Судебно-бухгалтерская экспертиза

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

1.2 Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия

2. Практическая часть

Список литературы

Введение

Экспертиза -- это исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами.

Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

1. Теоретическая часть.

1.1 Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертиза есть исследование конкретного объекта в целях достижения не собственно научного, а прикладного (практического) знания. Характерной особенностью такого исследования является применение особых, специализированных методик, отвечающих требованию проверяемости.

Объект экспертного исследования - одна из важнейших категорий судебной экспертизы. Объект - понятие сложное и многозначное. В ст.10 гл.1 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» №73-ФЗ от 31.05.2001г. определено, что объектами исследований являются вещественные доказательства, документы, предметы, животные, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза. Исследования проводятся также в отношении живых лиц». Обзор юридической литературы позволяет констатировать, что «объект судебной экспертизы - это источник фактических данных, носитель информации о фактах, составляющих предмет экспертизы».

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования используют сведения, содержащиеся в актах документальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях обвиняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бухгалтерских документов.

В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти сведения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.

В материалы дела могут быть включены: переписка должностных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения аудитора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.

Раскрытие сущности понятия «объект» позволит разрешить многочисленные теоретические и практические вопросы. Это касается классификации судебных экспертиз, определения компетенции эксперта, подготовки документов для сравнения, оценки трудозатрат эксперта и др. Исходя из содержания определения объекта, приведенного в бухгалтерском словаре «Объект - это предмет, явление, на который направлена какая-либо деятельность», можно выделить следующие его наиболее важные характеристики:

· объектом может быть любая вещь, процесс, явление, любой фрагмент реальной действительности;

· объект тесно связан с предметом познания;

· объект воспроизводится в мышлении субъекта (в частности, эксперта-бухгалтера).

Объекты, получаемые экспертом-бухгалтером, всегда материальны. Они свидетельствуют о происшедшем событии в форме самого факта своего существования (например, кража имущества), либо как носителя его следов (например, отражение в учете результатов инвентаризации, проведенной сразу же после кражи имущества в соответствии с требованиями законодательства). Для раскрытия сущности объекта познания эксперту-бухгалтеру необходимы знания не только экономической природы материального носителя, но и какого рода информация в нем отражена, механизм ее отражения в системе бухгалтерского учета. То есть к объекту экспертного исследования необходимо применить системный подход.

Исходя из основания систематизации объектов судебно-бухгалтерской экспертизы по роли носителя информации, выделяют исследуемые, сравнительные и прочие. К исследуемым, относят те объекты, которые являются материальными носителями информации и фигурируют в качестве доказательств (например, финансовая отчетность за текущий год). Объекты сравнения используют при решении различных экспертных задач. Состав прочих объектов определяется предметом экспертизы.

При решении экспертных задач каждый объект судебно-бухгалтерской экспертизы занимает определенное место, которое может их классифицировать как конечные (основные) или промежуточные (вспомогательные). Основным объектом называют тот, который является базой для разрешения экспертной задачи, поставленной перед экспертом-бухгалтером. К основным объектам судебно-бухгалтерской экспертизы можно отнести первичные бухгалтерские документы, включая материалы инвентаризаций, документы учетного оформления, промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность, записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

Поскольку экспертное исследование является многоэтапным, то промежуточные результаты, получаемые экспертом-бухгалтером, и характеризующие определенные стороны исследуемого объекта, называют вспомогательными. В качестве промежуточных (вспомогательных) объектов судебно-бухгалтерской экспертизы можно назвать документы оперативного учета, документы неофициального учета, деловую переписку, документы по учету кадров и другие.

Анализ существующих в литературе позиций и точек зрения к понятию объекта судебно-бухгалтерской экспертизы с учетом особенностей практической экспертной деятельности позволяет констатировать, что все объекты судебно-бухгалтерской экспертизы можно объединить в три группы.

К первой группе объектов классифицированных как конечные (основные) относятся материалы, ставшие предметом исследования эксперта-бухгалтера. Состав основных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы может быть достаточно большим по объему, множественным и информативным. К ним следует отнести первичные и сводные бухгалтерские документы, документы учетного оформления, регистры текущего учета, промежуточную и годовую финансовую отчетность, материалы проведенных инвентаризаций, Главную книгу, бухгалтерские записи в регистрах синтетического и аналитического учета. Все перечисленные основные объекты представляют собой источники учетных данных о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта. С этой стороны эксперт-бухгалтер может исследовать все внешние признаки таких объектов, а также их содержание в отдельности. Кроме того, исследование содержания учетных данных, вытекающих из совокупности различных основных объектов, необходимо проводить с учетом принципа непротиворечивости экономической информации.

Вторую группу объектов судебно-бухгалтерской экспертизы принято в литературе называть вспомогательными. На наш взгляд, более точное название - промежуточные, так как при решении экспертных задач они являются дополнительным материалом, помогающим установить истину. При исследовании промежуточных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы в их содержании и содержании вытекающих из них учетных данных могут быть выявлены признаки злоупотреблений. В этом отношении они аналогичны группе основных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы, хотя в их составе выделяют документы оперативного учета, технических служб, документы неофициального учета, деловую переписку, учредительные документы, договора гражданско-правового характера, документы контрагентов. При исследовании объектов судебно-бухгалтерской экспертизы этой группы эффективно применение методов взаимного контроля, встречных проверок, контрольного сличения остатков и др.

Методологической основой для исследования объектов судебно-бухгалтерских экспертиз принято считать диалектический метод познания, главной характерной особенностью которого является систематичность и комплексность в изучении определённых явлений. В процессе частых исследований объектов судебно-бухгалтерских экспертиз, как правило, применяются другие способы научно-технического исследования, такие как наблюдение, метод синтеза и анализа данных, сравнения.

Научная новизна исследования и анализа объектов судебно-бухгалтерских экспертиз представляет собой поиск и выявление современных тенденций развития судебно-бухгалтерских экспертиз. И определение их базовых принципов и методов, а также основного предмета и объекта судебно-бухгалтерских экспертиз финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций различных отраслей отечественной промышленности. Итогом проведённых исследований является дальнейшее развитие и совершенствование методологии изучении как объекта судебно-бухгалтерских экспертиз, так и её методов.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются следователями или адвокатами, которые отражают финансовые и экономические операции хозяйственной деятельности частного предпринимателя или крупного промышленного объединения. Они имеют цель установить фактические обстоятельства экономической хозяйственной деятельности и решение задач и целей, которые ставит перед собой эксперт-бухгалтер.

Организация негосударственного исследования и анализа объектов судебно-бухгалтерской экспертизы основывается только на самых обобщенных принципах законности, таких как соблюдение свобод и прав человека, живущего на территории Российской Федерации. Каждый эксперт как негосударственный, так и государственный несёт полную уголовную ответственность за дачу заведомо ложных заключений об объектах судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.2 Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия

судебная бухгалтерская экспертиза следствие

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела, так как уголовно-процессуальный кодекс не определяет случаев обязательного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц.

Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются, как правило, в

следующих случаях:

· когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;

· если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной;

· недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т.п.);

· когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

· в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;

· при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;

· если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

Назначение экспертизы в ходе предварительного расследования законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет следователь, исходя из конкретных обстоятельств дела. В ряде случаев постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы выносится следователем еще до того, как собраны необходимые документы, выяснены обстоятельства, которые необходимо учесть эксперту для составления своего вывода. Факты, установленные следователем после получения вывода эксперта, часто вызывают необходимость уточнить выводы эксперта-бухгалтера, что приводит к проведению дополнительной или повторной экспертизы. Опоздание с назначением экспертизы затрудняет проверку фактов, установленных экспертом, не дает возможности следователю использовать выводы эксперта при проведении следственных действий, оттягивает сроки рассмотрения дела.

Эксперт, специалист или переводчик освобождаются от уголовной ответственности, если они добровольно в ходе дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства до вынесения приговора суда или решения суда заявили о ложности данных ими показаний, заключения или заведомо неправильном переводе. Разглашение данных предварительного расследования лицом, предупрежденным в установленном законом порядке о недопустимости их разглашения, если оно совершено без согласия прокурора, следователя или лица, производящего дознание, - наказывается штрафом в размере от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до трех месяцев.

Предварительное расследование -- это следствие и дознание. Разглашение данных, полученных на этих стадиях уголовного процесса, во многих случаях способно повредить установлению истины и может привести к ряду других вредных последствий (например, к сокрытию преступника). Поэтому Уголовно-процессуальный кодекс обязывает следователя (дознавателя) предупреждать в необходимых случаях как участников процесса, так и других лиц, знающих о ходе следствия, о недопустимости разглашения полученных ими сведений. Состав преступления, предусмотренного ст.310, будет налицо, если кто-либо из этих лиц, дав подписку об ответственности за разглашение сведений, тем или иным способом (устно, письменно, через средства массовой информации и др.) сообщает их третьему лицу (лицам). Статья допускает разглашение упомянутых сведений с согласия прокурора, следователя или лица, производящего дознание. Это согласие может быть письменным или устным. Содержание сведений, предусмотренных ст.310, может относиться к самым разным аспектам дела: данные о подозреваемых, о полученных или искомых доказательствах, о свидетелях, о перспективах расследования дела и т.д. Если те или иные сведения сообщило само лицо, которое затем их разглашает (например, свидетель), то состав преступления все равно имеет место, если это лицо дало подписку о неразглашении таких данных. Преступление может быть совершено с прямым или косвенным умыслом (например, разговор о служебных вопросах в присутствии незнакомых лиц).

Таким образом, эксперт-бухгалтер обязан проводить исследование объективно, в пределах своей компетенции, всесторонне и в максимально допустимом объеме. Выводы эксперта должны быть всегда обоснованы и достоверны, а также подтверждены первичной документацией. К эксперту-бухгалтеру предъявляются серьезные требования, за нарушение которых предусмотрены юридическая ответственность или отвод эксперта, с последующим признанием его заключения, не имеющим доказательств. Т.е., права и обязанности эксперта-бухгалтера, предусмотренные процессуальным законодательством, направлены на обеспечение своевременного и высококачественного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Практическая часть

Приложение 117

(в ред. Федерального закона от 04.07.2003 № 92-ФЗ)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

о назначении бухгалтерской судебной экспертизы

Следователь (дознаватель) УВД Архангельской области по г. Архангельску, капитан Климанов Антон Сергеевич. , рассмотрев материалы уголовного дела № 35-597/0 ,

УСТАНОВИЛ:

рассмотрев материалы уголовного дела № 35-597/07 по заявлению руководителя ресторана ООО «Итальянский» в фальсификации бухгалтерских документов о данных приобретения готовой продукции главным бухгалтером Волковой А.В.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 195 (196) и 199 УПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить бухгалтерскую судебную экспертизу производство которой поручить Нечаевой Ирине Алексеевне

2. Поставить перед экспертом вопросы:

1) Соответствуют ли записи в системе бухгалтерского учета организации ООО «Итальянский» о реализации продукции первичным документам за исследуемый период?

2) Каков размер дохода организации ООО «Итальянский» от реализации готовой продукции за период?

3. Предоставить в распоряжение эксперта материалы: приходно-кассовые ордера, товарно-транспортные накладные, квитанции к приходно кассовым ордерам, приказ на отпуск продукции, журнал регистрации кассовых документов, журнал регистрации товарно-транспортных накладных, оборотная ведомость, карточки складского учета, журнал-ордер № 5, ведомость № 11, главная книга, акт ревизии.

4. Поручить капитану Климанову А.С. разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, и предупредить его об уголовной ответственности в соответствии со ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения ¹.

Следователь (дознаватель)

(подпись)

Права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, мне разъяснены

“11” мая 2010г.

Одновременно я предупреждена(а) об уголовной ответственности в соответствии со ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

Эксперт

(подпись)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По уголовному делу № 35-597/07

по иску руководителя ООО «Итальянский»

к главному бухгалтеру Волковой А.В.

г. Архангельск 30 мая 2010 года

Эксперт организации ГУ «Арх-Эксперт» Нечаева Ирина Алексеевна, имеющая высшее образования и стаж работы в области экспертиз более 10 лет провела судебно-бухгалтерскую экспертизу по уголовному делу № 35-597/07 по иску руководителя ООО «Итальянский» к главному бухгалтеру Волковой А.В. в фальсификации бухгалтерских документов о данных приобретения готовой продукции.

Реквизиты ГУ «Арх-Эксперт»:

юр. адрес: г. Архангельск, ул. Тимме, д. 12.

ОГРН 1045906011598

ИНН 2901134578/ КПП 290101003

Для подготовки заключения эксперту предоставлено уголовное дело № 35-597/07 в 1 т. на 217 л.

Экспертиза начата 11.05.10г., закончена 30.05.10г.

Обстоятельства дела

Осуществляя бухгалтерскую деятельность, Волкова А.В. скрывала от руководителя ООО «Итальянский» Рождественской М.В. проводимые без использования расчетного счета данной организации документы и извлекаемый по ним доход, а также представляла ей фиктивные документы, свидетельствующие о размере выручки указанной организации, поступившей на расчетный счет, и таким образом вносила в бухгалтерские регистры искаженные данные о доходах.

Так, 5 марта 2005 г. главный бухгалтер Волкова А.В. на основании доверенности от 1 февраля 2010 г., заключила договор № 56-10 ОАО "Продикт" на поставку готовой продукции «быстрых обедов» в количестве 5600 штук. Однако при заключении договора Волкова А.В. превысила свои полномочия, указанные в доверенности, и, не получив одобрения в этом со стороны ОАО "Продикт" начала действовать по исполнению этого договора в интересах ООО «Итальянский».

Полученная продукция без отражения на счетах бухгалтерского учета в период с 7 марта по 30 апреля 2010 г. была реализована.

Всего за указанный период ООО «Итальянский» было реализовано приобретенных быстрых обедов стоимостью 1 112 000 руб.

Волкова А.В. с целью сокрытия доходов утаила от руководителя ООО «Итальянский» Рождественской М.В. факт проведения хозяйственных операций по указанным договорам, не представив ей сами договоры, письма в их исполнение, письма о проведении взаиморасчетов, счета-фактуры, товаро-транспортные накладные и акты сверки взаиморасчетов.

В результате указанных действий, Волкова А.В., неся ответственность за своевременное и достоверное создание перечисленных документов и передачу их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете, скрыла от бухгалтерского учета полученный доход.

Волкова А.В. посредством обмана руководителя включила в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах ООО «Итальянский».

Указанное обстоятельство послужило основанием увольнения Волковой А.В. и заведением на нее уголовного дела.

Размещено на Allbest.ru