Порівняльний аналіз виду договорів щодо найму працівників з метою оптимізації податкового навантаження на оплату праці

Размещено на http://www.allbest.ru/

Національний університет «Львівська політехніка»

ПОРІВНЯЛЬНИЙ АНАЛІЗ ВИДУ ДОГОВОРІВ ЩОДО НАЙМУ ПРАЦІВНИКІВ З МЕТОЮ ОПТИМІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ

Слабик H.O. студентка

Загородній А.Г. кандидат економічних наук,

професор кафедри обліку на аналізу

Анотація

оподаткування оплата праця внесок

Податкове навантаження - це наслідок впливу податків на економіку та на окремих платників, пов'язані з економічними обмеженнями щодо сплати податків і відхилення коштів від інших можливих цілей їх використання. Оптимальний рівень податкового тягаря передбачає, що платники податків щодо своєї платоспроможності погоджуються сплачувати встановлені державою податкові платежі, отримуючи державні вигоди. У статті розглянуто основні форми оплати праці, а також базу оподаткування та ставки єдиного соціального внеску, податку на доходи фізичних осіб, військового збору. Висвітлено порядок здійснення нарахувань і утримань із заробітної плати працівників. Крім цього, проведено порівняльний аналіз оплати праці за трудовим та цивільно-правовим договорами з метою зниження податкового навантаження на підприємство.

Ключові слова: оплата праці, податкове навантаження, податкове планування, штатні працівники, фізична особа-підприємець.

Аннотация

Налоговая нагрузка - это следствие влияния налогов на экономику и на отдельных плательщиков, связанные с экономическими ограничениями по уплате налогов и отклонению средств от других возможных целей их использования. Оптимальный уровень налогового бремени предусматривает, что налогоплательщики в отношении своей платежеспособности соглашаются платить установленные государством налоговые платежи, получая государственные выгоды. В статье рассмотрены основные формы оплаты труда, а также база налогообложения и ставки единого социального взноса, налога на доходы физических лиц, военного сбора. Освещен порядок осуществления начислений и удержаний из заработной платы работников. Кроме этого, проведен сравнительный анализ оплаты труда по трудовым и гражданско-правовым договорам с целью снижения налоговой нагрузки на предприятие.

Ключевые слова: оплата труда, налоговая нагрузка, налоговое планирование, штатные работники, физическое лицо- предприниматель.

Annotation

Slabyk Nataliia student of Lviv Polytechnic National University Zahorodniy Anatoliy Candidate of Sciences (Economics), Professor of Accounting at Analysis of Lviv Polytechnic National University

COMPARATIVE ANALYSIS OF THE TYPE OF EMPLOYMENT CONTRACTS WITH THE PURPOSE OF OPTIMIZATION OF TAX LOAD

Taxation is one of the most important factors in supplementing budgets at all levels. At first, direct taxes are one of the most significant methods of forming budget revenues in Ukraine. In particular, direct taxes are important instruments of state regulation of payer income, investment, capital accumulation, business activity, aggregate consumption and other important factors for the integrity, stability, and development of society. Taxation is a term that is implied when a taxing authority, usually it is a state government, imposes a tax. This term is relevant to all kinds of involuntary charges, to revenue, to profits and estate taxes. The tax burden is a result that we get from the impact of taxes on the economy and on individual taxpayers that are related to economic constraints on tax payments and the diversion of funds from another possible method of usage. The optimum level of the tax burden, in turn, refers to the fact that taxpayers, in relation to their capacity to pay, agree to pay state tax payments while receiving state benefits. The main difference between tax optimization and tax evasion is that taxpayers use methods, whether or not permitted by law, to reduce the amount of tax payments without breaking the law. The issue of optimizing the payroll tax burden, as one element of tax planning, remains uncovered in the economic literature. Further studies in this subject need to be performed. The following article deals with the basic forms of remuneration, as well as, the tax base and rates of the single social contribution, the personal income tax, and the military levy. The procedure of how to make payments and deductions from the salaries of employees is also illustrated in the article. To sum up, all of the accruals and deductions paid by both employer and employee are transferred to the budget by an enterprise that pays wages and performs the function of a tax agent. Besides that, a comparative analysis of the remuneration of labor and civil contracts is made in order to reduce the tax burden on the enterprise. Moreover, the level of the tax burden on the salary according to the type of relation with the employee was calculated and the optimal level of the tax burden for the enterprise was found.

Key words: wage, tax burden, tax planning, full-time employees, individual entrepreneur.

Постановка проблеми

Податкова система у всіх країнах є важливим регулятором економічного розвитку як країни загалом, так і окремого підприємства. Останнім часом уся увага держави спрямована на детінізацію трудових правовідносин, виявлення неоформлених працівників та притягнення недобросовісних працедавців до відповідальності. Причиною уникнення офіційного працевлаштування працівників є бажання працедавців оптимізувати податковий тягар та спростити процедуру звільнення працівників у разі необхідності. Тому аналіз податкового навантаження на заробітну плату набуває сьогодні особливої актуальності для кожного підприємця. Основою податкового планування є вибір відносин працівника із працедавцем, які можуть будуватися на підставі як трудового, так і цивільно-правового договору.

Аналіз останніх досліджень і публікацій

Значний внесок у дослідження сутності такого явища, як «податкове навантаження», внесли українські вчені А.В. Базилюк, І. Луніна, П.В. Мельник, А. Соколовська, Т.О. Меліхова, В.Я. Оліховський. Деякі з цих досліджень стосувалися питань податкового навантаження на оплату праці.

Виділення не вирішених раніше частин загальної проблеми

Незважаючи на велику кількість наукових праць, до кінця не досліджене питання щодо оптимізації податкового навантаження на фонд оплати праці, тому воно потребує подальшого вивчення та обґрунтування для ефективного управління господарською діяльністю підприємств.

Формулювання цілей статті

Мета статті полягає у відображенні порядку здійснення нарахувань та утримань із заробітної плати та дослідженні найвигідніших шляхів оптимізації податкового навантаження на підприємство.

Виклад основного матеріалу дослідження

Відповідно до чинного законодавства (Закону України «Про оплату праці» [1]), заробітна плата -- це винагорода у грошовому виразі, яку працедавець виплачує працівнику за виконану ним роботу.

Заробітна плата та відрахування на соціальні заходи як елементи собівартості продукції (робіт або послуг) відіграють значну роль у витратах підприємства, зменшення яких дає йому змогу оптимізувати податкові платежі.

На фонд оплати праці нараховують єдиний соціальний внесок (ЄСВ), ставка якого становить 22% [2].

У табл. 1 наведено базу для обчислення ЄСВ найманих працівників.

Із заробітної плати утримують податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір (ВЗ). ПДФО -- один з основних бюджето- утворюючих податків, який становить значну частку доходів до державного бюджету та основну частку доходів до місцевих бюджетів. Слід зауважити, що для більшості громадян ставка ПДФО до 2016 р. становила 15% (20%), Проте з 2016 р. і донині ставка ПДФО дорівнює 18%, тобто для більшості громадян ця ставка підвищилася. Базою оподаткування ПДФО є загальний оподатковуваний дохід платника податку.

ВЗ -- це тимчасовий прямий податок, який був запроваджений в Україні з початком російської збройної агресії в 2014 р. Його утримують із доходів фізичних осіб, ставка становить 1,5%. Платниками збору є фізичні особи або податкові агенти, визначені як платники ПДФО.

Об'єктом оподаткування ВЗ є усі види доходів, котрі підлягають оподаткуванню ПДФО. Суму збору перераховують до бюджету за правилами, встановленими для ПДФО. ВЗ, який сплачують згідно з ПКУ, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України [3].

Відносини між працівником і працедавцем можуть бути закріпленими як трудовим, так і цивільно-правовим договором. Тому доцільно провести порівняльний аналіз оплати праці за вибором виду відносин та дослідити, яку суму податків та зборів до бюджету повинен сплатити працівник та працедавець, якщо сума заробітної плати становить 10 000 грн.

У табл. 2 наведено розрахунок заробітної плати згідно з вибором відносин із працівником.

Отже, на основі вищенаведеної таблиці можна дійти таких висновків щодо відносин працівника і працедавця. Якщо між працівником та працедавцем укладено трудовий договір, у такому разі працедавець зобов'язується сплачувати ЄСВ до бюджету у сумі 2200 грн. Із заробітної плати цього працівника щомісячно утримують ПДФО та ВЗ у розмірі 1950 грн.

Альтернативним варіантом для підприємства є оформлення працівника як суб'єкта підприємницької діяльності на підставі цивільно-правового договору, адже все податкове навантаження покладається «на плечі» такого працівника. ФОП із свого доходу щомісячно перераховує до бюджету суму ЄСВ, а також сплачує ставки єдиного податку.

Таблиця 1

База оподаткування для обчислення єдиного соціального внеску