19

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приобретение иностранной валюты в Республике Беларусь

Следует учитывать, что постановлением Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 25.02.2011 № 240/5 (далее - Постановление № 240/5) установлено, что до 1 марта 2012 г. проведение импортером расчетов с нерезидентом по внешнеторговому договору, общая сумма денежных обязательств Общая сумма денежных обязательств по внешнеторговому договору определяется с учетом суммы обязательств по всем дополнительным соглашениям (спецификациям) к нему.

³Для целей Постановления № 240/5 термин "выручка в иностранной валюте" используется в значении, определенном Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты". импортера по которому превышает 50 000 евро в эквиваленте Для определения эквивалента используется официальный курс белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день представления в банк платежной инструкции на проведение платежа. и предусматривающему импорт товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5, осуществляется исключительно:

1) за счет имеющейся в распоряжении импортера выручки в иностранной валюте Для целей Постановления № 240/5 термин "выручка в иностранной валюте" используется в значении, определенном Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты".;

2) за счет имеющейся в распоряжении импортера иностранной валюты, полученной им в качестве:

вкладов в уставный фонд;

иностранной безвозмездной помощи;

дивидендов и иных доходов от инвестиций;

процентов по договорам займа, заключенным с нерезидентами;

процентов за размещение иностранной валюты на счетах, открытых в банках;

процентов по обязательствам банков;

3) за счет иностранной валюты, полученной по договорам займа (кредитным договорам), заключенным с нерезидентами, на срок не менее 1 года;

4) за счет иностранной валюты, полученной по кредитным договорам, заключенным с банками Республики Беларусь, на срок не менее 1 года;

5) в иных случаях при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Письмом Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 14.03.2011 № 39/28/31-16/65 "О применении постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка от 25 февраля 2011 г. № 240/5" разъяснено следующее.

1. Пунктом 1 Постановления № 240/5 установлены источники имеющихся в распоряжении импортера денежных средств, за счет которых он вправе осуществлять расчеты по импорту товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5. Обращаем внимание, что нормами Постановления № 240/5 возможность проведения импортером расчетов с нерезидентом по внешнеторговым договорам, указанным в п.1.1 Постановления № 240/5, за счет денежных средств в белорусских рублях не установлена.

2. Порядок осуществления внешнеторговой деятельности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" (далее - Указ).

С учетом нормы ч.2 ст.32 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" при применении норм Постановления № 240/5 следует учитывать, что термины "внешнеторговый договор", "импортер", "товар" используются в значении, определенном Указом.

Действие Постановления № 240/5 не распространяется на расчеты по внешнеторговым договорам, на проведение внешнеторговых операций, на которые не распространяется действие Указа.

3. В рамках выполнения п.1.1 Постановления № 240/5 импортер вправе без ограничений осуществлять расчеты с нерезидентом по внешнеторговому договору независимо от его суммы в случае, если предусмотренная условиями данного договора стоимость импортируемых товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5 не превышает 50 000 евро в эквиваленте.

4. В соответствии с п.4 Постановления № 240/5 его действие не распространяется на расчеты по внешнеторговым договорам, исполнение обязательств по которым начато до вступления в силу Постановления № 240/5.

Согласно п.1 ст.288 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и по иным основаниям, указанным в ГК и других актах законодательства (п.1 ст.298 ГК).

С учетом изложенного применительно к п.4 Постановления № 240/5 под началом исполнения обязательства по внешнеторговому договору следует понимать дату исполнения (полного либо частичного) одной из сторон внешнеторгового договора (резидентом либо нерезидентом) обязательств, возникших из данного внешнеторгового договора (например, обязательств по оплате товара, отгрузке (поставке) товара, изготовлению оборудования, принятию заказа на его изготовление).

Если внешнеторговый договор, заключенный до 2 марта 2011 г. на покупку импортного товара согласно приложению к Постановлению № 240/5 на общую сумму, превышающую 50 000 евро в эквиваленте, предусматривает проведение расчетов с нерезидентом на основании отдельно взятых дополнительных соглашений (спецификаций), то на правоотношения, возникающие по оплате дополнительных соглашений (спецификаций), подписанных после 2 марта 2011 г. на поставку импортных товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5, распространяется требование норм п.1 Постановления № 240/5.

5. Заключение импортером в течение месяца двух и более внешнеторговых договоров с одним и тем же нерезидентом на импорт товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5, сумма каждого из которых в отдельности не превышает 50 000 евро в эквиваленте (дробление суммы обязательств), рассматривается как несоблюдение условий Постановления № 240/5 по второму и последующим внешнеторговым договорам и, следовательно, влечет отказ банка в проведении расчетов по таким внешнеторговым договорам.

6. Нормы п.4 Постановления № 240/5 применяются при исполнении обязательств по кредитным договорам (договорам займа), указанным в п.1.1.3 и 1.1.4 Постановления № 240/5. Так, если импортером ранее полученный кредит (заем) направлен до 2 марта 2011 г. на оплату импортных товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5, то завершение исполнения обязательств по полученному кредиту (займу) после 2 марта 2011 г. осуществляется в порядке, действовавшем на дату его получения.

По договору, предусматривающему предоставление кредита (займа) отдельными частями (траншами), в случае если один из траншей кредита (займа) направлен на оплату импортных товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5 до 2 марта 2011 г., завершение исполнения обязательств по погашению полученного транша кредита (займа) после 2 марта 2011 г. осуществляется в порядке, действовавшем на дату его получения. На правоотношения, возникающие в связи с предоставлением импортеру следующих траншей после 2 марта 2011 г., распространяется требование норм п.3 Постановления № 240/5.

7. Требования Постановления № 240/5 распространяются на проведение импортерами платежей посредством аккредитивной формы расчетов. В случае если у банка имеются неисполненные обязательства по аккредитивам, открытым до 2 марта 2011 г. для расчетов по внешнеторговому договору по импорту товаров согласно приложению к Постановлению № 240/5, в соответствии с п.4 Постановления № 240/5 его действие не распространяется на данные расчеты.

При покупке иностранной валюты также следует учитывать письмо Национального банка Республики Беларусь от 16.03.2011 № 31-16/75, согласно которому Национальный банк Беларуси в соответствии с п.1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.11.2008 № 165 "О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт" разрешает проведение импортерами платежей со счетов, открытых в банках Республики Беларусь, по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт, заключенным с нерезидентами, зарегистрированными в Российской Федерации или Республике Казахстан, до даты прекращения нерезидентами своих обязательств перед импортерами (далее - авансовые платежи).

При проведении авансовых платежей, предусмотренных указанным разрешением, импортер в платежной инструкции указывает регистрационный номер данного разрешения.

С выходом этого разрешения не применяется в работе письмо Национального банка Республики Беларусь от 08.04.2010 № 31-14/113 "Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей при осуществлении государственных закупок".

Письмом Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 32-15/168 "О покупке иностранной валюты на торгах ОАО "БВФБ" сообщено, что в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.03.2011 № 89 (далее - Постановление № 89) с 1 апреля 2011 г. отменено 30-дневное резервирование средств в белорусских рублях на покупку иностранной валюты на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - Биржа).

Участникам торгов предоставлено право на перенаправление заявок на покупку иностранной валюты на Бирже, поданных в период с 15 по 31 марта 2011 г., на торги 1 апреля 2011 г. с учетом порядка удовлетворения заявок на покупку иностранной валюты, устанавливаемого Постановлением № 89.

При этом удовлетворение заявок на покупку иностранной валюты на Бирже осуществляется в пределах общей суммы заявок на продажу иностранной валюты с учетом следующей приоритетности направлений использования купленной иностранной валюты:

для оплаты за медикаменты;

для оплаты за поставленный в республику природный газ;

для погашения кредитов;

для иных целей.

Удовлетворение поданных участниками торгов заявок на покупку иностранной валюты по каждой из целей производится пропорционально их объему.

Бухгалтерский учет. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты, используется субсчет 57-2 "Денежные средства для покупки валюты". По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице Беларуси для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту - сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по дебету сч.57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом сч.51 "Расчетный счет". Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету сч.52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом сч.57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199).

Пунктом 1.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет № 15) установлено, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются:

1) организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение их расходов;

2) коммерческими организациями для проведения расчетов:

за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

иностранная валюта импортер беларусь

при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

в случаях, не предусмотренных абз.2 и 3 п.1.4 Декрета № 15, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

Пример 1

Перечислены денежные средства для покупки 6 000 долл. США в размере 27 000 000 руб. (курс покупки - 4 500 руб. за 1 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации - 3 033 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги).

В учете необходимо произвести следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
57, 76	51	27 000 000	Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты
52	57, 76	18 198 000	Отражена покупка иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь (6 000 х 3 033)
20, 26, 44	57, 76	8 802 000	Списаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки (6 000 х (4 500 - 3 033))

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету сч.20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу (п.16 Инструкции № 199).

Пример 2

Перечислены денежные средства для покупки 3 000 долл. США в размере 13 350 000 руб. (курс покупки - 4 450 руб. за 1 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации составил 3 055 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов за приобретенный объект основных средств, который введен в эксплуатацию.

В учете следует выполнить записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
57, 76	51	13 350 000	Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты
52	57, 76	9 165 000	Отражена покупка иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь (3 000 х 3 055)
08	57, 76	4 185 000	Списаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки (3 000 х (4 450 - 3 055))

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года - по дебету сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (п.16 Инструкции № 199).

Пример 3

Перечислены денежные средства для покупки 10 000 долл. США в размере 46 000 000 руб. (курс покупки - 4 600 руб. за 1 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации - 3 050 руб. за 1 долл. США. Иностранная валюта приобретается для расчетов с нерезидентом по выплате дивидендов.

В учете составляются записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
57, 76	51	46 000 000	Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты
52	57, 76	30 500 000	Отражена покупка иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь (10 000 х 3 050)
92	57, 76	15 500 000	Списаны расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки (10 000 х (4 600 - 3 050)). Сумма не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) в случаях, не предусмотренных абз.2, 3 ч.1 п.16 Инструкции № 199.

Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направляется для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств.

В соответствии с п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118), первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;

суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.

Согласно абз.4 п.1.4.2 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются в случаях, не предусмотренных абз.2 и 3 данного пункта, на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

В соответствии с п.16 Инструкции № 199 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки отражаются по дебету сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) в случаях, не предусмотренных абз.2 и 3 ч.1 этого пункта.

Таким образом, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направляется для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 57 (76)

до ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 92 КРЕДИТ 57 (76)

после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (данная разница не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль).

Может возникнуть ситуация, когда иностранная валюта приобретена по курсу ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь.

Отметим, что в Декрете № 15 речь идет только о списании расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки.

Порядок отражения доходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки, если иностранная валюта приобретена по курсу ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, в Декрете № 15 не содержится.

В п.18 Инструкции № 199 (в редакции, действовавшей до 25 марта 2010 г.) было указано, что при покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, относится в кредит сч.92 "Внереализационные доходы и расходы".

В Инструкции № 199 в редакции, действующей с 25 марта 2010 г., п.18 исключен.

В соответствии с п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (далее - Инструкция № 181), внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Состав внереализационных доходов, по которым обобщается информация на сч.92 "Внереализационные доходы и расходы", приведен в Инструкции № 89.

Согласно Инструкции № 89 сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления сумм внереализационных доходов, перечисленных в разделе 8 Инструкции № 89, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других счетов (п.13 Инструкции № 181). Таким образом, как до 25 марта 2010 г., так и после этой даты при покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, относится в кредит сч.92 "Внереализационные доходы и расходы". Несмотря на то, что на сегодняшний день приобрести иностранную валюту по курсу ниже официального нереально, все же рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций в изложенной ситуации.

Пример 4

Перечислены денежные средства для покупки 2 000 долл. США в размере 5 990 000 руб. (курс покупки - 2 995 руб. за 1 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации - 3 050 руб. за 1 долл. США.

В учете следует произвести записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
57, 76	51	5 990 000	Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты
52	57, 76	6 100 000	Отражена покупка иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь (2 000 х 3 050)
57, 76	92	110 000	Отражены доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки (2 000 х (3 050 - 2 995)). Данная сумма учитывается при исчислении налога на прибыль на основании п.3.20 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)

Пример 5

Перечислены денежные средства для покупки 1 800 долл. США в размере 5 382 000 руб. (курс покупки - 2 990 руб. за 1 долл. США). Курс Национального банка Республики Беларусь на дату покупки и дату зачисления на валютный счет организации - 3 050 руб. за 1 долл. США.

Иностранная валюта приобретена для расчетов за приобретенный объект основных средств.

Согласно п.11 Инструкции № 118 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Как видим, в Инструкции № 118 при формировании стоимости объекта основных средств речь идет о расходах, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства, а не о доходах.

Ни Декретом № 15, ни Инструкцией № 199, ни Инструкцией № 118, ни другими нормативными правовыми актами не предусмотрено, что доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки изменяют стоимость объекта основных средств.

Согласно Инструкции № 89 сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

В учете необходимо выполнить записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
57, 76	51	5 382 000	Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты
52	57, 76	5 490 000	Отражена покупка иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь (1 800 х 3 050)
57, 76	92	108 000	Отражены доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки (1 800 х (3 050 - 2 990)). Данная сумма учитывается при исчислении налога на прибыль на основании п.3.20 ст.128 НК

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. (с изменениями и дополнениями) // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

2. Закон Республики Беларусь "О поддержке малого и среднего предпринимательства" от 1 июля 2010 г. № 148-З. Принят Палатой представителей 26 мая 2010 года. Одобрен Советом Республики 15 июня 2010 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 16.07.2010, № 170, рег. № 2/1703 от 06.07.2010). // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

3. Государственная программа поддержки малого предпринимательства в Республике Беларусь на 2010 - 2012 годы: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 1721 // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

4. О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования: декрет Президента № 1 от 16 января 2009 г.) // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

5. Алейников, А.Н. Предпринимательская деятельность: Учеб. - практ. пособие. - М.: Новое знание, 2003. - 304 с.

6. Балашевич, М.И. Экономика малого бизнеса. Мн.: БГЭУ, 2005. - 231 с.

7. Германович, Г.В. Критерии малого и среднего бизнеса: опыт зарубежных стран и предложения по их оценке в Республике Беларусь // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. - 2003. - №12. - с.2-24

8. Горбань, О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике, Научно-практическая конференция, 2007, МГТУ, кафедра экономки и управления // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

9. Гринберг, Р.С. Государственная поддержка малого предпринимательства в странах Центральной и Восточной Европы. - М.: Наука, 2006. - 258 с.

10. Дьячкина, Л. Малый и средний бизнес Великобритании // Проблемы теории и практики управления - 2006. - №3 - с.92-102.

11. Малый и средний бизнес в Беларуси. // Исследовательский центр ИПМ. Исследования. Прогнозы. Мониторинг. // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

12. Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 годы. - Мн.: Юнипак, 2004. - 202 с.

13. Основные направления социально-экономического развития РБ на 2006-2015 годы // Экономический бюллетень НИЭИ. - 2007, №1, с.4-21.

14. Малое предпринимательство в Республике Беларусь 2010. Статистический сборник. - Мн.: Министерство статистики и анализа РБ, 2010. - 310 с.

15. Предпринимательство. // Официальный сайт Министерства экономики Республики Беларусь // [Электронный ресурс] / ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА "ЮСИАС" Последнее обновление 14.02.2011г.

16. Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2020 годы. - Мн.: 2005.

17. Соколинская, Т. Политика стабилизации: опыт Германии // Банкаускi веснiк. - 2006. - N 10. - С.10-15.

18. Судакова, Н.А. Американские индивидуальные предприятия: современное состояние и организация. // Ж. США Канада - экономика - политика - культура. 2008, №5, с.93-113

19. Тэмпан, Л.Н. Малый бизнес: опыт зарубежных стран. Учебн. пособие /Под ред.В.А. Швандара. - М.: Юнита-Дана, 2001. - 287 с.

20. Поддержка малого бизнеса как фактор активизации предпринимательской деятельности в регионах. Современные финансовые и иные механизмы". Справочно-аналитический материал / Бадей Г.П., Быкова Т.П., Наумович Н.К., Невиак Свен-Олаф, Тарасевич Ж.К., Шерснева С.П. - Минск, 2010. - 180 с.

21. Статистический сборник "Малое предпринимательство Республики Беларусь", 2008 (Стат. сб.) Минстат РБ - Минск, 2008.

22. Тэпман, Л.Н. Малый бизнес: опыт зарубежных стран: учеб. пособие для вузов / Л.Н. Тэпман. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

23. Улучшение деловой среды в Беларуси // Аналитический отчет МФК - Минск, 2008.

Размещено на Allbest.ru