Права и обязанности налогоплательщиков - юридических лиц, ответственность за нарушение налогового законодательства

28

Содержание

Введение

Понятие налогоплательщиков

Права налогоплательщиков - юридических лиц

Защита прав налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов

Ответственность за нарушение налогового законодательства юридическими лицами

Особенности налогового статуса иностранных юридических лиц

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и смету.

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации);

Российские организации, не обладающие статусом юридического лица, налогоплательщиками (плательщиками сборов) не являются, в то время как для иностранных организаций это условие не является обязательным, для иностранных организаций достаточно обладать гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранного государства.

Также нужно отметить, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками (плательщиками сборов), а исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом, по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Тогда как филиалы и иные обособленные подразделения международных организаций, созданные на территории РФ, являются самостоятельными налогоплательщиками (плательщиками сборов);

В соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Грачева Е.Ю., Куфанова Н.А., Пепеляева С.Г. Налоговое право России. - м.: ТЕИС, 2005, - 306 с.;

Понятие налогоплательщиков

В соответствии с ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом не имеет значение организационно-правовая форма и цели деятельности юридического лица. Российские организации, не обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и сборов.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Пример.

Суть дела.

Банк обратился в суд с иском к налоговому органу о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности по части 1 статьи 132 НК РФ.

Позиция суда.

Согласно статье 9 НК РФ участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов. В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пункты 2 и 3 статьи 101 и пункт 1 статьи 107 НК РФ устанавливают, что к налоговой ответственности привлекается налогоплательщик-организация, а не ее обособленное структурное подразделение.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности филиала банка, не являющегося участником налоговых правоотношений и субъектом налоговой ответственности, вынесено с нарушением требований НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 N Ф04-3159/2006 (22924-А45-40)).

К иным обособленным подразделениям в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации относятся представительства, а в целях применения положений НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения российского юридического лица не являются самостоятельными налогоплательщиками, а выполняют лишь функции юридического лица по уплате налогов. Невыполнение данной обязанности филиалом или иным обособленным подразделением российской организации влечет неблагоприятные правовые последствия для этой организации, т.е. для российского юридического лица в целом. Это означает, что при нарушении налогового законодательства, которое было обнаружено при проведении налоговой проверки филиала или иного обособленного подразделения российского юридического лица, к налоговой ответственности привлекается это российское юридическое лицо, а не его филиал или иное обособленное подразделение. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. М.М. Рассолова. - М.: ЮНИТИ_ДАНА, закон и право, 2002, - 456 с.;

Иностранные организации, к которым относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Права налогоплательщиков - юридических лиц

При определении правового статуса налогоплательщиков основополагающим моментом является установление в НК РФ их прав и обязанностей.

Перечень прав налогоплательщиков и плательщиков сборов приведен в ст. 21 НК РФ, в которую Федеральным законом №137-ФЗ были внесены некоторые изменения.

В соответствии с п. 1 и п. 3 указанной выше статьи налогоплательщики и плательщики сборов (далее - налогоплательщики) имеют следующие права.

Как отмечается в пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В целях повышения эффективности организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами в территориальных налоговых органах Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444 утвержден Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Приказ ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" // Финансовая газета. N 42. Октябрь. 2005.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право также получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

В пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Поскольку использование налоговых льгот - это право, а не обязанность налогоплательщиков, то они по своему усмотрению могут воспользоваться этим правом, а могут и отказаться от него.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени осуществляется по правилам ст. 78 НК РФ.

Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени осуществляется в соответствии со ст. 79 НК РФ.

Согласно п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ №5 судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При решении вопроса о возможности возврата налогоплательщикам сумм, излишне уплаченных (удержанных) акцизов и НДС, следует учитывать мнение КС РФ, которое изложено в Определении от 02.10.2003 №317-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь» на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 221 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации».

Так, в данном Определении КС РФ указывает, что по своей правовой природе акциз - налог, плательщиком которого является лицо, реализующее товары (иные материальные ценности), которое при этом относит налог на покупателя. В силу п. п. 1 и 2 ст. 198, а также абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 199 НК РФ налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизного товара соответствующую сумму акцизов с указанием в расчетных документах этой суммы отдельной строкой, причем данные суммы у налогоплательщика относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а у покупателя - учитываются в стоимости приобретенного товара.

В соответствии с НК РФ, отмечает КС РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (пп. 5 п. 1 ст. 21); сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей (п. 1 ст. 78). При этом законодатель реализацию права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченного акциза с возвратом или невозвратом им этих сумм покупателям подакцизных товаров прямо не связывает. В связи с чем одновременный возврат из бюджета заявителю как плательщику акциза излишне уплаченных сумм акциза (равно как и зачет этой суммы в счет будущих платежей) с отнесением всех сумм акциза на покупателей подакцизного товара, без возврата этим покупателям данной излишне уплаченной налогоплательщиком части акциза означало бы неосновательное обогащение плательщика акциза.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Это право уточняется в п. 5 ст. 100 НК РФ, согласно которому налогоплательщик может в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представить письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Чаще всего во время проведения налоговых проверок у должностных лиц налоговых органов возникают вопросы, связанные с особенностями осуществления деятельности и ее правового регулирования налогоплательщика в силу специфики той или иной отрасли (например, банковской, страховой, международных грузоперевозок и др.).

Своевременное предоставление пояснений по таким вопросам поможет избежать незаконного начисления (доначисления) сумм налогов и пеней и необоснованного привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам налоговой проверки.

В пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщиков присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Для реализации данного права не требуется разрешения (согласия) какого-либо должностного лица налогового органа. У сотрудников налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, существует обязанность ознакомить налогоплательщика с решением о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ, п. 1 ст. 91 НК РФ).

Воспрепятствовать налогоплательщику или плательщику сборов присутствовать при проведении выездной налоговой проверки налоговые органы не могут. Это будет квалифицироваться как неправомерные действия налоговых органов, а за это п. 3 ст. 35 НК РФ предусмотрено привлечение должностных лиц и других работников к ответственности.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Налоговые уведомления и требования об уплате налогов налогоплательщики получают в порядке ст. 52 НК РФ и ст. 69 НК РФ соответственно.

Кроме того, согласно пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики могут требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

К таким действиям должностных лиц налоговых органов могут быть отнесены в том числе действия по постановке на учет налогоплательщиков в налоговых органах (ст. ст. 82, 84 НК РФ); по проведению налоговых проверок (ст. ст. 87, 89 НК РФ) и других мероприятий налогового контроля (ст. ст. 82 - 105 НК РФ); по привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (гл. 15 НК РФ) и т.д.

В силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Иными уполномоченными органами могут быть Минфин Российской Федерации и другие финансовые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы, выполняющие предусмотренные НК РФ или иными федеральными законами обязанности в сфере налогообложения.

Принято различать нормативные правовые акты налоговых органов, к которым относятся, например, инструкции, приказы и т.п., и ненормативные правовые акты (т.е. акты индивидуального характера), к которым, прежде всего, относятся акт выездной налоговой проверки (ст. ст. 89, 100 НК РФ) и решение по результатам налоговых проверок (ст. 101 НК РФ).

Неправомерными требованиями налоговых органов и их должностных лиц являются требования, не основанные на актах законодательства о налогах и сборах, среди которых в качестве примера можно указать устные или письменные приказы, распоряжения о досрочной уплате налогов или авансовых платежей или об открытии счета в каком-то конкретном банке. Налоговое право (конспект лекций) / По ред А. Новикова.- М.: ПРИОР, 2002, -315 с.;

Таким образом, если налогоплательщик не исполнил акт или требование налоговых органов, считая, что такой акт или требование являются неправомерными, данный довод будет внимательно изучен судом, и, в случае если он найдет подтверждение, суд вправе применить нормы п. 1 ст. 35 НК РФ, предусматривающей ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Непосредственно с указанным выше правом налогоплательщиков не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам, связано право, предусмотренное пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ, обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Согласно ст. 137 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган или в суд, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ у налогоплательщиков есть право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

В старой редакции этого подпункта, т.е. до внесения изменений и дополнений в него Федеральным законом №137-ФЗ, указывалось, что налогоплательщики имели право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Таким образом, законодатель выделяет, что убытки могут быть причинены налогоплательщикам не только незаконными решениями, но и другими актами налоговых органов.

В силу ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщиками убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

При этом в п. 2 ст. 103 НК РФ отмечается, что убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере, не меньшем, чем такие доходы.

Федеральным законом №137-ФЗ п. 1 ст. 21 был дополнен подпунктом 15, в котором указывается, что налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Перечень прав, содержащийся в п. 1 ст. 21 НК РФ, не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 ст. 21 НК РФ указано, что и налогоплательщики, и плательщики сборов имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Среди иных прав плательщиков налогов и сборов можно отметить следующие права:

- в установленных законом случаях применять специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1, 26.2, 26.4 второй части НК РФ, а также переходить на общий режим налогообложения при соблюдении соответствующих норм законодательства о налогах и сборах (ст. 18 НК РФ);

- ходатайствовать о списании безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);

- передавать имущество в залог для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 73 НК РФ);

- выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 НК РФ);

- требовать учета обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение либо смягчающих его ответственность (ст. ст. 108, 109, 111, 112 НК);

- требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. ст. 114, 115 НК);

- и другие права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Защита прав налогоплательщиков

Пунктом 1 ст. 22 НК РФ установлено, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Административная защита прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) заключается в том, что на акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц подается жалоба в вышестоящий налоговый орган (иной уполномоченный орган) или вышестоящему должностному лицу. Налоговое право России. Учебное пособие// Под ред. Пепеляева С.Г.- М.: «ИД ФБК ПРЕСС», 2000, - 412 с;

Жалобы на акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц подаются и рассматриваются в порядке и сроки, установленные ст. ст. 139 - 141 НК РФ.

Право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа предусмотрено ст. ст. 137 и 138 НК РФ и включает в себя:

- право обжаловать ненормативные акты налогового органа, неправомерные действия (бездействие) должностных лиц непосредственно в суд, не обращаясь в вышестоящие налоговые органы;

- право подавать такие жалобы одновременно и в суд, и в вышестоящие налоговые органы;

- право обжаловать также и нормативные акты налоговых органов.

Порядок защиты прав и законных интересов лиц, в том числе налогоплательщиков (плательщиков сборов), определяется не только в НК РФ, но и в иных федеральных законах, а именно:

- в специальном Законе Российской Федерации от 27.04.1993 №4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 14.12.1995 №197-ФЗ, далее по тексту - Закон РФ «Об обжаловании в суд»);

- в Кодексе об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 16.03.2006 №41-ФЗ, далее по тексту - КоАП РФ);

- в главе 25 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14.11.2002 №138-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 27.12.2005 №197-ФЗ, далее по тексту - ГПК РФ);

- в главах 23 и 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24.07.2002 №95-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 27.12.2005 №197-ФЗ, далее по тексту - АПК РФ);

- в Уголовном процессуальном кодексе Российской Федерации от 18.12.2001 №174-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 03.03.2006 №33-ФЗ, далее по тексту - УПК РФ);

- в Таможенном кодексе Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 18.02.2006 №26-ФЗ, далее по тексту - ТК РФ). Собрание законодательства Российской Федерации. 07.01.2005. N 1 (часть 1). Ст. 3.

Так, например, в соответствии с Законом РФ «Об обжаловании в суд» каждый гражданин вправе обратиться с жалобой в суд, если считает, что неправомерными действиями (решениями) государственных органов, органов местного самоуправления, учреждений, предприятий и их объединений, общественных объединений или должностных лиц, государственных служащих нарушены его права и свободы.

К действиям (решениям) государственных органов, органов местного самоуправления, учреждений, предприятий и их объединений, общественных объединений и должностных лиц, государственных служащих, которые могут быть обжалованы в суд, относятся коллегиальные и единоличные действия (решения), в том числе представление официальной информации, ставшей основанием для совершения действий (принятия решений), в результате которых:

нарушены права и свободы гражданина;

созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;

незаконно на гражданина возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности.

В нормах КоАП РФ прописаны гарантии прав и свобод лиц (в том числе плательщиков налогов и сборов), которых подвергли мерам административного наказания, заключающиеся в следующем:

- в презумпции невиновности лица (ст. 1.5 КоАП РФ);

- в строгом соблюдении законности (ст. 1.6 КоАП РФ);

- в систематическом контроле со стороны вышестоящих органов за правильностью наложения административного взыскания (ст. ст. 1.2 - 1.3 КоАП РФ);

- в невозможности придания обратной силы актам, повышающим ответственность (ст. 1.7 КоАП РФ);

- в невозможности повторного привлечения к административной ответственности за одно и то же правонарушение.

Обязанности налогоплательщиков - юридических лиц

Обязанности, перечисленные в ст. 23 НК РФ, изложенной в соответствии с Федеральным законом №137-ФЗ в новой редакции, по субъектам можно разделить на следующие группы:

Основные обязанности, которые должен исполнять любой налогоплательщик.

К таким обязанностям относятся:

1) обязанность уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ);

При этом следует иметь в виду, что налог считается законно установленным при соблюдении всех необходимых условий, а именно:

- определены налогоплательщики и элементы налогообложения по этому налогу, указанные в ст. 17 НК РФ;

- налог установлен НК РФ, иным федеральным законом о налогах и сборах, а в предусмотренных НК РФ случаях другими актами (ст. ст. 1, 3, 12 НК РФ);

- нормативный акт, устанавливающий налог, был официально опубликован, и соблюдена процедура вступления его в силу, предусмотренная в ст. 5 НК РФ;

- налог не носит дискриминационного характера (ст. 3 НК РФ);

- налог установлен актом, который соответствует требованиям НК РФ (ст. 6 НК РФ);

- налог не отменен. Налоговое право: Учебник/ Под ред. Н.И. Химичева. - М. : Бек, 1995, - 382с.

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ);

Налогоплательщики подлежат учету в налоговых органах в целях проведения эффективного налогового контроля. Порядок постановки на учет регулируется ст. 83 и ст. 84 НК РФ.

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ);

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, изложенному в новой редакции в соответствии с Федеральным законом №137-ФЗ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый по правилам части второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Общие принципы определения доходов установлены ст. 41 НК РФ. В этой же статье говорится о том, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ и главой 25 «Налог на прибыль (доход) организаций» НК РФ.

Понятие «расходы» в части первой НК РФ не определено. Применительно к налогу на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) и налогу на прибыль (доход) организаций (гл. 25 НК РФ) используется понятие «расходы», которое раскрывается в ст. 252 НК РФ. Данная статья имеет значение также и для определения расходов в целях применения специальных налоговых режимов, но с учетом некоторых особенностей, установленных в соответствующих главах.

Помимо этого следует отметить, что в пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ не конкретизируется, какой именно - бухгалтерский или налоговый - учет должны вести налогоплательщики.

Таким образом, налогоплательщики должны вести учет строго в соответствии с предписаниями законодательства о бухгалтерском учете и законодательства о налогах и сборах.

При этом ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, допущенное организацией, а ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, допущенное должностными лицами организации или индивидуальными предпринимателями.

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ);

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 30.06.2003 №86-ФЗ, далее по тексту - Федеральный закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ);

О необходимости представления в налоговые органы и их должностным лицам указанных документов упоминается в том числе в ст. ст. 24, 85, 86, 88, 89, 91, 93, 94 НК РФ.

К таким документам, в частности, относятся:

- письменное сообщение налогового агента о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ);

- сообщение органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, сведений о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах (п. 4 ст. 85 НК РФ);

- сообщения органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику, о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения (п. 6 ст. 85 НК РФ);

- другие подобные документы, представляемые обязанными лицами в силу прямого указания НК РФ (ст. ст. 85, 86 НК РФ).

Кроме того, это могут быть регистры бухгалтерского учета и документы, подтверждающие данные об объектах налогообложения, либо данные об объектах, связанных с налогообложением, которые служат основанием для исчисления налога (см. ст. 54 НК РФ), а также различного рода платежные документы (платежные поручения, квитанции к приходным и расходным кассовым ордерам и т.п.), свидетельствующие о фактической уплате налога.

Непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет наложение налоговой санкции, предусмотренной ст. 126 НК РФ.

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ);

Законными требованиями налогового органа являются требования, оформленные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В частности, законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах должны быть предъявлены налогоплательщику в письменной форме, содержать необходимые реквизиты, указания на конкретные нарушения, допущенные налогоплательщиком, ссылки на соответствующие пункты и статьи актов законодательства о налогах и сборах, нарушенные налогоплательщиком. Налоговое право: Учебник/ Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 1996,- 384 с.;

Кроме того, законные требования налогового органа не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей налогоплательщики должны выполнять только при условии подтверждения должностными лицами своих полномочий на доступ на территорию или в помещения налогоплательщика (ст. 91 НК РФ); на осмотр территорий или помещений, а также документов и предметов (ст. ст. 91, 92, 124 НК РФ); на истребование или выемку документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (ст. 93 НК РФ); а также на осуществление иных служебных обязанностей (ст. ст. 30 - 33, ст. ст. 91 - 98 НК РФ).

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ);

Установление указанных сроков в НК РФ обусловлено, прежде всего, необходимостью эффективного осуществления налогового контроля, а также другими обстоятельствами, которые могут возникнуть у налогоплательщиков в будущем, среди которых можно выделить следующие:

- ликвидация организации, в уставный капитал (фонд) которой налогоплательщик вносил имущество;

- продажа основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения;

- продажа физическим лицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности;

- возврат лица, применяющего специальный режим налогообложения, к уплате налогов и сборов на основе общего режима налогообложения;

- другие обстоятельства.

Стоит обратить особое внимание на то, что в соответствии с положениями некоторых статей глав части второй НК РФ предусмотрены более длительные сроки, в течение которых налогоплательщик обязан сохранять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (например, когда налогоплательщику предоставлено право вычета сумм, понесенных в предыдущие налоговые периоды убытков для целей налогообложения прибыли (доходов) в текущем или в последующих налоговых периодах).

При этом следует учитывать, что для целей налогообложения срок хранения бухгалтерских документов, установленный в п. 1 ст. 17 Федерального закона о бухгалтерском учете (не менее пяти лет для первичных учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и отчетности), не применяется.

К сожалению, пока остается нерешенным вопрос о том, с какого момента надлежит исчислять четыре года, в течение которых налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги-либо с момента составления документов бухгалтерского учета, либо с момента получения первичных документов, либо с даты получения дохода или совершения расхода, либо с момента окончания соответствующего налогового периода или наступления срока уплаты соответствующего налога.

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности, которые должны исполнять только налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели (см. п. 2 ст. 23 НК РФ, абз. 2 и 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, несут дополнительные обязанности:

они обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

- об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом №137-ФЗ, указанный срок был уменьшен с десяти дней до семи, чем значительно ухудшилось положение налогоплательщиков.

В силу абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ счета (счет) - это расчетные и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Федеральный закон от 27 июня 2002 г. « О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. №27. Ст. 3315;

Помимо расчетных счетов, это могут быть и депозитные, и текущие, и валютные, и другие счета, открываемые в банках по договору банковского счета, основные правила которого регулируются ст. ст. 845 - 860 ГК РФ.

Одиннадцатым абзацем п. 2 ст. 11 НК РФ установлено, что лицевые счета - это счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать обо всех случаях участия в российских и иностранных коммерческих и некоммерческих организациях.

Участием в коммерческих организациях признается участие в уставном капитале (уставном фонде) российской или иностранной организации. День приобретения соответствующих акций, паев или долей или день регистрации вновь созданной организации следует считать началом участия в российской или иностранной коммерческой организации.

Участием в некоммерческих организациях признается членство в союзах, ассоциациях, некоммерческих партнерствах и т.д. День принятия в члены ассоциации, союза, некоммерческого партнерства или иной некоммерческой организации либо день регистрации соответствующей некоммерческой организации следует считать началом участия в российской или иностранной некоммерческой организации. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

На территории Российской Федерации могут быть созданы обособленные подразделения как российских организаций, так и иностранных организаций, к числу которых НК РФ относит и международные организации.

В соответствии с абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 09.05.2005 №45-ФЗ, далее по тексту - Трудовой кодекс РФ) раскрывается содержание понятия «рабочее место» - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Ответственность за нарушение налогового законодательства юридическими лицами

Общие положения

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. В случае если в ходе такого рода проверок устанавливаются нарушения налогового законодательства, налоговый орган может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, а должностных лиц налогоплательщика юридического лица - к административной ответственности.

Кроме этого, если при проверке организации или индивидуального предпринимателя сумма неуплаченных налогов превысит размер, установленный Уголовным кодексом, то налоговый орган передаст материалы проверки в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, которая может привлечь должностных лиц к уголовной ответственности.

Возможна также иная ситуация: проверку проводит Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, а впоследствии материалы проверки передаются в налоговый орган.

Налоговая и административная ответственность

Налоговая ответственность регулируется главой 16 и главой 18 НК РФ.

Итак, налоговая ответственность установлена за следующие виды нарушений налогового законодательства:

- ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК РФ);

- ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статья 117 НК РФ);

- ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (статья 118 НК РФ);

- ответственность за непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ);

- ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ);

- ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (статья 122 НК РФ);

- ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (статья 123 НК РФ);

- ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (статья 125 НК РФ);

- ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК РФ);

- ответственность свидетеля налогового правонарушения (статья 128 НК РФ);

- ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (статья 129 НК РФ);

- ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу (статья 129.1 НК РФ).

Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Руководитель предприятия отвечает за законность всех хозяйственных операций. Поэтому в подавляющем числе случаев именно руководитель несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. В значительно меньшем числе случаев ответственность несет главный бухгалтер.

Уголовная ответственность должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ):

- статья 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

- статья 199.1 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента;

- статья 199.2 УК РФ - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных налогов. Уголовная ответственность наступает только в случае неуплаты в крупном и особо крупном размерах.

Размер крупной недоимки составляет более 500000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Если размер недоимки больше 1500000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2500000 рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7500000 рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Неуплаченная сумма налогов и (или) сборов считается крупным размером, только если срок, в течение которого налогоплательщик уклонился от уплаты налога и (или) сбора, составляет не более трех финансовых лет подряд. Установленный УК РФ срок в три года совпадает с продолжительностью периода, который, в соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ, может быть охвачен налоговой проверкой.

Итак, в соответствии со статьями 199 и 199.1 УК РФ за уклонение от уплаты налогов либо неисполнение обязанностей налогового агента предусматривается:

- штраф от 100000 до 300000 рублей;

- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- лишение свободы на срок до шести лет;

- лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;