Главная Коллекция "Otherreferats" Государство и право Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Понятие налогового правонарушения. Сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений. Анализ финансовых санкций за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Порядок привлечения к ответственности за правонарушение.

Рубрика Государство и право
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 05.12.2014
Размер файла 36,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Южно-Уральский государственный университет" (национальный исследовательский университет)

Институт открытого и дистанционного образования

Кафедра управления и права

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

по дисциплине " Налоговое право"

Руководитель, должность

Т.А. Карачарова/ И.О. Фамилия /

Автор студент группы ИОДО - 423

Н.В. Сербина / И.О. Фамилия /

Челябинск 2014

Оглавление

  • Введение
  • Понятие налогового правонарушения
  • Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения
  • Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
  • Заключение
  • Список использованных источников

Введение

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции Российской Федерации, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе установить меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливостями, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.

Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов. Банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц. Соответственно, законодатель установил ответственность не только за невыполнение обязанности по уплате налогов, но и за нарушения других положений законодательства о налогах и сборах.

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК).

Выбранная мною тема "Налоговые правонарушения и ответственность за них", является, несомненно, актуальной и теоретически значимой.

Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.

Задачи:

1. Дать характеристику отдельным видам нарушений налогового законодательства Российской Федерации;

2. Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;

3. Показать особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. Дать обзор практике применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предмет работы - налоговые правонарушения.

Для курсовой работы мною были использованы источники: Налоговый Кодекс РФ, Гражданский Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

ответственность правонарушение налоговое санкция

Понятие налогового правонарушения

Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права, оно получило свое законодательное определение в 1999г., при введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. Впервые определение понятия "Налоговое правонарушение" дал Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 17.12.1996г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.1993г. "О федеральных органах налоговой полиции".

В п.5 Постановления было указано. Что налоговое правонарушение представляет собой "…предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию, как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика…".

Впоследствии данная позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Согласно нормам налогового законодательства, налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое установлена ответственность. Статья 106 НК РФ следующим образом определят понятие налогового правонарушения:

"…Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность…".

В статье 110 НК РФ определены формы вины при совершении налогового правонарушения. Виновное действие в соответствии с классификацией, приведенной в данной статье, может быть совершено умышленно или по неосторожности:

"…Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности…".

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 Налогового кодекса);

· уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 Налогового кодекса);

· непредставление налоговой декларации (ст.119 Налогового кодекса);

· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 Налогового кодекса);

· неуплату или неполную уплату сумм налога (ст.122 Налогового кодекса);

· невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 Налогового кодекса);

· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 Налогового кодекса);

· неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 Налогового кодекса);

· нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст.133 Налогового кодекса);

· неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней (ст.135 Налогового кодекса);

· непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст.135.1 Налогового кодекса).

Некоторые правонарушения, хотя и отнесены НК к налоговым правонарушениям и за их совершение ответственность назначается в соответствии с правилами назначения ответственности за налоговое правонарушение, с точки зрения теории налогового права к налоговым правонарушениям отнесены быть не могут и имеют скорее административно-правовую природу. Таковыми правонарушениями являются:

· нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 Налогового кодекса);

· несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 Налогового кодекса);

· неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст.128 Налогового кодекса);

· отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст.129 НК);

· нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст.129.2 Налогового кодекса);

· нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст.132 Налогового кодекса);

· неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст.134 Налогового кодекса).

Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

· никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

· никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Формы вины при совершении налогового правонарушения. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

· отсутствие события налогового правонарушения;

· отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

· истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

· со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

· со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

· совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

· выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

· совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

· совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

· иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Особенности привлечения физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Особенности привлечения организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Особенности привлечения налогового агента к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Заключение

В своей контрольной работе я изучила налоговые правонарушения и их состав, рассмотрела понятия налоговых правонарушений и налоговых преступлений, произведя разграничения между этими понятиями.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

Под налоговым преступлением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Рассмотрела понятие налоговой ответственности.

Основные принципами привлечения к налоговой ответственности (ст.108 НК РФ):

- никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом;

- никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

- привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Так же мной были рассмотрены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность (ст.112 НКРФ):

1) Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

2) Обстоятельством, отягчающим ответственность, признаётся совершение налогового правонарушения лицом, раннее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3) Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Ответственность наступает неизбежно, и она предусмотрена налоговым, уголовным и административным законодательством. Сама налоговая сфера является значимой, поскольку она обеспечивает поступления в бюджет и формирует государственную казну, поэтому одной из основных задач налогового законодательства и налоговых органов является исполнение контроля за соблюдением правильности, полноты исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет, привлечение к ответственности и предупреждение совершения налогового правонарушения.

Круг полномочий налоговых органов достаточно широк и эффективен. В качестве мер предупреждения выступают такие меры как: разъяснительная работа с налогоплательщиками; своевременное опубликование новой информации; составление налоговых деклараций консалтинговыми службами.

Привлечение к ответственности - штрафы, лишение свободы, лишение имущественного характера, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, имеет и положительные стороны, такие как, смягчающие обстоятельства, кроме того законодательством установлена возможность отсрочек или рассрочек в налоговых платежах.

В ходе проведенного анализа в области совершения налоговых правонарушений и ответственности за них установлено, что правонарушения в сфере налогообложения происходят все чаще и чаще. Это связано с неосторожностью совершения того или иного деяния, что объясняется правовой неосведомленностью налогоплательщиков, и в основном с умышленным сокращением сумм уплачиваемых налогов.

К субъектам правонарушений в области налогового законодательства относятся организации - юридические лица, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и налоговые агенты, совершающие противоправные деяния.

За совершение налоговых правонарушений законодательством были приняты меры по увеличению штрафных санкций, что должно принести позитивный результат.

В процессе изучения данной темы, мною были решены следующие задачи:

1. изучены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение;

2. исследовано налоговое, административное и уголовное законодательство в области привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. рассмотрены особенности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4. проанализирована практика применения финансовых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В результате чего, была достигнута цель работы:

Проанализированы меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены виды налоговой, административной и уголовной ответственности.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2008 №146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

3. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.1991 №2118-1

4. Закон РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.1991 №943-1

5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 01.10.09)

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 12 декабря 2001г. № 195-ФЗ (в ред.29.06.09)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. от 29.06.2009)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 N 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009)

4. Налоговое право. Учебное пособие. Илья Ильич Кучеров - Астра-полиграфия, 2006.

5. Баглай М.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2007.

6. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2007. - № 4.

7. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // "Налоговый вестник" № 11 ноябрь 2008г.

8. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК РФ // "Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2008 г.

Источники в интернете

Правовые системы:

9. Система КонсультантПлюс - Выпуск 12. Осень 2009г.

Официальные сайты:

15. Учеба ucheba/

16. Гарант-правовой портал garant/

5. Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс 6. Приказ МНС от 31.07.2002г. №БГ-3-2-/404 // Приказ МНС РФ от 03.03.2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая информация Консультант Плюс 7. Ашомко Т.А., ПроваленкоО.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. // Справочная правовая информация Консультант Плюс 8. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ.

9. Грачев Е.Ю., Соколов Э.Д. Налоговое право. - М., 2006 10. Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М., 2006 11. Евстигнеев Е.С. Налоги и налогообложение. - М.: Издательство "ИНФРА", 2007 - 348 с.

12. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Форум - ИНФРА. - М., 2008 - 304 с.

13. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 400 с. (среднее профессиональное образование).

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены