Статус офшорной компании в международном частном праве
Инвестиционные характеристики офшорного бизнеса и взаимодействие частного права об офшорных компаниях с нормами публичного права. Развитие налогообложения как причина появления офшоров. Правовой статус офшорных компаний как субъектов международного права.
| Рубрика | Международные отношения и мировая экономика |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.10.2019 |
| Размер файла | 113,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
К товариществу, которое обязано по швейцарскому законодательству регистрироваться в торговом реестре, право Швейцарии используется с того момента, когда товарищество доказывает, что центр его хозяйственной деятельности перемещен в Швейцарию, и принята одна из предусмотренных правом Швейцарии организационно правовых форм. К товариществу, которое не обязано по праву Швейцарии регистрироваться в торговом реестре, швейцарское право используется с того момента, как становится очевидным его желание подчиниться праву Швейцарии. Причем у товарищества должна быть установлена со Швейцарией достаточная связь и принята одна из предусматриваемых правом Швейцарии организационно правовых форм (статья 162).
Швейцарским товариществом может быть принята принадлежность иностранному праву без ликвидации и вторичного учреждения в случае, если оно докажет, что:
· соблюдены требования швейцарского права;
· в силу действия иностранного права товарищество все еще существует;
· товарищество выдвинуло кредиторам публичное предложение заявить требования со сведениями о предполагаемой смене личного статута (статья 163).
Такой достаточно простой порядок приобретения швейцарского личного закона напрямую связан с тем, что определенные кантоны Швейцарии выступают оффшорными территориями. Но не только это определяет то, что Швейцария относится к самым престижным финансовым центрам Европы, а значит к самым дорогим офшорным зонам. Такой статус появился благодаря совокупности факторов: постоянство внешнеполитического статуса страны (нейтралитет Гарантии нейтралитета Швейцарии принял Венский конгресс в 1815 году.); местоположение (центральный хаб Европы) и устоявшиеся демократические институты, высококвалифицированная рабочая сила, и самое главное - инновации в массовых рынках.
Швейцарская экономика тесно связана со странами ЕС (до 85 % товарооборота), через нее транзитом проходит более 50 % всех грузов из северной части Западной Европы на юг и обратно, на швейцарские банки приходится порядка 35 % мирового управления собственностью и имуществом частных и юридических лиц. Все это не дает оснований для Швейцарии отменять налоги или иным способом льготно поощрять бизнес третьих стран. В этой связи она никогда не была классическим офшором, то есть низконалоговой юрисдикцией. Стержнем же офшорного сектора являлась банковская тайна.
Переломным моментом стал мировой финансовый кризис 2008 г. и некрасивый конфликт американской Федеральной Налоговой службы (Internal Revenue Service) с крупнейшим швейцарским банком UBS. США, находясь в эпицентре кризиса и не желая идти утомительным путем защиты прав в суде, потребовали выдачи им данных сначала о 300, а потом и о целых 52 тыс. счетов американских граждан в банке UBS, подозреваемых в уклонении от налогов путем совершения трансграничных сделок.
После саммита "Большой двадцатки" в Лондоне в апреле 2009 года ситуация несколько успокоилась. Швейцария переняла стандарты ОЭСР в сфере оказания правовой помощи в делах, связанных с налоговыми преступлениями.
Решение было найдено элегантное - американское налоговое ведомство обязано подавать ходатайство об оказании правовой помощи в адрес швейцарского налогового ведомства (Steuerverwaltung), опираясь на действующий швейцарско-американский Договор об избежании двойного налогообложения. Ходатайство должно отвечать строгому набору критериев, которые позволяют в рамках швейцарского права идентифицировать факт ухода от налогов американских граждан. В свою очередь хозяева счетов имеют возможность подать апелляцию в швейцарский суд, что во многом гарантирует сохранение Швейцарией своего статуса "без потери лица".
Вместе с тем, это решение повлияло на всю систему международных отношений. Вместе с банковской тайной пошатнулась и налоговая тайна. Дополнительным импульсом для участия офшоров в обмене стал скандал Panama Papers в 2016 г. Его результатом стало историческое соглашение между Евросоюзом и Швейцарией по налоговой прозрачности, которое значительным образом усилило борьбу против ухода от уплаты налогов путем автоматического обмена информацией по финансовым счетам своих резидентов.
Но швейцарцы не были бы передовой нацией, если бы и в такой ситуации не нашли выход. Как уже было сказано ранее, Швейцария - страна инноваций, прежде всего в финансовой сфере. С появлением нового финансового инструмента - криптовалют Электронные (цифровые) деньги (валюта) - денежные обязательства, которые фиксируются и хранятся в электронном виде (цифровой, нематериальной форме) и используются
как альтернативное или дополнительное средство расчета.
Криптовалюта - один из видов электронных денег, которые не имеют эмитента (а также единого органа, поддерживающего ликвидность), поскольку создаются и контролируются
на основе криптографических методов децентрализованно. - страна проявила к нему недюжинный интерес.
В то время, как большинство передовых стран (КНР, США, Германия) долгое время настороженно и даже порой с резким недоверием относились к появлению технологии блокчейна Блокчейн (blockchain - цепочка блоков) - криптографически защищенная (с использованием асимметричного шифрования) неизменяемая (только для записи и чтения) распределенная база данных, создающая, хранящая и отслеживающая данные с отметкой времени путем расчета контрольных сумм для каждого блока., в связи с чем отсутствовало регулирование данного инструмента, Швейцария сразу предложила проработанные правила игры.
Решение было верным, ведь теперь (даже несмотря на резко снизившийся интерес к криптовалютам) становится очевидным, что страна, которая лояльно относятся к цифровым финансовым инструментам и предлагает гибкое фискальное планирование (криптовалюта не признается объектом налогообложения), является новым типом офшора. Так, технология блокчейн, лежащая в основе криптовалюты, предоставляет конфиденциальность совершения операций, абсолютно трансграничный характер без возможности пристального контроля со стороны каких-либо органов, а значит широкие возможности для выгодного инвестирования и безопасного хранения капиталов.
Для этого в Швейцарии в кантоне Цуг создана Crypto Valley с законодательством, содействующим блокчейн-бизнесу. Властями кантона была предоставлена возможность проводить городские платежи в Bitcoin в исследовательских целях, а также принимать криптовалюту в качестве платы за государственные услуги. На территории криптодолины не только допускается майнинг (добыча) криптовалюты, но и регистрация криптобиржи, которая относится к компании финансовых услуг и попадет под надзор регулятора финансового рынка в Швейцарии - FINMA (Швейцарская служба по надзору за финансовыми рынками).
Согласно решению Швейцарского федерального Верховного суда, балансы клиентов в виртуальной платежной системе не имеют той же функции, что и традиционные банковские депозиты, поскольку они предназначены скорее для использования в качестве безналичного способа оплаты для приобретения товаров или услуг. Однако, основываясь на систематическом толковании регулятор все же пришел к решению, что поскольку обязательства по выплате третьей стороне без обещания возврата средств относятся к сфере действия банковской лицензии, то вкладчикам в криптовалюту должна быть предоставлена защита, аналогичная банковским вкладчикам.
Есть исключение: разрешено осуществление деятельности без соответствующей лицензии на криптовалюту в тех случаях, когда привлекаемые средства в ходе краудсорсинга Краудсорсинг (crowd - "толпа" и sourcing - "использование ресурсов") - социальная технология, предполагающая снижение издержек на выполнение большого количества работы путем разделения труда на части (модули) посредством передачи определенных функций
и задач в рамках инновационной производственной деятельности неопределённому кругу лиц на добровольной основе для использования их творческих способностей, знаний и опыта по типу субподрядной работы с помощью инфокоммуникационных технологий. Подобный вклад в общее дело может предполагать помощь в различном виде: от физической до финансовой. в форме ICO Краудсейл, ICO (Initial Coin Offering -?первичное предложение монет), ITO (Initial Token Offering - первичное предложение токенов) - краудсорсинговая стратегия
(вид краудсорсинга), механизм привлечения определенного объема инвестиций, предполагающий продажу инвесторам фиксированного количества новых единиц - токенов. ICO представляет собой гибридный продукт: в случае, если в проекте используется security/asset токен, ICO отнесится к краудинвестинговой модели; в случае, если в проекте используется utility токен - к краудфандинговой модели. или краудинвестинга Краудинвестинг - разновидность краудфандинга (одна из стратегий краудсорсинга), которая предполагает сбор денег для реализации проекта, однако отличается от него тем,
что вкладчики получают долю в компании пропорционально своим вложениям и несут все риски собственников. Чаще всего данной моделью пользуются те проекты, которые
не направлены на B2C сегмент, суть которых и привлекательность для инвестиций затруднительно объяснить широкой аудитории, в связи с чем требуется поддержка институциональных инвесторов. не превышают 1 млн франков на срок таких депозитов должен составлять не более 60 дней. Таким образом Швейцария не только становится раем для инновационного бизнеса, но и формирует новую стратегию ведения офшорного бизнеса через новые финансовые инструменты.
Подводя итог, можно с уверенностью сказать, что именно грамотная система определения личного закона юридического лица в Швейцарии позволяет функционировать налоговым гаваням в отдельных ее кантонах.
При этом, если рассматривать проблему борьбы с офшорами в рамках Евросоюза, который всячески старается "рассекретить" Швейцарскую банковскую тайну, то можно заметить, что он идет по пути гармонизации права стран ЕС на основе правового принципа, обеспечивающего признание иностранного юридического лица в странах Европейского Союза.
2.3 Правовое регулирование офшорных компаний в китайской правовой системе
Особый интерес представляет опыт функционирования специальных экономических зон и офшорных территорий Китая как наиболее быстрорастущей и привлекательной экономики мира, конкурирующей с США за первенство в мире. Во многом именно использование офшорных зон способствовало модернизации Китая.
В Китае еще в 1980 г. было создано пять особых экономических районов: Чжухай и Шаньтоу в провинции Гуандун, Шеньчжень, Сямэнь в провинции Фуцзянь, а также о. Хайнань, являющийся одноименной провинцией страны.
Все они продемонстрировали очевидные успехи в привлечении иностранных инвестиций Madani D.A. Review of the Role and Impact of Export Processing Zones. Washington, 1999.
P. 103.. К основным причинам их успешного развития относят политику Дэн Сяопина - автора принципа "социализма с китайской спецификой", ставшего катализатором экономических реформ, сделавшей страну частью мирового рынка. Политика открытости Китая внешнему миру (вкупе со стабильностью и преемственностью политического курса КНР), правильность выбора места организации специальных экономических зон, а также тщательно спроектированный льготный режим налогообложения - все это способстовало китайскому экономическому чуду.
Гонконг постепенно становится центром международного офшорного бизнеса Юго-Восточной Азии, выступая основным "проводником" в Китай для иностранных инвесторов. Ввиду концепции "Одна страна, две системы", закрепленной в Основном законе Гонконга, территории предоставлена широкая автономия до 2047 г., включая сохранение собственной правительственной, юридической и экономической систем (тем самым сохраняется высокая степень макроэкономической и правовой стабильности, что важно для офшора).
В связи с этим в отличие от материкового Китая, где как и в США сохраняется строгая политика контроля за бизнесом, в Гонконге иностранные инвесторы имеют возможность свободно инвестировать в ценные бумаги, использовать различные финансовые инструменты, включая закрытые китайские отрасли (на основании соглашения о тесном экономическом сотрудничестве (СЕРА).
В 2010 г. Китай создал в Гонконге рынок офшорных юаней с целью вывода юаня на международный рынок и достижения им статуса резервной валюты. Небанковским финансовым институтам было разрешено без ограничений открывать счета в юанях; держатели юаней получили право переводить средства между счетами в китайской валюте, открытыми в банках Гонконга. Тем самым правительство Китая преследовало цель повышения роли юаня в международной торговле и финансовой системе Census and statistics Department The Government of the Hong Kong Special Administrative Region [Электронный ресурс]. URL: http://www.censtatd.gov.hk/hkstat/sub/so454.jsp . Это привело к тому, что 1 октября 2016 г. Международный валютный фонд (МВФ) включил китайский юань в корзину Special Drawing Rights (специальных прав заимствования) - искусственного резервного и платёжного средства, эмитируемого МВФ. Имеет только безналичную форму в виде записей на банковских счетах. Банкноты не выпускались.
Таким образом офшорная деятельность в Поднебесной не запрещена, а активно поощряется в рамках специальных административных районов (Гонконг и Макао). Все это способствовало тому, что Гонконг стал третьим финансовым центром мира после Нью-Йорка и Лондона, специализируясь на первичном размещении акций (IPO), страховании и банковском деле, то есть по сути тех же отраслях, что и Швейцария.
Макао, в отличие от Гонконга, характеризуется более жестким регулированием. Законодательство Макао предусматривает, что офшорная компания получает особый статус и должна сосредоточить свою деятельность вне Макао, чтобы не подпадать под статус резидентов либо нерезидентов, в отношении которых существует прогрессивная ставка налога (9 - 12 %) на любые доходы, полученные или возникшие на территории. В то же время офшорные компании освобождаются от налога на прибыль, промыслового налога и гербовых сборов.
Автономии предлагает дифференцированный набор льгот также в зависимости от вида деятельности. Например, резиденты, занимающиеся морской торговлей и промышленностью, освобождаются от налогообложения заработной платы в течение первых трех лет их работы в офшорных компаниях. Для офшорных компаний, занимающихся промышленностью, лизингом и другими видами деятельности, может быть предоставлено полное освобождение от налогов на новое недвижимое имущество, приобретаемое или арендуемое исключительно для промышленных целей.
В Макао существует два типа офшорных компаний: компания международного бизнеса (институт офшорных услуг - IBC) и офшорные вспомогательные службы. Первые могут оказывать услуги любым третьим лицам, в то время как вторые могут оказывать услуги лишь своей материнской компании Офшорные компании [Электронный ресурс]. URL: http://www.ipim.gov.mo/en/services/offshore-service/introduction-of-offshore-services/ .
Однако Макао контролирует деятельность офшорных организаций в форме обязательного аудита счетов фирмы независимой аудиторской компанией, зарегистрированной в Комитете бухгалтеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность и аудиторские отчеты должны быть представлены в государственный контрольный, ответственный за реализацию инвестиционных проектов (Macao Trade And Investment Promotion Institute).
Таким образом, и Гонконг, и Макао формируют на своих территориях инвестиционно-привлекательные условия для зарубежных предпринимателей. Одновременно в Китае функционируют специальные экономические зоны (СЭЗ): Кашгар, Сямэнь, Хайнань, Хоргос, Чжухай, Шаньтоу и Шэньчжэнь Пин С. Особенности социально-экономического развития свободных экономических зон
в Китае: сб. статей. М.: Макс Пресс, 2006. С. 11 - 13.. Каждая из ОЭЗ призвана решить две цели: наладить экспортно-импортные поставки в конкретной провинции (районе КНР) и развивать на своей территории промышленное производство.
Подводя итог, следует заметить, что китайская правовая система является во многом уникальной, что предопределяется историческим вектором развития. Поскольку на территории Гонконга столкнулись интересы Великобритании с ее системой общего права и Китая с его особой системой, ориентированной во многом на правовые обычаи и кодифицированные акты по примеру континентальной системы, то и критерии признания юридического лица являются смешанными. С одной стороны это признак места учреждения, а с другой - места осуществления его деятельности ("центр эксплуатации"), который с ростом объема иностранных инвестиций приобретает все большее значение, т.к. он позволяет подчинить решение вопроса правового режима иностранного юридического лица местному законодательству.
2.4 Правовое регулирование офшорных компаний в юрисдикциях общего права на примере США
Одной из самых популярных офшорных юрисдикций являются Соединенные Штаты Америки, которые славятся своей жесткой политикой налогообложения и нулевой толерантностью к налоговым правонарушениям. Недаром мировую известность получило высказывание Б. Франклина, что "неизбежны только смерть и налоги". Воистину так, поскольку даже Аль Капоне, одного из гениальных создателей налоговых схем (именно от его прачечных пошло выражение "отмывать деньги"), смогли официально привлечь к ответственности лишь за неуплату федеральных налогов в размере порядка 400 тыс. долларов.
Привлекательность США обуславливается не только позицией мирового экономического лидера, давними демократическими традициями, устойчивой политической системой (что нельзя сказать после избрания Д. Трампа и его шатдаунов), но и наличием трехуровневой системы налогообложения - федерального уровня, штата и личных доходов. Наиболее примечательными офшорными зонами США являются штаты Вайоминг, Гавайи и Делавэр, а также неинкорпорированые организованные территории США - Американские Виргинские острова и Содружество Пуэрто-Рико.
Льготы, предусмотренные законодательством Пуэрто-Рико (tax holidays), позволяют иностранному бизнесу получать значительные преимущества от экономии на налогах. В стране введен налог на прибыль компаний (regular corporate income tax) Economic Incentives for the Development of Puerto Rico Act. No. 73, 2008. [Электронный ресурс]. URL: http://puertoricotaxincentives.com/act-73-economic-incentives-development/ , ставка которого благодаря "налоговым каникулам" (которые состоят в освобождении и существенном сокращении корпоративного налога на определенный период) ранжируется следующим образом:
· единый 20% налог на прибыль;
· дополнительный (подоходный) налог (облагаются доходы свыше определенной суммы).
Административные требования для создания офшорной компании относительно просты: среди членов совета директоров должен быть нерезидент Пуэрто-Рико, требуется проведение финансового аудита certified public accountant (лицо, выступающее в роли независимого аудитора, бухгалтера-ревизора, имеющее лицензию в Пуэрто-Рико). При этом в стране отсутствует валютный контроль.
Специальные льготы предоставляются офшорным компаниям, расположенным в сельских муниципальных округах с высоким уровнем безработицы и слаборазвитой промышленностью. Предоставляется налоговый кредит со скидкой 50 % на приобретение ценных бумаг или активов находящимся в стадии банкротства освобожденных от налогообложения предприятий. Специальные ставки налога на доход (вплоть до нулевой ставки налогообложения) предоставляются инновационным компаниям.
Несмотря на то, что к права резидентов Американских Виргинских островов приравниваются к права дан США, обложение налогами и таможенный контроль страны не подчиняются законам США. В связи с этим компании-резиденты могут быть освобождены целиком или в каких-то частях от федерального подоходного налога США и местных налогов при условии регистрации в форме USVI Exempt Company (компания, освобожденная от уплаты налогов) United States Virgin Islands Exempt Companies as Investment Vehicles. [Электронный ресурс]. URL: https://corporate.findlaw.com/business-operations/united-states-virgin-islands-exempt-companies-as-investment.html .
Преимуществами офшорной компании является уплата фиксированного налога, тайна личности владельцев компании (за исключением случаев запросов со стороны налогового управления и сборов Американских Виргинских островов или службы по налогам США).
В соответствии с Кодексом корпораций Американских Виргинских островов, разработанным на основе Кодекса корпораций штата Делавэр, компании такого типа не должны вести бизнес на территории Американских Виргинских островов и США, а частные лица - резиденты не могут иметь больше 10% капитала компании. У USVI Exempt Company должно быть три директора и не менее трёх должностных лиц: президента, одновременно являющимся и директором компании, секретаря и казначея.
Кроме того, существуют два других вида компаний - USVI Corporation (местные компании) и USVI Foreign Sales Corporation (иностранные торговые корпорации). USVI Corporation привлекательна тем, что в связи с программой развития промышленности она освобождена от 90% всех местных налогов (а также от подоходного налога) и к ней применяется особая таможенная пошлина в 1%. USVI Foreign Sales Corporation (иностранные торговые корпорации) удобны для экспорта из США, преследуя цель сократить на 15% федеральный налог США и исключить местные налоги (исключая ежегодную номинальную плату).
В США законодательством предусмотрена регистрация различных видов компаний международного бизнеса (International Business Company), направленных на ведение транснациональной хозяйственной деятельности.
При этом два базовых офшорных штата США - Вайоминг и Делавэр имеют свою спецификацию - в первом предпочтительнее вести малый/средний бизнес, а второй является колыбелью транснациональных компаний уровня Apple и IBM.
Административные процедуры работают по формату государственных услуг - базовый срок регистрации компании составляет месяц, но за дополнительную плату его можно сократить до 24 часов. Сведения об акционерах компании не разглашаются (см. Uniform Trade Secrets Act. [Электронный ресурс]. URL: https://www.ipwatchdog.com/tradesecret/uniform-trade-secret-act/ ). Основным требованием является ежегодная подготовка годового отчета (Annual Franchise Tax Report) Раздел 8, статья 502 Delaware State Code. [Электронный ресурс]. URL: http://delcode.delaware.gov , оформление которого представляет косвенный платеж. Ведение отчетов не распространяется на Limited Partnerships, Limited Liability Companies и General Partnerships, которые взамен обязаны платить фиксированный готовой налог.
Наиболее частой формой офшорной компании является Limited Liability Company, которая представляет собой комбинацию компании с ограниченной ответственностью и товарищества и действует в течение 40 лет либо до смерти одного из участников. Доходы компании распределяются между ее участниками, которые облагаются налогом для физических лиц. Компания освобождена от большинства налогов, если участники компании являются нерезидентами США или владельцами "Green card", не ведут деятельность и не извлекают дохода на территории этой страны, а также не нанимают жителей США на постоянную работу и не имеют офиса в пределах этой страны.
В Делавэре большинство зарегистрированных компаний обязаны платить установленный минимум налогов и ежегодных сборов штата для поддержания своих компаний ("good standing"): федеральный налог (от 15-35% в зависимости от объема прибыли компании), налог штата и местную пошлину.
Налоговая структура Вайоминга считается наиболее приятной для ведения внутреннего бизнеса в США благодаря отсутствию корпоративного и индивидуального подоходного налогов, а также низкими налогами на продажи и акцизными налогами (которые в целом ниже чем в Делавэре). При этом в штате развито законодательство в сфере защиты активов и хозяйствующих субъектов, а также обеспечивается конфиденциальность акционеров компании.
На территории штата Вайоминг возможна регистрация двух типов компаний: Corporation (состоит из акционеров) и Limited Liability Company (из участников). Для регистрации и поддержания статуса требуется уплата регистрационного сбора и ежегодного взноса, который не зависит от размера прибыли. Подготовка годовой отчетности, в отличие от Делавэра, необязательна.
В штате отсутствуют налоги на дивиденды, роялти и др. Компания, созданная в штате Вайоминг, освобождается от налогов при соблюдении ряда требований Левицкая В. Старостина Т. Офшоры и налоговые гавани США // Мировое и национальное хозяйство, №4(23), 2012. [Электронный ресурс]. URL: https://mirec.mgimo.ru/2012-04/offshori-usa :
· управляется нерезидентами США и резиденты США
· не инвестируют в нее;
· не осуществляет никакой предпринимательской деятельности, которая связана с бизнесом и торговлей внутри США.
Таким образом, все вышеприведенные штаты и неинкорпорированные территории США можно назвать классическими налоговыми гаванями. Примечательно также, что все названные субъекты допускают процедуру редомицилирования (как "переезд", так и "выезд"). Стоит отметить, что законодательство Делавэра позволяет организации сохранить закон штата в качестве своего личного закона, что является очень необычным, но довольно удобным с точки зрения совершенства законодательства и его престижности для целей ведения международного бизнеса.
В заключении следует отметить, что правовая система стран общего права является наиболее гармоничной и последовательной в вопросах регламентации правового режима иностранных юридических лиц, что предопределяет ее привлекательность. Реформы в сфере международного частноправового регулирования корпораций и их личного статута в США и Великобритании не предвидится, поэтому можно говорить о стабильном правовом положении офшорных компаний, действующих в странах общего права.
Глава 3. Правовой статус офшорных компаний по российскому законодательству
Помимо участия российских компаний в мировом оффшорном бизнесе, в нашей стране существует обширная практика создания зон с особым правовым режимом, начало которой приходится на середину 1990-х гг. Старейшими из офшорных зон являются учрежденные в 1994 г. зона экономического благоприятствования "Ингушетия" и зона льготного налогообложения в Республике Калмыкия. Позже возникли внутренние оффшоры в Алтайском крае, Республике Бурятия, городах Угличе, Курске, Шаховском районе Московской области, районах Новгородской и Калужской областей и пр. Кульминацией развития внутренних офшоров на данный момент является пример создания специальных административных районов на территории о. Русский и о. Октябрьский.
3.1 Опыт создания оффшорных центров в России
Вопрос о создании офшорных зон встал еще в СССР, когда для таких территорий использовался термин "зоны совместного предпринимательства".
К концу 1989 г. наиболее обоснованными были варианты создания зон совместного предпринимательства на базе городов Находка, Приморского края и Выборг, Ленинградской области, позже к этому спуску примкнула территория Калининградской области.
В этой связи указом Президента СССР от 26 октября 1990 г. № УП-942 "Об иностранных инвестициях в СССР" было установлено, что в целях активизации совместной с иностранными инвесторами предпринимательской деятельности в отдельных районах СССР могут создаваться зоны совместного предпринимательства. Порядок осуществления хозяйственной деятельности советских предприятий и предприятий с иностранными инвестициями, а также предоставляемые им льготы в каждой такой зоне устанавливаются законодательством СССР, союзных и автономных республик и решениями соответствующих Советов народных депутатов.
Данный указ фактически легализовал утвержденный двумя днями ранее Верховным Советом РСФСР эксперимент о создании свободной экономической зоны "Находка" (СЭЗ) в целях развития экономического сотрудничества с зарубежными странами, привлечения иностранного капитала и отработки новых форм хозяйствования в условиях перехода к рыночной экономики с предоставлением льготного налогового и таможенного режимов Постановление Верховного Совета РСФСР от 24 октября 1990 г. "О создании в Приморском крае в районе г. Находки свободной экономической зоны".
В положении о СЭЗ "Находка" были предоставлены гарантии иностранным инвесторам от национализации и других форм политических изъятий, освобождение от уплаты таможенной пошлины товаров, квот и лицензий. Позднее были приняты решения и утверждены СЭЗ на других территориях. Так, появились зона свободной торговли "Шерри-зон", свободные таможенные зоны "Московский Франко-Порт", СЭЗ в Зеленограде (должна была специализироваться в области НИОКР); особая экономическая зона "Кавказские Минеральные Воды" Свободные экономические зоны как аккумулятор иностранных инвестиций // Инвестиции
в России. 2001. № 1. С. 36 - 43..
Наибольший интерес с точки зрения настоящего исследования представляет зона экономического благоприятствования "Ингушетия" (ЗЭБ), которая создавалась в 1994 г. в административных границах города Назрань в порядке эксперимента сроком на 1 год. Было определено, что в течение действия эксперимента на территории ЗЭБ может быть создано и зарегистрировано не более 15 тысяч предприятий Постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 г. № 740 "О зоне экономического благоприятствования "Ингушетия". Правительству республики Ингушетия была предоставлена федеральная бюджетная ссуда в размере налогов и обязательных платежей, не имеющих целевого характера, уплачиваемых в федеральный бюджет вновь образуемыми и регистрируемыми в ЗЭБ предприятиями. Предприятия-участники ЗЭБ освобождались от уплаты 80% установленных налогов и платежей.
При этом ЗЭБ "Ингушетия" рассматривалась в именно в качестве специальной экономической зоны, близкой по своим характеристикам к специальной офшорной зоне. Так, участниками зоны были как резиденты, так и нерезиденты Российской Федерации, деятельность которых на внутреннем рынке поощрялась. При том ЗЭБ "Ингушетия" освобождала участников зоны от всех республиканских и от части федеральных налогов с сохранением валютного контроля за всеми операциями компаний-резидентов.
В ответ на значительный интерес к ЗЭБ со стороны бизнеса (было зарегистрировано более 3 тыс. компаний-участниц) и продление эксперимента до декабря 1997 г., в 1996 г. был принят Федеральный закон от 30 января 1996 г. № 16-ФЗ "О Центре международного бизнеса "Ингушетия" (ЦМБ), который де-факто трансформировал ЗЭБ в ЦМБ. Новый статус компаний международного бизнеса коснулся исключительно нерезидентов Российской Федерации, зарегистрированных на территории ЦМБ и функционирующих в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации (статья 4 названного Федерального закона).
Международным бизнесом считалась любая разрешенная российским законодательством деятельность нерезидентов Российской Федерации на территории, с территории и через территорию ЦМБ с расчетами в иностранной валюте с нерезидентами Российской Федерации за ее пределами в регистрационном, налоговом, валютном и административном режимах (статья 6). При этом российские резиденты были не вправе становиться учредителями (акционерами) компаний международного бизнеса (статья 13), а компании международного бизнеса не имели права вести никаких коммерческих операций на территории Российской Федерации и пользовались услугами секретарской компании для ведения текущей работы и взаимодействия с администрацией ЦМБ.
Таким образом ЦМБ действовал в качестве оффшорной зоны в одном из субъектов Российской Федерации по образцу некоторых кантонов Швейцарии и штатов США. При этом режим деятельности компаний международного бизнеса гарантировался на 20 лет с момента регистрации компании в данном статусе (статья 24 Федерального закона).
В соответствии со статьей 28 Закона на территории ЦМБ компаниям международного бизнеса предоставлялись следующие льготы:
1) ускоренный и упрощенный порядок регистрации в ЦМБ, включая гарантии перерегистрации в ЦМБ международных компаний, зарегистрированных в других государствах;
2) полное освобождение от уплаты всех налогов Российской Федерации, за исключением регистрационного и годового сборов;
3) валютная автономия компаний международного бизнеса
4) и освобождение операций компаний международного бизнеса
5) от валютного контроля Российской Федерации;
6) освобождение от таможенных пошлин и сборов товаров, ввозимых
7) на нужды секретарских компаний;
8) сохранение конфиденциальности коммерческой деятельности
9) и анонимности владельцев компаний международного бизнеса.
Учитывая данные льготы, Республика Ингушетия встала в ряд самых привлекательных оффшорных юрисдикций. Регистрационный сбор в ЦМБ взимался единоразово в момент регистрации компании международного бизнеса по единой и фиксированной ставке независимо от суммы уставного капитала, формы инкорпорирования капитала и специализации компаний международного бизнеса (статья 22 Федерального закона), что не требовало детальной отчетности по итогам работы за год и ведения бухгалтерского учета.
Всего за период с 1996 г. по 2001 г. (когда правительство фактически блокировало действие льготного режима работы компаний международного бизнеса) в ЦМБ было зарегистрировано 962 компании международного бизнеса, принадлежавшие резидентам 43 стран.
Конец деятельности первого российского офшора был положен Федеральным законом "О приведении законодательных актов в соответствие с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц",
Более успешным оказался опыт функционирования оффшорной зоны в Калмыкии, который формально представлял опыт привлечения иностранных капиталов в субъект напрямую, минуя федеральный центр. Так, льготный режим в форме существенного снижения региональных и местных налогов предоставлялся на основе Закона Республики Калмыкия "О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков" Закон Республики Калмыкия "О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков". № 7-1-3 от 28 января 1995 г..
Еще одним примером относительно успешного развития внутреннего российского офшора можно считать существующий с 1997 г. эколого-экономический район "Алтай" (ЭЭР). ЭЭР был учрежден в соответствии с Законом Республики Алтай "О совершенствовании правовой и экономической основ функционирования эколого-экономического района "Алтай". Его отличала проработанная правовая база регулирования предпринимательской деятельности, наличие пакета корпоративных услуг, отвечающих требованиям международных стандартов. В своем развитии алтайский офшор активнейшим образом использовал опыт Калмыкии, однако условия, предлагаемые им, были более либеральны.
В результате, в настоящее время из порядка 20 формально учрежденных в России специальных офшорных зон с натяжкой можно назвать эффективными лишь две зоны - в Калининградской области и Находке, поскольку заявленной цели - привлечение иностранных капиталов - в полной мере не достигла ни одна из них. Оффшорные зоны стали убежищем для ухода от налогов и экспорта стратегических товаров и сырья, при этом для субъектов федерации эффект от деятельности зон был незначителен.
3.2 Современное регулирование офшоров в России
Рассмотрев примеры создания специальных офшорных зон на территории нашей страны мы, наконец, подошли вплотную к исследованию того, что же в национальном законодательстве Российской Федерации понимается под офшорами.
Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ "О защите конкуренции" рассматривает оффшорные зоны как государства, которые предоставляют льготный налоговый режим и (или) законодательством которых не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о юридическом лице (статья 32). Так, офшорные зоны определены в приказе Минфина России Приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или)
не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)". через их перечисление (всего 42 государства); при этом исходя из толкования наименования приказа, критерием включения соответствующих территорий в список является льготный режим налогообложения и невозможность получения информации с данных территорий о деятельности российских резидентов, что отвечает положениям Федерального закона "О защите конкуренции".
Аналогичное определение офшоров содержится в нормативном правовом акте Центральный банк Российской Федерации Указание Банка России от 22 июня 2005 г. № 1584-У "О формировании и размере резерва
на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон", принятого для целей установления порядка формирования и размер резерва на возможные потери под операции кредитных организаций.
Использование офшорных схем само по себе является допустимым.
Показательным является Постановление Президиума ВАС РФ (ныне почившего в бозе, но оставшегося живее всех живых в сердцах юристов), в котором сформулирована следующая правовая позиция: "Сама по себе регистрация права собственности на недвижимое имущество, находящееся в Российской Федерации, за юридическим лицом, зарегистрированным в офшорной зоне и потому не раскрывающим публично своего выгодоприобретателя, не является правонарушением" Постановление Президиума ВАС РФ от 26 марта 2013 г. № 14828/12..
Однако если офшорная компания добровольно (ввиду отсутствия требования) не раскрывает своего выгодоприобретателя, то это является указанием на недобросовестность такого лица, что приводит к непубличной структуре владения акциями (долями) в офшорной компании. В указанном выше Постановлении это сформулировано в следующем виде: "...когда вопрос о применении положений российского законодательства, защищающих третьих лиц, ставится в отношении офшорной компании, бремя доказывания наличия либо отсутствия обстоятельств, защищающих офшорную компанию как самостоятельного субъекта в ее взаимоотношениях с третьими лицами, должно возлагаться на офшорную компанию. Такое доказывание осуществляется прежде всего путем раскрытия информации о том, кто в действительности стоит за компанией, то есть раскрытия информации о ее конечном выгодоприобретателе".
В этой связи, рассматривая офшор как допустимую форму предпринимательства, отечественная правовая система предполагает необходимость осуществления антимонопольного контроля за субъектами, в интересах которых осуществляется владение более чем 5% акций (долей) заявителя их номинальными держателями (конечными бенефициарами) в ходе совершения сделок и иных действий.
В этой связи в профильном Федеральном законе от 29 апреля 2008 г. № 57-ФЗ "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства" сформулировано определение контроля как возможности иностранного инвестора (группы лиц) непосредственно или через третьих лиц определять решения, принимаемые хозяйственным обществом, путем распоряжения голосами, участия в органах управления, заключения с таким обществом договора об осуществлении в отношении его функций управляющего или подобного соглашения распоряжаться прямо или косвенно двадцатью пятью и более процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (доли), составляющие уставный капитал хозяйственного общества.
Введение критерия контроля позволяет обеспечить прозрачность сделок по установлению контроля, совершаемых офшорными компаниями на территории Российской Федерации.
В рамках осуществления Россией Плана BEPS и в целях реализации Послания Президента России Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 декабря 2012 г. В.В. Путин: "Притчей во языцех стал офшорный характер российской экономики. Эксперты называют такое явление бегством от юрисдикции. По некоторым оценкам, девять из десяти существенных сделок, заключенных крупными российскими компаниями, включая, кстати, компании с госучастием, не регулируются отечественными законами. Нам нужна целая система мер по деофшоризации нашей экономики". в части "деофшоризации" российской экономики был принят Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".
Во многом он также был ответной мерой на вступление в силу Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), подписанного 29 мая 2014 г. и вступившего в силу 1 января 2015 г. В рамках формирования ЕАЭС осуществилась унификация налогового законодательства, в том числе в части налогообложения доходов резидентов - граждан государств-членов ЕАЭС, оптимизации налоговой нагрузки, унификации налоговых ставок, стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.
В связи с этим в российском налоговом законодательстве появились действующие во многих развитых странах мира правовые механизмы против использования низконалоговых юрисдикций в налоговом планировании. Налоговыми резидентами по налогу на прибыль стали признаваться не только компании, зарегистрированные на территории России как юридические лица (тест инкорпорации), но и иностранные компании, которые управляются с территории России (тест управления). Попутно в отношении иностранных организаций, которые подпадают под режим контролируемых иностранных компаний (КИК), начинают действовать нормы российского налогового законодательства.
Таким образом, иностранная компания, управляемая с территории России, обязана платить российский налог на прибыль со своего дохода по всему миру и встать на налоговый учет в российском налоговом органе (принцип резидентства). При этом установлены суровые санкции за нарушение указанных требований - оборотный штраф, предусмотренный пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации (10% от доходов, полученных в результате такой деятельности), который может оказаться на порядок больше суммы налога на прибыль.
При определении того, что считать местом эффективного управления, законодатель в целом выбрал критерии не фактических действий по управлению (кто реально дает распоряжения компании), а управления в понимании корпоративных процедур и полномочий. Об этом свидетельствует, в частности, указание в статье 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации на то, что местом фактического управления иностранной организацией признается Российская Федерация, если:
1) большинство заседаний совета директоров (или иного аналогичного органа организации, за исключением исполнительного органа) проводятся на территории Российской Федерации;
2) исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
3) главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в Российской Федерации.
Однако в пункте 5 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации также содержится и неформальный критерий. Если перечисленные выше корпоративные критерии отсутствуют, то признание Российской Федерации местом фактического управления этой иностранной организацией осуществляется на основании выполнения хотя бы одного из следующих условий:
1) ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности) осуществляется в Российской Федерации;
2) ведение делопроизводства организации осуществляется в Российской Федерации;
3) оперативное управление персоналом организации осуществляется в Российской Федерации.
То есть базовым является корпоративный подход, а факультативным - критерий фактического управления.
Также для гармонизации налогового и корпоративного законодательства России в 2018 г. была предусмотрена возможность корпоративного переезда компании, т.е. смена ее личного закона (редомициляция).
3.3 Специальные льготные территориальные режимы
3 августа 2018 г. вступил в силу пакет законов Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 290-ФЗ "О международных компаниях"., нормативно устанавливающих правовые основы функционирования офшорной юрисдикции в России в формате специальных административных районов (САР), на которых осуществляется регистрация и деятельность международных компаний, ранее имевших иностранную юрисдикцию и готовых инвестировать в российскую экономику.
Российские юридические лица (общества с ограниченной ответственностью, публичные и непубличные акционерные общества) и редомицилируемые иностранные юридические лица получили возможность получать особый статус международной компании в специальных административных районах (САР).
САР как офшорная юрисдикция представляет собой законодательно очерченную территорию - остров Русский (Приморский край) и остров Октябрьский (Калининградская область). Выбор территории неслучаен: Калининградская область является эксклавом России, окруженным государствами-членами единого европейского экономического пространства; Приморский край - приграничный регион, имеющим сухопутные границы с КНР и КНДР и морскую границу с Японией. Таким образом, оба региона имеют высокий потенциал для развития внешнеэкономических связей и опыт выстраивания работы с иностранными инвесторами.
Такое территориальное определение имеет сходство с подходом в КНР (даже в рамках наименования), определившим в качестве специальных административных районов полуострова Гонконг и Макао. Ключевым отличием же является исторический контекст развития китайских офшоров: Гонконг и Макао как бывшие европейские колонии существуют в качестве особых административных единиц с уникальными правовыми системами, основанными на смеси общего и континентального права. В связи с этим появление русских офшоров выглядит искусственным.
Общие требования к компании, которая намерена стать международной, даются в пункте 2 статьи 1 вышеназванного Федерального закона:
· это иностранное юридическое лицо;
· это коммерческая корпоративная организация;
· организация должна принять решение об изменении своего личного закона.
При этом в соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона "О международных компаниях" статус международной компании присваивается одновременно с государственной регистрацией в едином государственном реестре юридических лиц иностранному юридическому лицу, которое:
1) на момент принятия решения об изменении своего личного закона самостоятельно, либо через свои прямо или косвенно подконтрольные лица, либо через иные лица, входящие в одну группу лиц с иностранным лицом либо через филиалы или представительства (иные обособленные подразделения) осуществляет хозяйственную деятельность на территории нескольких государств, в том числе на территории Российской Федерации;
2) подало заявку на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района (на острове Русский в Приморском крае и острове Октябрьский в Калининградской области);
3) приняло на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории Российской Федерации, в том числе на основании заявления о намерениях осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации, специального инвестиционного контракта, концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или иного договора;
4) зарегистрировано (создано) в государстве, которое является членом или наблюдателем ФАТФ и (или) членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (МАНИВЭЛ).
Минимальный объем инвестиций, необходимый для получения статуса международной компании, составляет 50 миллионов рублей, а минимальный срок начала осуществления инвестиций - шесть месяцев с даты государственной регистрации международной компании (пункт 6 статьи 2 Федерального закона "О международных компаниях").
При этом для получения налоговых преимуществ (предусмотрена нулевая ставка для международной компании по полученным дивидендам) компания должна отвечать еще и условиям, которые установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации:
1) международная компания зарегистрирована в порядке редомициляции иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом в период до 1 января 2018 г.;
2) международная компания не позднее 15 дней со дня ее регистрации представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения:
- финансовую отчетность за последний завершившийся до даты регистрации финансовый год, составленная в соответствии со стандартами, установленными личным законом такой иностранной организации, либо в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (иными признанными стандартами составления финансовой отчетности);
- аудиторское заключение к указанной финансовой отчетности, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения;
- сведения о контролирующих лицах международной компании (физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой компании составляет более 15%);
3) контролирующие лица международной компании на дату регистрации этой международной компании в порядке редомициляции иностранной организации стали контролирующими лицами такой иностранной организации в период до 1 января 2017 г.
Для международной компании установлен особый валютный режим - они отнесены к нерезидентам и им предоставлено право без ограничений осуществлять между собой на территории Российской Федерации переводы иностранной валюты, расчеты в иностранной валюте, переводы иностранной валюты из России и в Россию без открытия банковских счетов в уполномоченных банках Статьи 1 и 10 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"..
При этом статус международной компании следует постоянно поддерживать, соблюдая установленные Федеральным законом требования.
В противном случае такой статус утрачивается и компания продолжает функционировать в качестве ординарного (оншорного) юридического лица. Также, что удивительно для европейских стран, в законе содержится право "обратного переезда" - изменения личного закона посредством регистрации в иностранном государстве, законодательство которого позволяет осуществлять такую регистрацию. Обычно такую возможность предоставляют только законы классических офшорных юрисдикций. Однако сложность состоит в необходимости получения согласия Правительства Российской Федерации, то есть процедура во многом напоминает получение согласия на осуществление контроля за компаний-"стратегом" См. Федеральный закон от 29 апреля 2008 г. № 57-ФЗ "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства"..
Подобные документы
Характеристика системы офшорных юрисдикций аффилированных предприятий. Институциональные формы международного бизнеса. Проблемы современной системы юридического сопровождения процессов развития международного бизнеса в офшорных зонах, условия развития.
магистерская работа [164,7 K], добавлен 31.01.2014Понятие и виды субъектов международного права. Международная правосубъектность государств. Международно-правовой статус субъектов Российской Федерации. Соблюдение норм и принципов международного права. "Язык" международного общения.
курсовая работа [17,5 K], добавлен 05.11.2006Определения офшора и офшорного центра, их месторасположение. Классификация офшорных зон и их влияние на экономику. Тенденция и основные этапы развития офшорного бизнеса. Анализ антиофшорного законодательства. Прогноз перспектив развития офшорного бизнеса.
курсовая работа [785,1 K], добавлен 05.02.2013Система международного частного права, ее специфика и нормы. Коллизионные нормы. Специфика правового регулирования в области МЧП. Соотношение международного частного и международного публичного права. Место международного частного права в системе права.
реферат [29,2 K], добавлен 19.10.2008Понятие, правосубъектность и ключевые признаки международных неправительственных организаций (МНПО). Правовой статус и права МНПО в международном и внутригосударственном праве. Проблемы деятельности МНПО, их роль в кодификации норм международного права.
курсовая работа [26,7 K], добавлен 11.03.2011Происхождение международного права. Периодизация развития международного права. Развитие международного права в России. Сущность современной доктрины международного права. Проблемы определения правоспособности субъектов международного права.
курсовая работа [42,9 K], добавлен 21.09.2006Теоретические основы соотношения и взаимодействия международного и национального права. Влияние международного права на формирование, функционирование и развитие внутригосударственного права. Международное право в правовой системе Российской Федерации.
научная работа [176,5 K], добавлен 18.04.2016Изучение сущности современного международного права. Характеристика государственных границ и способов их установления. Исследование кодификации права международных договоров. Особенности системы и источников дипломатического права. Вопросы гражданства.
шпаргалка [107,3 K], добавлен 27.04.2010Внешнеполитическая деятельность государств. Понятие международных договоров. Стадии заключения международных договоров. Многосторонние конвенции как источник международного частного права. Договоры о правовой помощи. Беларусь и международные организации.
дипломная работа [87,1 K], добавлен 11.10.2014История становления международного права. Особенности международного права как самостоятельной правовой системы. Особый порядок создания норм. Основные принципы современного международного права и их классификация. Международное и национальное право.
курсовая работа [301,8 K], добавлен 25.12.2013
