Облік операцій з давальницькою сировиною у виконавця-резидента: розрахунки за переробку давальницької сировини грошовими коштами

2

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Індивідуальна робота

з курсу

«Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності»

на тему:

«Основи обліку зовнішньоекономічної діяльності»

Варіант 10

Облік операцій з давальницькою сировиною у виконавця-резидента: розрахунки за переробку давальницької сировини грошовими коштами

2009

Зміст

1. Сутність операцій з давальницькою сировиною

2. Визначення операцій з давальницькою сировиною у зовнішньо-економічних відносинах

3. Облік і статистична інформація про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах

4. Облік операцій з переробки давальницької сировини при розрахунках за послуги грошовими коштами

Висновки

Література

1. Сутність операцій з давальницькою сировиною

Згідно з Законом України «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах» давальницька сировина - сировина, матеріали напівфабрикати комплектуючі вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (чи закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезені за її межі українським замовником для використання у виробленні готової продукції.

Давальницька сировина не може бути придбана іноземним замовником на митній території України за національну валюту України або отримана ним в результаті проведення інших операцій, у тому числі товарообмінних. Право власності на давальницьку сировину на кожному етапі її переробки, а також на вироблену з неї готову продукцію належить замовнику;

Операція з давальницькою сировиною - операція з попередньої поставки сировини для її наступного перероблення (оброблення, збагачення чи використання) на готову продукцію за відповідну плату, незалежно від кількості виконавців, а також етапів (операцій з перероблення цієї сировини) за умови, якщо вартість давальницької сировини на кожному етапі переробки становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції. Операції, що не передбачають попередньої поставки сировини для отримання готової продукції, або коли вартість сировини є меншою зазначених 20 відсотків, не вважаються операціями з давальницькою сировиною.

Операція з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах - операція з перероблення (оброблення, збагачення чи використання) давальницької сировини в результаті технологічного процесу із зміною коду по ТН ЗЕД (незалежно від кількості виконавців), а також етапів (операцій з перероблення цієї сировини) з метою отримання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах належать операції, в яких сировина замовника на конкретному етапі переробки, а також на заключному, є основним матеріалом та її вартість становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції, при цьому обов'язковим є попереднє здійснення поставки виконавцю давальницької сировини відносно повернення виготовленої з неї готової продукції замовнику. При розрахунку вартості давальницької сировини у вартості готової продукції враховуються вартість всієї вивезеної (ввезеної) давальницької сировини та витрати по доставці цієї сировини до виконавця.

2. Визначення операцій з давальницькою сировиною у зовнішньо-економічних відносинах

У разі потреби за запитом митних органів або органів державної податкової служби визначення операцій як таких, що належать до операцій з давальницькою сировиною здійснюється Міністерством економіки та з питань європейської інтеграції України або уповноваженими ним органами на підставі акта експертизи, виданого Торгово-промисловою палатою України або регіональними торгово-промисловими палатами.

Кабінет Міністрів України за поданням центральних органів виконавчої влади може встановлювати інші показники вартості давальницької сировини у загальній вартості готової продукції за окремими видами операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

3. Облік і статистична інформація про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах

Органи державної митної служби та органи державної податкової служби України ведуть облік поточних операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах і щомісяця подають оперативну інформацію про це місцевим органам державної статистики.

Облік та опублікування статистичної інформації щодо проведення операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах здійснює Державний комітет статистики України. Контракти, на підставі яких здійснюються операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах, не підлягають обліку (реєстрації) у Міністерстві економіки та з питань європейської інтеграції України, за винятком контрактів, що передбачають вивезення давальницької сировини українським замовником, на яку поширюється спеціальний режим експорту, а також якщо контрактом передбачена реалізація готової продукції, виробленої з такої давальницької сировини, в країні виконавця або вивезення її до іншої країни.

Готова продукція, вироблена в Україні з давальницької сировини іноземного замовника, при вивезенні не оподатковується вивізним (експортним) митом, іншими податками та зборами (крім митних зборів) і не підлягає режиму ліцензування та квотування.

Після того, як українським виконавцем здійснено переробку давальницької сировини на готову продукцію в повному обсязі, її вивозять у встановлені терміни, передбачені контрактом, оформляють вивізну вантажну митну декларацію. Копія такої вантажної митної декларації є підставою для погашення векселю. При цьому на лицьовому боці векселя родиться напис «Погашено», який засвідчується підписом начальника, а також печаткою державної податкової служби.

Право власності на цінності (давальницьку сировину), передані в переробку іншій стороні, належить замовнику, а тому така сировина у замовника фіксується на балансовому синтетичному рахунку 20 «Виробничі запаси».

Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформлюється записом в дебеті рахунка 206 «Матеріали, передані в переробку» та кредиту рахунку 201 «Сировина і матеріали».

Облік давальницької сировини на складах, у цехах і на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.

Порядок відбиття в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки такий:

- грошовими коштами;

- частиною сировини;

- частиною виготовленої продукції.

4. Облік операцій з переробки давальницької сировини при розрахунках за послуги грошовими коштами

При оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки (у т.ч. ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов'язань.

Податкова накладна виписується на дату находження коштів в оплату послуг або дату підписання акта.

Після переробки продукція відвантажується замовнику. При цьому необхідно пам'ятати про суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту по матеріалах, що використовувалися для виробництва продукції. Такий ПДВ необхідно «відновити» у вартості використаних в процесі переробки матеріалів.

В момент митного оформлення вивізної вантажної митної декларації за готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (згідно договору) в установлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) не сплачуються.

Бухгалтерський облік виконавця-резидента при здійсненні операцій з переробки сировини на давальницьких умовах з оплатою послуг з переробки грошовими коштами розглянуто на прикладі.

Приклад

Фірма «Джонс» (англійський замовник) 20 серпня ц. р. ввезла на територію України непідакцизну давальницьку сировину на суму 20000 дол. США для переробки та ТзОВ «Полісся» з умовою оплати послуг по переробці грошовими коштами в сумі 4000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 400 грн та ПДВ було видано простий вексель фактична собівартість переробки складала 4300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10 вересня ц. р. Кошти від замовника надійшли на валютний рахунок ТзОВ «Полісся» 20 вересня ц. р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ «Полісся» за серпень - вересень ц. р.

Висновки

Давальницька сировина - сировина, матеріали напівфабрикати комплектуючі вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (чи закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезені за її межі українським замовником для використання у виробленні готової продукції.

Порядок відбиття в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки такий:

- грошовими коштами;

- частиною сировини;

- частиною виготовленої продукції.

Якщо виконавець-резидент за послуги з переробки одержує оплату грошовими коштами, то при оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки і збори шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов'язань.

Література

1. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах», 1995 р.

2. Шапошнікова О.М., Агафоненко О.Ю. - Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності: Навчально-методичний посібник. - Донецьк: ДонДУУ, 2007. - 168 с.

3. Кириченко О.А. Менеджмент зовнішньоекономічної діяльності: Навчальний посібник - 3-тє видання, перероблене і доповнене - К.: Знання-Прес, 2002. - 384 с.

4. Бутинець Ф.Ф. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності:[підручник для студентів вищих навчальних закладів] /Ф.Ф.Бутинець, І.В. Жиглей, В.М.Пархоменко; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП „Рута”, 2001. - 544 с.