет важное юридическое значение. Он служит основанием для:

а) привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами трудового законодательства;

б) предъявления гражданского иска к физическим и юридическим лицам;

в) возбуждения уголовного дела, если ревизией выявлены факты злоупотреблений, хищений и преступного разбазаривания государственных
денежных средств. В этом случае акт ревизии направляется в следственные
органы;

г) принятия решений направленных на устранение нарушений законодательства и финансовой дисциплины, ликвидацию причин и условий, порождающих эти нарушения и недостатки, на обеспечение законного использования государственных средств.

Контроль является финансовым только при наличии всех присущих ему элементов.

На основании всего сказанного выше государственный финансовый контроль можно определить как действия государственных органов по проверке выполнения участниками финансовой деятельности государства своих финансовых обязанностей перед ним.

Совокупность правовых норм, регулирующих государственный финансовый контроль, формирует собой институт финансового права, именуемый «Правовое регулирование государственного финансового контроля».

1.3 Классификация финансового контроля

Финансовый контроль можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее традиционной является классификация контроля по формам и видам, хотя, надо заметить, в этом вопросе существует много путаницы: то, что одни авторы считают формой финансового контроля, другие считают видом, и наоборот.

Говоря о форме финансового контроля, мы должны ответить на вопрос, как он выглядит. Внешнее выражение контроля в основном зависит от способа его осуществления.

В наиболее общем виде формы финансового контроля следующие:

1) непосредственный контроль;

2) опосредованный контроль.

Непосредственный контроль характеризуется тем, что, во-первых, проверка ведется на самом объекте контроля (на предприятии, в учреждении и т.д.); во-вторых, проверяющие лица изучают и анализируют первичную документацию (счета, бухгалтерские проводки, платежные поручения, ведомости начисления заработной платы и т.п.), производят перерасчет денег, товарно-материальных ценностей, заслушивают личные объяснения работников проверяемой организации, осуществляют осмотр помещений и территорий. Иначе говоря, имеет место непосредственное контактирование субъекта и объекта контроля.

На практике такой контроль называют «выездная финансовая проверка».

Опосредованный контроль характеризуется, во-первых, тем, что субъект и объект контроля пространственно разобщены, т.е. проверка носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица имеют дело главным образом с отчетной или плановой финансовой документацией (финансовые планы, отчеты об их исполнении, справки, балансы, статистические и другие отчетные сведения и т.п.).

На практике такой контроль называют «камеральная финансовая проверка».

Указанные формы финансового контроля не существуют как нечто изолированное друг от друга. Материалы, полученные в процессе одной формы финансовой проверки, могут использоваться для другой формы контроля. Например, изучение налоговой декларации, осуществляемое в процессе камеральной финансовой проверки, может явиться причиной для направления проверяющих лиц непосредственно к налогоплательщику, т.е. опосредованный финансовый контроль меняется на непосредственный контроль. И наоборот, акт ревизии, составленный в ходе осуществления непосредственного финансового контроля, направляется в вышестоящий орган хозяйственного руководства, где рассматривается и анализируется, т.е. контроль принимает опосредованные формы.

Классификация финансового контроля по видам может производиться по различным основаниям.

Так, по времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия.

В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли намечаемая финансовая операция законной и целесообразной. Такого рода контроль имеет место при обсуждении проектов всякого рода финансовых планов. Так, применительно к бюджетной деятельности предварительный финансовый контроль производится в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.

Задача предварительного финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить законность предстоящих финансовых операций, не допустить нарушений финансовой дисциплины или неэффективного использования государственных денежных средств. Поэтому иногда этот вид контроля называют превентивным или предупредительным.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия.

В ходе такого контроля выясняется вопрос, является ли проводимая операция законной. Так, применительно к бюджетной деятельности текущий финансовый контроль производится в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп представительных органов, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.

Задача текущего финансового контроля состоит в том, чтобы обеспечить законность проводимой финансовой операции, пресечь нарушение финансовой дисциплины и неэффективного использования государственных денежных средств. Иногда этот вид финансового контроля называют оперативным.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансового мероприятия.

В ходе его выясняется вопрос, была ли проведенная финансовая операция законной, не было ли допущено нарушение финансовой дисциплины, насколько эффективно и рационально были использованы государственные денежные средства [12, с. 117]. Так, применительно к бюджетной деятельности последующий финансовый контроль производится в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Предметом последующего финансового контроля выступает следующее:

а) законность и качественность выполнения органом управления финансами своих функций;

б) своевременность и полнота выполнения финансовых планов;

в) своевременность и полнота выполнения финансовых обязательств, вытекающих как из односторонних установлений государства (например, налоговых обязательств), так и из финансовых договоров;

г) соблюдение правил функционирования денежной системы государства, включая производство валютных операций;

д) законность и целесообразность использования государственных денежных средств (в первую очередь бюджетных ассигнований).

Задачей последующего финансового контроля является выявление фактов некачественного исполнения финансовых обязанностей и совершения финансовых правонарушений.

Предметом финансового контроля выступают не только денежные операции а так же исполнение финансовых обязанностей, включая осуществление управленческо-организационных функций в области финансов.

С позиций разделения государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную, взаимодействующих между собой с использованием системы сдержек и противовесов, финансовый контроль можно подразделить на:

1) контроль, осуществляемый органами представительной власти;

2) контроль, осуществляемый органами исполнительной власти;

3) судебный контроль.

Предметом контроля представительных органов выступает две группы вопросов:

а) исполнение тех нормативных актов, носящих финансово-правовой характер, которые данные представительные органы приняли в пределах своей компетенции (например, парламент осуществляет проверку исполнения принятого им акта о том или ином налоге);

б) исполнение акта, которым представительный орган утвердил соответствующий финансовый план (например, парламент осуществляет контроль за исполнением утвержденного им республиканского бюджета, маслихат - за исполнением утвержденного им местного бюджета).

Представительные органы могут создавать специальные контрольные органы, которые при осуществлении проверок финансового характера играют роль субъекта финансового контроля.

Так, применительно к бюджету контроль представительных органов предусматривает право на:

а) получение от органов исполнительной власти необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

б) получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении;

в) создание собственных контрольных органов (например, комиссии по проверке финансирования той или иной программы);

г) вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

Предметом контроля исполнительных органов также выступает две группы вопросов:

а) исполнение финансового законодательства (главным образом, в части выполнения юридическими и физическими лицами своих финансовых обязательств перед государством);

б) рациональность и эффективность использования государственных денежных средств.

Характер судебного контроля во многом определяется тем, какую роль в стране играет суд при рассмотрении финансовых правонарушения и жалоб на действия финансовых органов (например, производится ли взыскание пени и штрафа за несвоевременную уплату налога по решению суда или самого налогового органа).

Суд выступает в качестве органа финансового контроля в следующих случаях:

а) при взимании недоимок, пени и штрафов с налогоплательщиков (если, разумеется, они не взимаются на основание решения самого налогового органа);

б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия финансовых органов, что обычно имеет место в сфере налогообложения;

в) при рассмотрении правонарушений (обычно речь идет об уголовных делах) финансового характера;

г) при рассмотрении споров, вытекающих из финансово-правовых договоров;

д) при обжаловании в суд законности финансово-правовых актов (как нормативных, так и индивидуальных).