Развитие налогообложения в Союзе Советских Социалистических Республик в первой половине 1980-х годов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Развитие налогообложения в Союзе Советских Социалистических Республик в первой половине 1980-х годов

В представленной статье автором исследованы особенности системы обязательных платежей и налогообложения в СССР в первой половине 1980-х годов. В это время в части системы обязательных платежей и налогообложения в СССР системных реформ не проводилось. Вместе с тем, автором прослеживаются изменения законодательства, направленные на совершенствование механизма взимания обязательных платежей в рассматриваемый исторический период. Особое внимание автор уделяет системному развитию режима подоходного налогообложения советских граждан. Подоходный налог с населения были обязаны уплачивать все граждане СССР, получавшие доходы от источников на территории СССР, а по доходам получаемые за границей - если они постоянно проживали на территории СССР. Однако, как отмечается, специальные правила действовали в отношении колхозников, в части доходов, получаемых за работу в колхозах, членами которых они состояли. Кроме того, в статье рассматривается совершенствование налогообложения доходов иностранных юридических и физических лиц.

Ключевые слова: налоги; налогообложение; государственный бюджет; обязательные платежи; подоходный налог с населения; элементы семейного подоходного налогообложения; подоходное налогообложение иностранных юридических и физических лиц; сельскохозяйственный налог.

In the article the author studies the features of the system of mandatory payments and taxation in the USSR in the first half of the 1980s. At that time, there were no systemic reforms in the mandatory payments and taxation system in the USSR. At the same time, the author traces changes in legislation aimed at improving the mechanism of mandatory payments in the historical period under review. The author pays special attention to the systemic development of the regime of income taxation of Soviet citizens. Income tax on the population was obligatory for all citizens of the USSR who received income from sources in the territory of the USSR, and income obtained abroad - if they permanently resided in the territory of the USSR. However, as noted, special rules were applied to collective farmers, with regard to the income earned for work in collective farms of which they were members. In addition, the article considers improvement of taxation of income of foreign legal entities and individuals.

Keywords: taxes; taxation; the state budget; obligatory payments; personal income tax; elements of family income taxation; income taxation of foreign legal entities and individuals; agricultural tax.

В первой половине 1980-х годов важную роль в системе обложения в СССР занимали налоги с населения, они составляли до 9 % всех доходов государственного бюджета См.: ТолкушкинА.В. История налогов в России. М.: Юрист, 2001. С. 272.. При этом основным прямым налогом с населения в советской финансовой системе выступал подоходный налог с населения См. напр.: Хезретов А. Подоходный налог с населения в СССР: Правовые вопросы: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.02 (Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право). Ашхабад, 1982; Павлов В. С. О налогах с населения: Докл. на третьей сес. Верховного Совета СССР. Ответы на вопр. и предложения нар. депутатов СССР. М.: Финансы и статистика, 1990; Едро- нова В.Н., Телегус А.В. Элементы подоходного налогообложения физических лиц в налоговой политике советского периода // Финансы и кредит. 2015. № 40 (644). С. 6061..

В 1982 г. существенные изменения претерпели правила исчисления подоходного налога с фонда оплаты труда колхозников. Напомним, что в СССР объектами обложения по подоходному налогу с колхозов выступали чистый доход и фонд оплаты труда. Было установлено, что с части фонда оплаты труда колхозников, превышающий 70 рублей в месяц в среднем на одного работающего в хозяйстве колхозника в расчете на год, взимается налог в размере 8 % (Постановление Совмина СССР от 12 июля 1982 г. № 654 «О порядке исчисления подоходного налога с фонда оплаты труда колхозников»).

В 1983 г. в связи с изданием Свода законов СССР и в целях дальнейшего совершенствования финансового законодательства были существенно изменены правила обложения подоходным налогом с населения. Тут, видимо, необходимо напомнить, что ранее правовыми основами взимания рассматриваемого налога выступали положения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» Ведомости Верховного Совета СССР. 1943. № 17. (применялся с учетом многочисленных изменений, вносившихся в 1947, 1956, 1962, 1968, 1970, 1972, 1973, 1975 гг.). Указом Президиума Верховного Совета СССР от 20 октября 1983 г. № 10137-Х «О внесении изменений и дополнений в Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с населения» этот акт был принят в новой редакции.

Новый порядок обложения подоходным налогом с населения вступил в силу с 1 января 1984 г. По общему правилу, подоходный налог с населения были обязаны уплачивать все граждане СССР, получавшие доходы от источников на территории СССР, а по доходам получаемые за границей - если они постоянно проживали на территории СССР. Однако, необходимо учитывать, что рассматриваемые правила не распространялись на колхозников, в части доходов, получаемых за работу в колхозах, членами которых они состояли.

Иностранные граждане и лица без гражданства облагались подоходным налогом в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 12 мая 1978 г. «О подоходном налоге с иностранных юридических и физических лиц». обязательный платеж советский налогообложение

От уплаты рассматриваемого налога были освобождены: рабочие, служащие и приравненные к ним по налогообложению граждане, получающие заработную плату, другие виды денежного вознаграждения и стипендию, не превышающие 70 рублей в месяц;

военнослужащие действительной срочной военной службы и призванные на учебные или поверочные сборы военнообязанные - по денежному довольствию, суточным и другим суммам, получаемым по месту службы либо за время пребывания на учебных или поверочных сборах;

лауреаты Ленинских премий, Государственных премий СССР, премий Совета Министров СССР и премий Ленинского комсомола - по суммам этих премий;

пенсионеры - по получаемой ими пенсии;

инвалиды Великой Отечественной войны либо другие инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, инвалиды из числа бывших партизан, а также другие инвалиды, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, - по всем получаемым ими доходам;

инвалиды из числа лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении служебных обязанностей, - по всем получаемым ими доходам;

граждане - по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, не превышающим 840 рублей в год;

мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет, - по доходам от кустарно-ремесленных промыслов и иных неземледельческих занятий в сельских местностях, если хозяйства этих граждан освобождены от уплаты сельскохозяйственного налога;

граждане - по другим доходам, не превышающим 300 рублей в год, кроме доходов, получаемых от предприятий, учреждений и организаций.

При этом, участникам гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан предоставлялась скидка по подоходному налогу в размере 50 % по всем получаемым ими доходам.

Кроме того, применялись элементы семейного налогообложения, о необходимости постепенного внедрения которого периодически заходит речь в последние десятилетия. Так, если на иждивении налогоплательщика находилось четырех и более человек, размер подоходного налога, взимаемого по месту основной работы, понижался на 30 процентов.

При этом в налоговую базу не включались следующие виды доходов:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и по уходу за ребенком;

суммы вознаграждений, не превышающих 1000 рублей за каждое открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленный образец, выплачиваемые авторам открытий и изобретений, на которые выданы авторские свидетельства, и рационализаторских предложений и промышленных образцов, на которые выданы свидетельства;

алименты;

суммы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;

суммы заработной платы и другие суммы, получаемые гражданами СССР от советских предприятий, учреждений и организаций в иностранной валюте в связи с их командированием на работу за границу;

выигрыши по облигациям государственных займов СССР и по лотереям;

суммы, выплачиваемые по государственному обязательному и добровольному страхованию и т.д.

Кроме того, список полностью или частично не облагаемых доходов дополнял Совет Министров СССР. Например, из облагаемого дохода были исключены доходы от реализации продукции подсобного сельского хозяйства; заработная плата и другие выплаты, полученные гражданами, направленными на сельскохозяйственные работы в колхозы, совхозы и иные сельскохозяйственные предприятия за выполнение этих работ; заработная плата и другие выплаты, полученные охотниками-промысловиками от предприятий и организаций, в штате которых они состоят; доходы от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, других дикорастущих плодов, семян, а также ивового корья и пихтовой живицы; премии, выплачиваемые за открытие месторождений золота, платины, олова, вольфрама, молибдена и редких металлов и т.д. (Постановление Совета министров СССР от 29 сентября 1983 г. № 954 «О доходах граждан, не подлежащих обложению подоходным налогом с населения»). Кстати, в 1987 г. этот перечень дополнят полученными от занятий индивидуальной трудовой деятельностью доходами граждан, постоянно проживающих в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к этим районам (Постановление Совета министров СССР от 17 апреля 1987 г. № 466 Собрание постановлений Правительства СССР. 1987. № 28. Ст. 100.).

В свою очередь, Министерство финансов СССР и министерства финансов союзных республик были наделены правом полностью освобождать отдельных плательщиков и группы плательщиков от обложения, или понижать размеры налога. Освободить от налога полностью или частично конкретного плательщика могли так же Министерства финансов автономных республик, финансовые управления (отделы) исполнительных комитетов краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов, районных, городских, районных в городах Советов народных депутатов.

Подоходный налог с заработной платы рабочих, служащих и с других выплат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей и получаемых по месту основной работы, удерживался из зарплаты предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты.

Одновременно с получением из учреждений Госбанка СССР средств на выдачу заработной платы работодатели перечисляли суммы подоходного налога, подлежащие удержанию с рабочих и служащих в бюджет.

Организации, не имевшие счетов в учреждениях Госбанка СССР, удержанные с рабочих и служащих суммы налога, вносили в эти учреждения на следующий день после выдачи заработной платы.

Была установлена прогрессивная шкала ставки налога с заработной платы по месту основной работы. Сумма налога составляла от 25 коп. при месячном доходе в 71 руб., до 8 руб. 20 коп. + 13% с суммы, превышающей 100 руб. с месячного дохода свыше 101 рубля.

При этом в состав облагаемого месячного дохода рабочих и служащих включались все суммы, начисленные по месту основной работы, в том числе за совместительство по месту основной работы, кроме таких выплат как выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, единовременная помощь, стоимость всякого рода натурального довольствия и т.д.

По этим же правилам облагались:

лица офицерского состава, прапорщики, мичманы и военнослужащие сверхсрочной службы - в части денежного довольствия;

студенты высших учебных заведений, учащиеся средних специальных учебных заведений, аспиранты и ординаторы - по получаемой стипендии;

адвокаты - по вознаграждению, получаемому за работу в юридических консультациях.

По доходам, получаемым гражданами не по месту основной работы, была установлена прогрессивная шкала от 1,5% (с суммы дохода, не превышающего 15 рублей), до 8 руб. 20 коп. + 13% с суммы, превышающей 100 руб. (с доходов от 101 руб. и выше).

Кроме того, были установлены специальные налоговые ставки по доходам, получаемым за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства. При выплате дохода не по основному место работа, сумма налога так же удерживалась у источника выплаты.

Кроме того, в 1983-1984 гг. на союзном и республиканском (всероссийском) уровне были изменены льготы по сельскохозяйственному налогу (Постановление Совета Министров СССР от 1 декабря 1983 г. № 1128 «О льготах по сельскохозяйственному налогу», Постановление Совета Министров РСФСР от 28 марта 1984 г. № 106 «О льготах по сельскохозяйственному налогу»). В частности, с 1 января 1984 г. от уплаты налога были освобождены:

хозяйства работников лесозаготовительных и сплавных предприятий (независимо от их ведомственной подчиненности), и химлесхозов, если хозяйства имеют земельный участок только на землях, находящихся в пользовании указанных предприятий (полностью, - находящиеся на Дальнем Востоке, в Сибири, Архангельской, Вологодской, Пермской, Свердловской, Кировской, Костромской и Мурманской областях, Коми АССР и Карельской АССР; частично, - в Ленинградской, Новгородской, Горьковской, Челябинской и Рязанской областях, Краснодарском крае, Башкирской АССР, Удмуртской АССР, Марийской АССР, Чувашской АССР и Татарской АССР, а также в отдельных районах Калининской, Псковской и Липецкой областей (по перечню, утверждаемому Советом Министров РСФСР);

хозяйства, в состав которых входят лица, постоянно занятые на подземной работе на предприятиях угольной, сланцевой и горнорудной промышленности;

хозяйства лиц, переселившихся в колхозы и совхозы, в местах вселения переселенцев (на срок 8 лет, включая год переселения);

хозяйства лиц, переселившихся из зон затопления водохранилищ (на 3 года, включая год переселения) и т. д.

Кроме того, не исчисляется сельскохозяйственный налог с земельных участков, выделенных в установленном порядке хозяйствам граждан для сенокошения, выращивания кормовых культур и фасоли, а также с земельных участков, выделенных гражданам в коллективных и индивидуальных огородах и садах.

С 1 января 1985 г. освобождение от рассматриваемого налога было распространено на хозяйства семей военнослужащих и партизан, погибших или пропавших без вести на фронтах Великой Отечественной войны, а также хозяйства, в состав которых входили лица, умершие вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте (Постановление Совета Министров СССР от 14 сентября 1984 г. № 970).

Одновременно, были отменены ранее действовавшие освобождения (Постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР от 1 декабря 1983 г. № 1129 «О признании утратившими силу Постановлений ЦК КПСС и Совета Министров СССР о льготах по сельскохозяйственному налогу», Постановление Совета Министров РСФСР от 28 марта 1984 г. № 107 «Об изменении и признании утратившими силу постановлений Совета Министров РСФСР по вопросам сельскохозяйственного налога»).

Список литературы

1. Едронова В.Н., Телегус А.В. Элементы подоходного налогообложения физических лиц в налоговой политике советского периода // Финансы и кредит. 2015. № 40 (644).

2. Павлов В.С. О налогах с населения: Докл. на третьей сес. Верховного Совета СССР. Ответы на вопр. и предложения нар. депутатов СССР. М.: Финансы и статистика, 1990.

3. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юрист, 2001.

4. Хезретов А. Подоходный налог с населения в СССР: Правовые вопросы: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.02 (Государственное право и управление; советское строительство; административное право; финансовое право). Ашхабад, 1982.

Размещено на Allbest.ru