Роль правоохранительных органов в выявлении и пресечении налоговых преступлений, их характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль правоохранительных органов в выявлении и пресечении налоговых преступлений, их характеристика

1. Правоохранительные органы и их роль в предупреждении и выявлении налоговой преступности

Одной из серьезнейших проблем, которую приходится решать практически во всех странах независимо от их хозяйственного уклада и степени экономического развития, является уклонение от уплаты налогов. Скрывая свои доходы, налогоплательщики причиняют значительный ущерб налоговой системе, в результате чего она утрачивает способность финансировать субъекты публичной власти.

История целенаправленной борьбы с налоговой преступностью в современной России насчитывает лишь немногим более 12 лет. Изначально для этой цели Указом Президента РФ от 18.03.1992 №262 «О создании Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе» впервые в истории нашего государства был создан специализированный правоохранительный орган - Главное Управление налоговых расследований (ГУНР). Основной его целью явилось осуществление мер, направленных на повышение эффективности деятельности налоговых органов по своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей.

В последствии, на основании Закона РФ «О Федеральных органах налоговой полиции», принятого 24.06.1993 №5238-1, органы налоговых расследований были реорганизованы в Федеральные органы налоговой полиции, во главе которых стоял Департамент налоговой полиции Российской Федерации (ДНП России).

В 1996 году Департамент переименован в Федеральную службу налоговой полиции. Органы налоговой полиции определялись как составная часть сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Основная задача, которая ставилась перед ними - это выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. Кроме этого на органы налоговой полиции возлагались задачи по обеспечению безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязаностей, а также предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. В соответствии с этим в структуре были выделены специальные отделы: Отдел по борьбе с коррупцией и Отдел физической защиты (для обеспечения безопасности сотрудников налоговых органов). В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.09.1999 №1272 «Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации» установлена штатная численность ФСНП России в количестве 53 300 единиц, в том числе центрального аппарата - 2500 единиц.

Органы налоговой полиции России имели необходимые полномочия для эффективного выполнения функций по борьбе с налоговыми преступлениями, при реализации которых оперативно - значимая информация:

- поступала из подразделений МНС России и других правоохранительных и контролирующих органов;

- добывалась собственными силами в результате оперативно - розыскной деятельности;

- формировалась за счет осуществления информационно - аналитической работы.

При этом органы налоговой полиции имели собственный ревизорский аппарат, способный оперативно и профессионально провести проверку налогоплательщиков с составлением акта такой проверки, что позволяло на законных основаниях делать вывод о наличии либо отсутствии в действиях юридического или физического лица состава налогового преступления. Ревизорское подразделение осуществляло финансово - экономические, бухгалтерские экспертизы, которые никто из государственных органов не проводил.

Кроме того, согласно Главе 6 («Органы налоговой полиции») Налогового кодекса Российской Федерации, органам налоговой полиции предоставлялись следующие полномочия:

- Налагать арест на имущество налогоплательщиков и осуществлять взыскание недоимок;

- Получать сведения, составляющие налоговую и банковскую тайну;

- Приостанавливать операции по счетам юридических лиц в кредитных организациях;

- Осуществлять функции агентов валютного контроля, по законодательству о валютном регулировании.

Совместные усилия органов налоговой полиции и налоговых органов на позволили существенно повысить исполнительность налогоплательщиков и изменить к лучшему положение дел в сфере налогообложения. В значительной степени этому способствовали результаты оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности органов налоговой полиции. Так, если в 1994 г. по данным Департамента налоговой полиции Российской Федерации, органами налоговой полиции возбуждено 3216 уголовных дел по фактам правонарушений, связанных с сокрытием или занижением объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах, то в 2002 г. дознавателями и следователями Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации расследовалось уже около 24 000 уголовных дел об уклонении от уплаты налогов.

Таблица 1 - Данные об итогах работы органов налоговой полиции Российской Федерации за период 1993-2002 гг.*

*Источник: Кучеров, И.И. Выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений органами внутренних дел/ И.И. Кучеров - М., 2003. - С. 6.

Всего же за период 1993-2002 гг. по данным вышеуказанной таблицы правоохранительными органами было возбуждено более 106 тысяч уголовных дел по налоговым преступлениям, к уголовной ответственности привлечено более 12000 человек. При этом наблюдался явный рост совершения налоговых преступлений (а также их выявления), особенно 2000-2002 гг.: в 2001 году нарушений налогового законодательства было выявлено в 10 раз больше по сравнению с 1993 г., а количество возбужденных уголовных дел возросло более, чем 55 раз. Такое увеличение можно объяснить с одной стороны, существенными изменениями налогового законодательства (введены в действие обе главы Налогового кодекса), а с другой (стороны выявления) - тем, что за годы деятельности наработан определенный опыт в выявлении и пресечении налоговых преступлений.

По мнению ученых-специалистов в области выявления налоговой преступности о реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

- Значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

- Очевидная разница между расходами на потребление отдельных граждан и декларируемыми ими доходами;

- Скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность;

- Рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование «черного нала» в расчетах с другими предприятиями, оплате труда);

- Обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг);

- Увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;

- Повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных странах, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом.

В рамках реформирования правоохранительной системы страны, реализации государственной политики в области выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений и в соответствии с п. 2, 3 Указа Президента Российской Федерации от 11.03.2003 г. №306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» было объявлено об упразднении ФСНП России и передаче функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений в Министерство внутренних дел России. Для этого в структуре центрального аппарата МВД России создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП МВД России).

Специалисты в области уголовного права выделяют такие причины реформирования: дублирование функций МВД и ФСНП так как в Уголовном, Уголовно-процессуальном кодексах уже имелись аналогичные полномочия; наличие слишком большого силового аппарата и др.

В настоящее время ФСЭНП МВД РФ переименована в Департамент экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации и является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата Министерства внутренних дел Российской Федерации, обеспечивающим и осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативному правовому регулированию в области экономической безопасности государства. Департамент выполняет функции головного оперативного подразделения в системе МВД России по организации борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями. Следует отметить, что ранее такая структурная единица уже была - днем создания подразделений экономической безопасности в составе МВД России считается 16 марта 1937 года, когда приказом НКВД СССР №00118 в составе Главного управления рабоче-крестьянской милиции НКВД СССР был сформирован отдел по борьбе с хищениями социалистической собственности и спекуляцией (ОБХСС).

Департамент экономической безопасности возглавляет генерал-лейтенант С. Мещеряков, который непосредственно подчиняется Министру внутренних дел генерал-полковнику Р. Нургалиеву, им же утверждена структура Департамента. В составе ДЭБ - Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями (ГУБЭП), ранее входившее в структуру службы криминальной милиции МВД России, и Главное управление по налоговым преступлениям (ГУНП).

На уровне федеральных округов ДЭБ представлен оперативно - розыскными бюро по экономическим и налоговым преступлениям соответствующих главных управлений МВД России, а в субъектах федерации - управлениями и отделами, которые подчинены соответствующим МВД, ГУВД, УВД.

Основными задачами Департамента экономической безопасности МВД РФ на данный момент являются:

- организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых преступлений, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти;

- организация и проведение профилактических и оперативно - розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;

- координация и организационно - методическое руководство деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;

- совершенствование нормативной правовой основы деятельности подразделений по экономическим и налоговым преступлениям и организация исполнения органами внутренних дел законодательства Российской Федерации по вопросам борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями;

- совершенствование кадрового обеспечения подразделений по экономическим и налоговым преступлениям.

Основными задачами Главного управления по налоговым преступлениям России в составе ДЭБ являются:

- участие в защите экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов;

- выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых преступлений, носящих межрегиональный характер, а равно совершенных в особо крупных размерах или имеющих большой общественный резонанс;

- организация и осуществление работы по выявлению наиболее сложных схем уклонения от уплаты налогов и сборов;

- добывание, получение, обобщение и анализ информации о событиях или действиях в сфере налогообложения, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации;

- участие в организационно - методическом руководстве деятельностью оперативно - розыскных бюро по экономическим и налоговым преступлениям главных управлений МВД России по федеральным округам, подразделений по налоговым преступлениям МВД, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации.

Государственная политика по борьбе с налоговыми преступлениями может быть реализована через осуществление основных функций, возложенных на ГУНП, а именно:

- изучение и анализ состояния преступности в сфере налогообложения. Данная функция реализуется через постоянный мониторинг динамики налоговой преступности, ее криминологических особенностей и характеристик (статистические данные в динамике, анализ новых способов уклонения от уплаты налогов, личности налогового преступника, причин и условий налоговой преступности);

- разработка предложений по защите сферы экономики государства от преступных посягательств, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Данная функция отчасти вытекает из предыдущей, так как основывается на анализе и изучении состояния налоговой преступности;

- обобщение практики применения законодательства Российской Федерации подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел, разработка предложений по его совершенствованию, подготовка проектов нормативных правовых актов, участие в разработке международных договоров, касающихся предметов ведения этого Главного управления МВД России;

- организация и непосредственное осуществление оперативно - розыскной и профилактической деятельности на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере налогообложения. Оперативно-розыскная деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и ведомственными нормативными актами, которые имеют, как правило, ограниченный доступ;

- участие в налоговых проверках по запросу налоговых органов. В данном случае участие в таких проверках регламентируется положениями ст. 36 Налогового кодекса Российской Федерации.

Осуществление перечисленных функций Департаментом Экономической безопасности МВД РФ способствует реализации поставленных задач, основная цель при этом - защита экономических интересов государства от преступных посягательств.

2. Структура, задачи и функции Управления по налоговым преступлениям Управления внутренних дел Приморского края

Управление по налоговым преступлениям УВД Приморского края как структурное подразделение Департамента экономической безопасности было создано в соответствии с Приказом МВД России №400 от 11.06.2003 «О некоторых организационных вопросах и структурном построении МВД, ГУВД, УВД субъектов РФ» и приказом начальника УВД Приморского края №1283 от 30.06.2003. В настоящее время согласно Приказу Управления внутренних дел Приморского края №1830 от 05.10.2005 в Управлении по налоговым преступлениям работают 116 человек, возглавляет его начальник, который подчиняется непосредственно начальнику УВД и его заместителю по экономическим и налоговым преступлениям. Он несет персональную ответственность за надлежащее выполнение возложенных на Управление задач и функций, утверждает планы работы подразделений Управления, схемы распределения объектов оперативной заинтересованности между сотрудниками подразделений.

Структурно Управление по налоговым преступлениям состоит из аппарата управления, восьми оперативно-розыскных частей и организационно-аналитического подразделения.

ОРЧ-1 занимается организацией оперативно-розыскной деятельности на приоритетных направлениях в сфере налогообложения Приморского края, ее непосредственным ведением в г. Владивостоке, Хасанском и Надеждинском районах. Она разбита на 3 отдела по отраслевому принципу (рыбная отрасль и транспорт, промышленность и топливно-энергетический комплекс, финансовая сфера и потребительский рынок). Кроме того, сюда же входит Отдел документальных проверок и ревизий, который состоит из двух отделений: документирования преступлений налоговой и соответственно иной экономической направленности.

ОРЧ-2 создана для информационно - технического обеспечения оперативно-розыскных мероприятий.

Еще 6 Оперативно - розыскных частей криминальной милиции по налоговым преступлениям организованы по территориальным зонам (Дальнегорская, Уссурийская, Лесозаводская, Находкинская, Артемовская и Арсеньевская).

Деятельность Управления строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств оперативно - розыскной деятельности, принципов планирования, сочетания единоначалия коллегиальности, строгого разграничения должностных обязанностей сотрудников.

Управление является головным подразделением УВД Приморского края по борьбе с налоговыми преступлениями, по которым предварительное следствие обязательно, (круг уголовно-правовых норм нарушения законодательства о налогах и сборах, подведомственных Управлению, предусмотрен статьями 196, 198, 199, 199.1, 199.2, 285.1, 285.2 и др. Уголовного кодекса РФ).

Основными задачами Управления по налоговым преступлениям УВД Приморского края являются:

- участие в защите сферы экономики государства от преступных посягательств;

- выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых преступлений, в первую очередь носящих межрегиональный характер, а также совершенных в особо крупных размерах или имеющих большой общественный резонанс;

- организация и осуществление работы по выявлению и пресечению наиболее сложных схем уклонения от уплаты налогов и сборов;

- добывание, получение, обобщение и анализ информации о событиях или действиях в сфере налогообложения, создающих угрозу экономической безопасности РФ.

Управление взаимодействует с подразделениями криминальной милиции, другими субъектами оперативно - розыскной деятельности, службами, органами, подразделениями и учреждениями системы МВД России, а также, в установленном порядке, с соответствующими подразделениями иных федеральных органов государственной власти, органами прокуратуры.

При выполнении своих задач Управление по налоговым преступлениям Управления внутренних дел Приморского края осуществляет функции:

- изучает и анализирует состояние преступности в сфере налогообложения Приморского края;

- обобщает и распространяет положительную практику применения законодательства РФ подразделениями по налоговым преступлениям ОВД;

- организует и непосредственно осуществляет оперативно-розыскную и профилактическую деятельность на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере налогообложения;

- участвует в налоговых проверках по запросам налоговых органов при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, проводит самостоятельные проверки организаций и физических лиц, в соответствии с законодательством РФ;

- взаимодействует со Следственным управлением при УВД Приморского края, органами дознания в раскрытии и расследовании налоговых преступлений;

- обобщает материалы по наиболее характерным способам уклонения от уплаты налогов, сокрытия доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения и анализирует причины и условия, способствующие совершению данных противоправных деяний, разрабатывает предложения по их устранению;

- в ходе расследования уголовных дел данной категории организует работу по возмещению материального ущерба, нанесенного государству;

- формирует базу данных о способах и схемах уклонения от уплаты налогов и методах их выявления;

- в качестве головного исполнителя в УВД Приморского края организует разработку и обеспечивает исполнение комплексных планов, операций и других мероприятий, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями. Выполняет иные функции в соответствии с нормативными актами МВД России.

налоговый преступление правоохранительный внутренний

3. Понятие, сущность налоговых преступлений и уголовная ответственность за их совершение

В Уголовном кодексе Российской Федерации не определено понятие «налоговое преступление», в то же время статья 14 УК РФ трактует преступление как «виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания».

Следовательно, налоговое преступление - виновно совершенное в сфере налогообложения опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания.

На наш взгляд, наиболее полное определение налогового преступления принадлежит И.И. Кучерову, который считает, что «налоговое преступление - это общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, одной стороной которого выступают государство и общество, а другой - налогоплательщики, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты».

В уголовном праве преступное деяние как совершенное преступление можно определить через криминалистическую характеристику и через уголовно-правовую характеристику.

Основными элементами уголовно-правовой характеристики выступают: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (признаки состава преступления). При этом задача уголовно-правовой характеристики преступного деяния - правильное применение уголовно-правовых норм и установлении в действиях лица, совершившего преступление, признаков состава преступления и его квалификации по степени тяжести.

Объект любого преступления - это то, на что направлено посягательство, чему причиняется или может быть причинен вред в результате совершения преступления. Объектом преступления признаются важнейшие социальные ценности, интересы, блага, охраняемые уголовным законом.

Непосредственным объектом налогового преступления следует признать общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов в части формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов.

Наряду с посягательством на названный объект, преступление может быть направлено и на факультативный объект - общественные отношения, обеспечивающие формирование государственного аппарата из некоррумпированных государственных служащих, занимающих руководящие должности.

Общественная опасность налоговых преступлений определяется и высокой значимостью налогов в жизни общества и секторе экономики (причем рассматривается не только фискальная их функция, но и регулирующая и перераспределительная).

Объективная сторона преступления - внешний акт общественно опасного посягательства на объект, охраняемый уголовным законом. Она включает: обязательные признаки (действие или бездействие, общественно опасные последствия и причинную связь между ними) и факультативные (способ, время, место, обстановка, средства и орудия совершения преступления).

Применительно к налоговым преступлениям объективная сторона это:

- непредставление налоговой декларации, когда такое представление является обязательным;

- включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

- неисполнение обязанностей налогового агента;

- сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов.

Субъект преступления - это лицо, способное нести уголовную ответственность в случае совершения им умышленно или неосторожно общественно опасного деяния, предусмотренного уголовным законодательством. Таковым здесь является физическое вменяемое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, обязанное представлять в налоговые органы декларацию и платить установленные законодательством налоги; либо лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации (таковыми могут являться: руководители организации - налогоплательщика, главный, старший бухгалтер, иные служащие организации, включившие в бухгалтерские документы заведомо ложные данные о доходах, расходах или скрывшие другие объекты налогообложения, лица, организовавшие совершение преступления или руководившие им).

Характерными чертами субъектов налоговых преступлений являются:

- наличие определенного уровня достатка (как правило, выше среднего);

- достаточно высокий интеллектуальный уровень, знание основ налогового законодательства;

- способность оплатить услуги консультантов, адвокатов.

В результате исследования криминологической характеристики личности преступника, проведенного начальником Управления судебно-правовой защиты ГПУ МВД России, к.э.н. И.Н. Соловьевым, установлено, что в 74% случаев налоговыми преступниками являлись мужчины, что в значительной степени обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство. Вместе с тем удельный вес женщин-преступниц был сравнительно велик и почти вдвое превышал среднестатистические показатели (в 1997 году в общем числе выявленных преступников женщины составляли около 16%). Около 62% женщин на момент совершения преступлений являлись главными бухгалтерами организаций. Средний возраст субъектов налоговой преступности был относительно высок и составлял 38 лет. Наибольшее количество совершаемых налоговых преступлений приходилось на лиц, находившихся в возрасте от 31 года до 40 лет, - 36% и от 41 года до 50 лет - 36%; 78% руководителей привлекаемых к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов возглавляли негосударственные коммерческие предприятия; 14% - общественные некоммерческие организации; 6% - организации, где доля государства составляет более 50%, и 2% - государственные бюджетные организации.

Отсюда можно сделать вывод: налоговые преступления совершаются в основном руководителем организации (или под его непосредственным руководством) и именно в коммерческой сфере: здесь протекает основной поток денежной наличности.

Субъективная сторона преступления - психическое отношение лица к совершаемому им общественно опасному деянию, характеризующееся виной (а также мотивом и целью).

Субъективная сторона налогового преступления характеризуется виной в форме прямого умысла - виновный осознает факт уклонения от уплаты налогов, сборов или факт сокрытия имущества и общественную опасность этого и желает любым способом уклониться от уплаты данных обязательных платежей.

Без наличия хотя бы одного признака, деяние не считается преступлением. Кроме того, не является преступлением деяние хоть и содержащее данные признаки, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 в ред. Федерального закона от 08.12.2003 №162-ФЗ содержит 4 статьи, прямо предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 миллион 500 тысяч рублей.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 миллион 500 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 миллионов 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 миллионов 500 тысяч рублей.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Примечание. Крупным размером признается сумма, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей (примечание к ст. 169 УК РФ).

Таким образом, к основному критерию квалификации совершенного деяния как налогового преступления относится размер неуплаченного в бюджет налога. Уголовному преследованию при этом подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.

Пример 1. В ходе проверочных мероприятий установлено, что ЗАО «Икс» в 2004 году недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за три года (2002,2003,2004 гг.) фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. (с учетом 744 000). В данном случае следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что наряду с признаками состава преступления сумма неуплаченного налога превысила 500 000 рублей и составила 12 процентов от причитающихся к уплате за три года суммы налогов (744 000 руб. / 6 200 000 руб. x 100% = 12%).

Если размер неуплаченных в бюджет налогов больше 1 500 000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся к уплате в бюджет налогов не имеет значения при установлении квалификации деяния по ст. 199 ч. 1 Уголовного кодекса РФ.

Пример 2. Из акта документальной проверки следует, что в нарушение ряда статей Налогового кодекса РФ ООО «Стар» не исчислило и не уплатило в бюджет налог на добавленную стоимость в 2003 и 2004 гг. в общей сумме 5 511 699,97 руб. По сведениям, представленным ИФНС, сумма налогов и сборов, подлежащих уплате за 2002-2004 гг. составила 35 948,10 руб. Процентное соотношение сумм налогов, неуплаченных ООО «Стар» в 2003 и 2004 годах, с суммой всех налогов и сборов, подлежащих уплате в период трех финансовых лет подряд 2002 г., 2003 г., 2004 г., составляет: 5 511 699,57 / 35 948,10 + 5 511 699,57 х 100% = 99,35%. Следовательно, данное деяние имеет признаки состава преступления по ст. 199 ч. 2 УК РФ (особо крупный размер). При превышении неуплаченной в бюджет суммы налога 7 500 000 руб. расчет процентного соотношения по данной статье не производится.

Переход от правонарушений к налоговым преступлениям совершается как бы незаметно, неосознанно. Из первого вытекает, как правило, второе, что обуславливается их взаимосвязанностью.

Если проводить разделение понятий «налогового преступления» и «налогового правонарушения», то можно отметить следующее. Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений (субъективная сторона) выделяют заранее обдуманный умысел. Правонарушения же могут возникнуть и в силу других причин, без умысла (описка, недоучет). Существенным отличием налогового преступления от правонарушения является общественная опасность первого. Кроме того, ответственность за совершение преступления может быть возложена только на физических лиц, в то время как за правонарушение можно привлечь к ответственности и организацию.

Уголовная ответственность наступает исключительно в судебном порядке, а при привлечении к налоговой ответственности возможно в бесспорном порядке.

И, наконец, налоговое правонарушение влечет налоговую санкцию - наказание в виде штрафа, предусмотренное НК РФ, а преступление - судимость и наказание, предусмотренное УК РФ в виде штрафа, ареста или лишения свободы (в качестве основного наказания).

Размещено на Allbest.ru