Податковий контроль і адміністрування податків: поняття та характеристика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Податковий контроль і адміністрування податків: поняття та характеристика

Вступ

Податкові реформи в Україні, що здійснюються протягом останніх років, супроводжуються кризовими явищами у сферах суспільного життя, що спричиняє збільшення кількості податкових злочинів і правопорушень. Це, в свою чергу, зумовлює необхідність удосконалення роботи державних податкових служб, ефективність здійснення податкових перевірок, стимулювання платників податків до сумлінного виконання своїх обов'язків шляхом застосування суворих адміністративних штрафів і стягнень.

Державний податковий контроль є суттєвим елементом державного регулювання економіки і обов'язковою умовою ефективного функціонування фінансової системи та економіки країни в цілому.

Податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Адміністрування податків є однією з найважливішим ознак держави та необхідною умовою її існування.

Адміністрування означає - управління, організація, виконання, здійснюється, нагляд; у широкому розумінні, це - організаційно-розпорядча діяльність керівників і органів управління, що здійснюється шляхом наказів і розпоряджень.

Адміністрування процесів оподаткування об'єднує за допом однієї ідеї комплекс заходів, спрямованих на забезпеч виконання законод та нормативно-правових актів.

Об'єктом адміністрування є процес узгодження й погашення податкових зобов'язань платників податків.

Метою дослідження є аналіз сучасних особливостей податкового контролю в Україні, розробка рекомендацій щодо вдосконалення адміністрування оподаткування з урахуванням досвіду розвинених країн. Адміністрування є забезпечення погашення податкових зобов'язань платників шляхом оптимального втручання в їхню господарську діяльність через застосування законодавчо встановлених механізмів і процедур.

Податкове адміністрування являє собою комплекс правових, економічних і фінансових заходів держави для формуванян системи оподаткування, забезпечення своєчасної і повної сплати податків і зборів з метою задоволення фінансових потреб суспільства в цілому, а також розвитку економіки країни шляхом перерозподілу фінансових ресурсів.

1. Поняття податкового контролю як складової системи адміністрування податків

Податковий контроль, який є складовою системи адміністрування податків і зборів, покликаний забезпечувати зв'язок платників податку з органами державного управління, що наділені правами з усіх питань оподаткування. У системі адміністрування податків, зборів і платежів, податковий контроль здійснюється в процесі:

- ведення обліку платників податків;

- ведення оперативного обліку надходжень податків, зборів та митних платежів;

- адміністрування системи приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності;

- визначення податкового та/або грошового зобов'язання платників податків, зборів та платежів;

- проведення перевірок і звірок відповідно до вимог ПКУ, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (органи державної фіскальної служби та митні органи, у порядку, установленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин);

- адміністрування податкового боргу платника податку. Податковий контроль як елемент системи адміністрування податків і зборів забезпечує не тільки повноту податкових надходжень до бюджету та державних цільових фондів, але й відповідальність усіх учасників правовідносин за дотримання вимог податкового законодавства.

Розмаїття наукових підходів до визначення податкового контролю зумовлене тим, що одна група вчених розглядає податковий контроль виключно як правову категорію, яка виявляється у взаємовідносинах (юридичних і фізичних осіб), з одного боку, та державою в особі відповідних контролюючих органів - з другого боку. А інша група вчених розглядає податковий контроль як функцію у сфері управління податковою системою. Разом з тим, податковий контроль є самостійним напрямком державного фінансового контролю у сфері оподаткування. Податковий контроль, будучи різновидом державного фінансового контролю, характеризується всіма рисами останнього, базується на загальноекономічних принципах та нарівні з іншими видами фінансового контролю забезпечує рух публічних коштів, бере участь щодо формування сукупного суспільного прибутку.

У ст. 61 Податкового кодексу України, податковий контроль визначається «як система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Податковий контроль здійснюється контролюючими органами в межах їх повноважень, що визначені податковим законодавством.

Контролюючими органами є державні фіскальні органи - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску, та його територіальні органи.

В основу організації податкового контролю в Україні закладено як загальні, так і специфічні принципи контрольної діяльності, а саме загальні принципи: безплатність здійснення, правомочність, професіоналізм, визначеність предмета контролю, координація і взаємодія органів контролю, повнота, превентивність. До специфічних принципів організації податкового контролю належать: дотримання процесуальної форми, презумпція невинності платника податків, презумпція правоти платника податків, дотримання податкової таємниці, забезпечення оптимального поєднання фіскальної та регулюючої спрямованості податкового контролю (принцип недопущення завдання шкоди платнику податків). Додержання цих принципів податкового контролю забезпечує його як ефективність, так і результативність. Що стосується основних функцій податкового контролю, то науковці виділяють:

1) облікову функцію забезпечення обліку платників податків, предметів оподаткування, належних платежів бюджетам і цільовим державним фондам;

2) профілактичну функцію припинення та попередження правопорушень у податковій сфері;

3) інформаційну функцію податковий контроль слугує джерелом інформації для прийняття управлінських рішень;

4) мобілізуючу функцію за результатами податкового контролю відповідно може збільшуватись обсяг надходжень до бюджетів та цільових державних фондів.

Під формами податкового контролю необхідно розуміти врегульоване нормами права зовнішнє практичне вираження й організацію контрольних дій, здійснюваних контролюючими суб'єктами на постійній основі щодо всіх суб'єктів, які підлягають такому контролю. До форм податкового контролю слід відносити податковий облік та податкову перевірку. Податковий облік становить визначену податковим законодавством послідовність дій податкових органів щодо здійснення реєстрації, перереєстрації та зняття з реєстрації осіб, що підлягають податковому обліку, а також діяльність податкових органів з ведення Єдиного державного реєстру платників податків. Під податковою перевіркою необхідно розуміти право податкових органів щодо перевірки дотримання податкового законодавства шляхом зіставлення звітних даних платника податків із фактичним станом його фінансової діяльності з метою встановлення правильності нарахування й своєчасності сплати податків і зборів, визначення податкового зобов'язання, виявлення фактів, що свідчать про скоєння правопорушень у сфері податкових правовідносин. Разом з тим, в Україні у зв'язку з розбудовою демократичного суспільства, відбувається становлення нової форми податкового контролю - горизонтальний моніторинг. Слід зауважити, що горизонтальний моніторинг має широке застосування в інших країнах світу.

податковий контроль адміністрування

2. Горизонтальний моніторинг як форма податкового контролю

На сьогоднішній день у більшості платників податків склалася думка, що відношення фіскальних органів до них засноване на упередженому ставленні. З огляду на це, суб'єкти господарювання всіляко уникають конфронтації з контролюючими органами і остерігаються податкових перевірок. Однак податковий контроль є не лише одним з обов'язкових елементів адміністрування податків та зборів, яким не можна нехтувати, але і необхідною умовою існування ефективної податкової системи. Саме тому у світовій практиці досить ефективним є використання нового прогресивного механізму податкового контролю як горизонтальний (податковий) моніторинг. Його суть полягає у підписанні фіскальними органами з платником податків - юридичною особою угоди, яке передбачає, що компанія у режимі он-лайн повідомляє свого інспектора про всі можливі податкові ризики і отримує роз'яснення, як діяти в тій або іншій ситуації, і тільки після відповіді інспектора здійснює відповідну господарську операцію [1].

Так, експерти Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) у своїх дослідженнях зазначають ряд передумов застосування горизонтального моніторингу, а саме [2, с. 6-10]:

1. Розуміння ділової мети (commercial awareness) проведених платником податків операцій. Це означає, що фіскальний орган обізнаний про особливості ведення бізнесу платниками податків в тій чи іншій сфері економіки, тобто для фіскальних органів стає більш зрозумілою специфіка бізнес-процесів підприємств певної галузі. Це дозволяє вивести взаємовідносини фіскальних органів з платниками податків на якісно новий рівень і значно скоротити витрати на захист під час податкових перевірок і судових розглядів.

2. Неупереджений підхід фіскального органу (an impartial approach) при визначенні податкових наслідків платника податків. Мета фіскальних органів, що заключається у «максимальному нарахуванні податків» може стати перешкодою до добровільного розкриття інформації платником податків. Цей підхід може бути реалізований за допомогою використання методів альтернативного вирішення податкових спорів.

3. Пропорційність (proportionality) при оподаткуванні. Визначення загальної суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, часто супроводжується безліччю питань, кожне з яких може бути самостійним предметом спору. Фіскальному органу важливо визначити коло найбільш значущих для оподаткування питань, встановити потенційні податкові ризики і мінімізувати кількість спірних питань.

4. Відкритість і прозорість сторін (disclosure and transparency). Так, фіскальний орган на ранніх стадіях пояснює застосування нового законодавства (можливо, за участю податкових консультантів і платників податків) та готує роз'яснення щодо застосування цих нововведень. На макрорівні даний принцип реалізується у праві платника податків «бути почутим» призміні податкової політики.

5. Відповідна реакція (responsiveness). Платник податків очікує від фіскальних органів швидких, неупереджених та компетентних відповідей на надані запити. Такі дії додадуть платнику податків впевненості, а також підвищать рівень розкриття ним податкової інформації.

У табл. 1 на основі узагальнення світової практики використання горизонтального моніторингу наведемо ще ряд інших його переваг як для держави, так і для самого платника податків.

Разом з тим, горизонтальний моніторинг не є ідеальним по своїй природі. Так, одним із серйозних невизначеностей можна вважати питання про конфіденційність - податкову таємницю. Співробітники фіскальних органів, які мають доступ до документації платника податків, отримують інформацію, яка могла б стати цінною для компанії-конкурента. Якщо в період роботи податкового інспектора витік інформації суворо відстежується, то після його звільнення питання про дотримання податкової таємниці залишається відкритим. Однак переваг все ж таки більше ніж недоліків, адже останні можна з часом мінімізувати за рахунок удосконалення механізму горизонтального моніторингу. З огляду на міжнародний досвід горизонтальний моніторинг використовується в більшій мірі до великих платників податків. Саме тому цей досвід є цікавим у вітчизняних реаліях, адже в Україні кількість великих платників податків у 2017 р. порівняно з попереднім стрімко збільшилася з 1 725 до 2 512 суб'єктів господарювання [8], що у відсотковому співвідношенні становить майже 46 %-ве зростання (рис. 1).

Рис. 1. Динаміка кількості великих платників податків в Україні*

З рис.1 також видно, що за останні роки їх кількість хоч і варіює то у сторону зменшення то у сторону збільшення, однак потрібно зауважити, що ця категорія платників податків забезпечує в середньому близько 70 % доходу бюджету України.

Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у випадку виконання платником податків мотивованого висновку контролюючого органу, прийнятого за процедурою податкового моніторингу, не застосовуються [11].

Потрібно також зауважити, що при впровадженні горизонтального моніторингу як елемента нового сервісу вводиться електронний аудит. Він передбачає комплекс контрольних заходів фіскального органу, який базується на обробці даних спеціалізованим програмним забезпеченням, з поглибленими основами статистики та статистичного аналізу, бухгалтерського обліку платника податків. Крім того, вводиться податкове посередництво - можливість визнання фіскальними органами висновків аудиторських компаній, які відповідають певним критеріям і стандартам, а також надання відповіді на запитання платника податків у максимально стислі терміни [12].

Отже, горизонтальний моніторинг дозволить привести процедуру аудиту у відповідність з загальноприйнятими світовими стандартами, за яких відмова від політики ревізії спонукає платника податків добровільно виконувати свої обов'язки. Це ще один крок на шляху до найменшого втручання фіскальної служби у діяльність суб'єктів господарювання [13, c. 106].

Список використаних джерел

1. Huiskers-Stoop E.A.M. (2015), The Effectiveness of Horizontal Tax Monitoring. Tax law and empirical analysis (diss. Rotterdam).

2. Tax Intermediaries Study Working Paper 6 - The Enhanced Relationship / OECD. - 31 р. www.oecd.org/dataoecd/59/61/39003880.pdf

3. Verbiи M. (2014), Some Evidence for Implementing an Enhanced Relationship in Slovenia / M.Verbiи, M. Иok, D. Sinkovec // Financial Theory and Practice. № 38. - рр. 61-80. 4.Ватаманюк О. С. Зарубіжний досвід супроводження великих платників податків та його актуальність для України / О. С. Ватаманюк // Вісник ЖДТУ. - 2016. - № 4 (78). - С. 211-217.

5. Jong-Yul Lee (2008), Horizontal Monitoring System / Tax & Finance. http://www.kimchang.com/UserFiles/files/News__Updates-2008.12.11(Tax).pdf

6. Griffin, J. (2006), The Cooperative Approach to Tax Compliance - Working with Large Business, Tax Tribune 23, pp. 8- 10.

7. Alternative Dispute Resolution: a new chapter emerges, (2011) / Ernst & Young http://www.ey.com/us/en/services/tax/taxlibrary

8. Реєстр великих платників податків на 2017 рік: наказ Державної фіскальної служби України: від 26.12.2016 р. № 1036 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/reestri/280066.html

9. Мониторинг как новая форма налогового контроля // Вестник Приднестровского республиканского банка. - 2014. - № 3. - С. 32-39.

10. Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо податкового моніторингу): Проект Закону України: від 10.04.2015 р. № 2633 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=54773

11. Пояснювальна записка до проекту Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України (щодо податкового моніторингу)»: від 10.04.2015 р. № 2633 2633 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=54773

12. Пелех С. Горизонтальний моніторинг - новий сервіс для сумлінних платників податків / С. Пелех, Т. Демків // Вісник. Офіційно про податки - 2012. - № 9 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/ua/print/model/pubs/id/623

13. Сторожук О. В. Горизонтальний моніторинг - новація в сфері податкового контролю / О. В. Сторожук, М. С. Прядко // Науковий вісник Національного університету державної податкової служби України (економіка, право). - 2012. - № 4. - С. 102-108.

Размещено на Allbest.ru