Налоговая система государства формируется под влиянием экономических, географических, исторических, а также политических факторов. Также в процессе построения налоговой системы учитывается мировой опыт, использование которого способствует ее эффективности.

Республика Туркменистан - страна в Средней Азии. Граничит с Афганистаном и Ираном на юге, Казахстаном и Узбекистаном на севере, омывается внутренним Каспийским морем на западе, выхода к мировому океану не имеет. Член ООН со 2 марта 1992 года. Столица страны - город Ашхабад. Является нейтральным государством [10].

Светское государство, президентская республика. Президент Туркмении Гурбангулы Бердымухамедов (с 14 февраля 2007 года).

Подразделяется на 6 административно-территориальных единиц, 5 из которых являются велаятами, 1 - город с правами велаята (Ашхабад).

Большая часть верующих исповедует ислам.

Туркмения - 4-я в мире страна по запасам природного газа. Обладает вторым по величине газовым месторождением в мире. Входит в пятёрку крупнейших экспортёров газа в мире. Запасы газа (при сохранении текущих объёмов добычи, исходя из ёмкости разведанных месторождений) оцениваются примерно на 240 лет (в России - примерно на 60-65 лет) [4].

Основными отраслями помимо добычи и переработки природного газа и нефти являются электроэнергетика, текстильная отрасль и строительство. Особенностью современного периода развития промышленности стал ускоренный рост перерабатывающих отраслей: химии, нефтехимии, машиностроения и металлообработки, легкой и пищевой промышленности. В сельском хозяйстве стратегическими отраслями являются хлопководство и зерноводство.

Независимость страны провозглашена 27 октября 1991 года. До этого 69 лет она находилась в составе СССР.

Законодательный орган - Меджлис (парламент, 125 членов). Территория - 491 200 кв. км

Население - 5, 24 млн (оценка 2014 г.) [4]

Плотность населения - 10,7 чел./кв. км

ВВП (2014 г.) - 41,851 млрд. долл. США (90-е место в мире)

Рост ВВП (2014 г. к 2013 г.) составил 10,2 %. [4]

Административное деление Туркменистана представлено 6 велаятами (областями - аналоги субъектов федерации в РФ) [10]:

· город Ашхабад (с правами велаята)

· Ахалский велаят (административный центр - Аннау)

· Балканский велаят (административный центр - Балканабат)

· Дашогузский велаят (административный центр - Дашогуз)

· Лебапский велаят (административный центр - Туркменабат)

· Марыйский велаят (административный центр - Мары)

Внутриполитическая и социально-экономическая ситуация в Туркменистане характеризуется сохраняющейся стабильностью, позволяющей с высокой степенью уверенности прогнозировать на ближайшую перспективу.

В социально-экономической сфере руководством страны продолжается реализация консервативной модели экономического развития, ставящей цели постепенного реформирования государственной экономики с упором на рыночные институциональные преобразования, при условии сохранения основных заложенных ранее принципов социальной политики.

Социально-экономическое развитие Туркменистана осуществляется на программно-целевой основе. В настоящее время в стране реализуется «Программа Президента Туркменистана по социально-экономическому развитию страны на 2020-2030 годы».

Высокая инвестиционная активность Туркменистана позволяет введение в строй действующих сотен новых объектов промышленности, АПК, транспортной и инженерной инфраструктуры, социального блока отраслей, жилья.

Налоговое законодательство Туркменистана основывается на Конституции страны и включает в себя Налоговый Кодекс от 25.10.2005 г. и иные нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения.

Туркменистан признает приоритет норм международных договоров над внутреннем законодательством.

Налоговый Кодекс Туркменистана определяет как процедуры администрирования налогов, так и порядок исчисления и уплаты установленных видов налогов.

Налоговый кодекс Туркменистана принят в целях:

· выработки единого государственного подхода в вопросах налогообложения, направленного на использование налогового рычага не только его фискальной функции, но и функции стимулирования развития экономики Туркменистана;

· согласования положений налогового, гражданского и другого законодательства страны;

· систематизации всех действующих положений по налогообложению, изложенных в различных законодательных актах и отражения их в одном документе;

· сокращения общего количества налогов и сборов за счет отмены неэффективных налогов и сборов;

· совершенствования тех законодательных норм и положений налогового права, которые устарели и не отвечают современным требованиям развития рыночных отношений;

· установления единой налоговой терминологии, отсутствие которой порождало множество проблем и неясностей, как для налогоплательщиков, так и для налоговой службы;

· выработки более четких и понятных правил исчисления налога с сокращением дополнительных отсылок к другим нормативным правовым актам;

· выработки действенного механизма и юридических норм по предотвращению уклонений от налогообложения и его избежания в дальнейшем;

· установления мер ответственности за налоговые правонарушения соразмерные причиненному вреду.

В первой части Кодекса даются общие определения налогов и сборов, а также другие термины и понятия, используемые в налоговых правоотношениях - субъекты налогообложения (налогоплательщик, налоговый агент), объект налогообложения, налоговая база и т.д. В этой же части определяются и законодательно закрепляются:

· законодательство, регулирующее налоговые правоотношения - это сам Кодекс и другие акты налогового законодательства;

· органы участвующие в налоговых правоотношениях - органы налоговой службы, таможенные органы, банки, финансовые органы и т. д.;

· основные права и обязанности налогоплательщиков - получать консультации в налоговых органах по вопросам налогообложения; требовать от должностных лиц уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, соблюдения законодательства Туркменистана; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов; своевременно и в полном объеме уплачивать установленные налоги; вести учет получаемых доходов и других объектов налогообложения и т. д.;

· основные права и обязанности налоговой службы - осуществлять контроль за уплатой налогов, в том числе посредством проведения проверок; получать необходимые сведения и документы; соблюдать налоговую тайну, требовать от налогоплательщиков устранение выявленных нарушений; уважать честь и достоинство налогоплательщиков и т.д.;

· порядок учета налогоплательщиков, порядок ведения Государственного налогового реестра, присвоения идентификационного налогового номера;

· общие нормы, правила и процедуры исчисления и уплаты налогов: учет объектов налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, зачет и возврат излишне уплаченных налогов, порядок предоставления отсрочки по уплате налогов;

· меры обеспечения уплаты налога: списание средств с банковских счетов, залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам в учреждении банка, взыскание сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц в счет уплаты налога, наложением запрета на право распоряжаться и (или) пользоваться имуществом с последующим обращением взыскания на такое имущество и другие);

· порядок осуществления налоговых проверок - камеральная проверка и документальная проверка, обжалования, а также меры ответственности в виде финансовых санкций за налоговые правонарушения. Без существенных изменений оставлены размеры ныне действующих финансовых санкций.

Во второй части Кодекса определены виды налогов, их характеристики в отношении объектов налогообложения и ставок. Установлены следующие виды налогов:

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество;

· налог на прибыль (доход) юридических лиц;

· налог на доходы физических лиц.

Система налогообложения Туркменистана является двухуровневой (таблица 1). Налоги распределяются между централизованным и местными бюджетами согласно Бюджетному Кодексу Туркменистана. Все сборы, установленные Кодексом, полностью поступают в местные бюджеты.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели. Из числа плательщиков налога исключены:

1) Центральный банк Республики Туркменистан;

2) лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Республики Туркменистан «Об углеводородных ресурсах»;

3) юридические лица частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Республики Туркменистан «Об углеводородных ресурсах»);

4) индивидуальные предприниматели по деятельности, на которую распространяется упрощенная система налогообложения.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются так называемые «налогооблагаемые операции», совершаемые налогоплательщиками на территории Туркмении. Налогооблагаемыми операциями признаются:

1) реализация Под реализацией товаров понимается передача права собственности от одного лица к другому в результате их купли-продажи, обмена, дарения (безвозмездной передачи) или иной формы передачи права собственности. Указанное относится и к операциям по возврату ранее полученного товара, по которому состоялся переход права собственности. товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав;

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Указанное не включает выполнение работ, связанных только с монтажом и (или) установкой приобретаемого или производимого оборудования, а также его ремонт;

3) получение возмещения за причиненный ущерб при краже или порче товаров от виновных лиц, а также страхового возмещения;

4) использование товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты не включаются в вычеты (в том числе через амортизационные отчисления), принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход).

Налогооблагаемая операция считается совершенной в том отчетном (налоговом) периоде, когда товары отгружены (переданы), работы выполнены и сданы заказчику (в том числе поэтапно) и услуги завершены.

Отгрузка (передача) товаров считается произведенной, работа выполненной, а услуга оказанной, если налогоплательщик выполнил все вытекающие из сделки или договора обязательства и исполненное по сделке подлежит безусловной уплате (возмещению) ему, даже если удовлетворение этого права отсрочено, или платежи осуществляются по частям.

В отношении налога на добавленную стоимость Кодекс предусматривает:

· ставку налога в размере 15 процентов;

· применение нулевой ставки налога по экспортируемым товарам (за исключением природного газа, нефти и продуктов их переработки), что предполагает не только освобождение от налога, но и возмещение налога, уплачиваемого поставщикам сырья, материалов. Это способствует стимулированию экспорта товаров, делает их более конкурентоспособными на мировом рынке и обеспечивает приток валюты в страну;

· льготы по отдельным видам социально значимых товаров.

От уплаты НДС освобождается реализация следующих видов товаров, работ и услуг:

1) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

2) реализация лекарственных средств, медикаментов, средств дезинфекции, изделий медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов;

3) ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (медицинские услуги, зубопротезирование, косметологические услуги не лечебного характера от налога на добавленную стоимость не освобождаются);

4) услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги по реабилитации инвалидов;

5) услуги в системе образования;

6) ритуальные и иные связанные с ними услуги, а также услуги по изготовлению надгробных памятников, работы по реставрации мест захоронений;

7) услуги религиозных организаций, включая проведение обрядов и церемоний, а также реализация предметов культа и религиозного назначения;

8) товары, производимые учебно-производственными предприятиями общества слепых и глухих и других общественных организаций инвалидов;

9) услуги по страхованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями;

10) продукты переработки сельскохозяйственной продукции, кроме продукции маслоделия, производимой сельскохозяйственными предприятиями;

11) продукты переработки хлопка-сырца (хлопок-волокно, семена, линт, улюк, пух, отходы);

12) следующие виды продовольственных товаров: муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макарон, крупяных изделий, в том числе риса, комбикормов, молока и молочной продукции, брынзы, сыра, мороженого, маргарина, яиц, масла растительного и животного, мяса птицы и мясопродуктов, включая консервы, колбасных изделий всех видов, рыбы и рыбопродуктов (кроме деликатесных), кондитерских изделий, чая, сахара, детского питания, соли, овощей, фруктов и бахчевых культур, соков, джема, варенья;

13) жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые населению (включая квартплату);

14) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств Государственного бюджета Туркмении и некоторых других операций.

Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость устанавливаются для юридических лиц и лиц, входящих в товарищество, если в него входит хотя бы одно юридическое лицо, равными календарному месяцу.

Указанные лица подают декларацию не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом, и осуществляют уплату налога не позднее 25 числа, следующего за отчетным периодом.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается для индивидуальных предпринимателей и лиц, входящих в товарищество, если в него не входят юридические лица, равным календарному году.

Указанные лица в течение отчетного периода также производят уплату налога на добавленную стоимость в виде авансовых платежей.

Налоговое законодательство Туркменистана регламентирует вопрос об уплате авансовых платежей следующим образом. В составе авансового платежа за текущий отчетный период могут уплачиваться и авансовые платежи предыдущего отчетного периода в тех случаях, когда к моменту наступления срока их уплаты еще не наступил срок сдачи налоговой декларации за предыдущий отчетный период или же такая налоговая декларация налогоплательщиком не была составлена и представлена в налоговую службу. Если авансовые платежи, исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером налога на добавленную стоимость, определенного исходя из прогнозируемой (предполагаемой) налоговой базы, то авансовые платежи, подлежащие взносу в государственный бюджет Туркменистана, могут устанавливаться налоговой службой в соответствии с прогнозируемыми показателями. В этом случае налогоплательщик в срок до начала отчетного периода представляет в налоговую службу по месту постановки на налоговый учет сведения о сумме прогнозируемой налоговой базы на предстоящий отчетный период.

Сумма авансового платежа вносится в бюджет:

· до 13 числа отчетного месяца - «в сумме авансового платежа последнего срока предыдущего отчетного периода»;

· до 23 числа отчетного месяца и 3 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - в сумме, составляющей одну третью часть от суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

Определен подход к механизму зачета налога на добавленную стоимость, который основывается на следующем:

· зачету подлежит налог на добавленную стоимость уплачиваемый не только поставщикам продукции, работ и услуг, но и по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам;

· зачет производится в отношении фактических сумм налога, уплаченных налогоплательщиком продукции, работ и услуг в отчетном периоде.

В целях исчисления этого и других налогов введено определение реализации по широко применяемому в мировой практике методу начисления, предполагающего признание момента реализации при отгрузке товаров.

Налоговой службе Туркменистана предоставлено право пересматривать размер авансовых платежей по НДС, определенный налогоплательщикам, «исходя из прогнозируемых показателей».

Заключение

Развитие экономики немыслимо без эффективной налоговой системы. Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

Налоговая система представляет собой качественно определенную совокупность ряда элементов. В нее входят сами налоги во всем их многообразии, а также взаимосвязи между ними. Важными элементами являются правовое поле налогообложения и органы управления налогообложением. Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом.

Налоговая система Туркменистана - это совокупность всех налогов и сборов, принятых в стране, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков. Система налогообложения Туркменистана является двухуровневой. Налоги распределяются между централизованным и местными бюджетами согласно Бюджетному Кодексу Туркменистана. В настоящее время действуют 6 бюджетообразующих и 5 местных налогов.

Сформированная к настоящему времени налоговая система Туркменистана остается системой переходного типа, и в этом своем качестве она соответствует современному переходному состоянию экономической системы в целом. Проводимое совершенствование налоговой системы направлено на снижение налоговой нагрузки в Туркменистане.

Список использованных источников

1. Конституция Туркменистана. - Ашхабад: Туркменская государственная издательская служба, 2019.

2. Налоговый Кодекс Туркменистана // Ведомости Меджлиса Туркменистана, 2005 г., № 3-4, ст. 37 (с последующими изменениями и дополнениями)

3. Бердымухамедов Г. М. Государственное регулирование социально-экономического развития Туркменистана./ Г. М. Бердымухамедов - Ашхабад: Туркменская государственная издательская служба, 2020. - 216 с.

4. Инвестиционный ГИД по Туркменистану. - Ашхабад: Туркменская государственная издательская служба, 2018. - 108 с.

5. Налоги и налоговая политика Туркменистана //журнал «Налоговый вестник Туркменистана». - 2021. - №2. - с.14-16

6. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Г. Б. Поляка. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2019. - 474 с.

7. Ходжамкулыев А. И. О налоговой системе Туркменистана // Студенческая наука и XXI век. - 2018. - Т. 15. - № 1(16). - Ч. 1. - С. 455-457.

8. Шакирова Р. К., Ирназаров Р. Ф., Азизов А. Ш. Налоговое законодательство Туркменистана // Вестник современных исследований. - 2018. - № 3. - С. 209-210.

9. Налоговая система Туркменистана - http://tm.spinform.ru/nalogovaya_systema.html дата обращения 01.10.2021г.

10. Туркменистан. Википедия - https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A2%D1%83%D1%80%D0%BA%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F дата обращения 01.10.2021г.

Размещено на Allbest.ru