Управление косвенными налогами в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

КазУЭФМТ, г. Астана

Управление косвенными налогами в Республике Казахстан

к.э.н., доцент Омарова Ш.А.

Аннотация

В статье на основе нормативных документов, регламентирующих реформы налоговой системы Республики Казахстан о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж, рассмотрены вопросы управления косвенными налогами с позиции теории и практики введения налога с продаж. Автором на основе опыта России анализируются проблемы влиянии е налога с продаж на пополнение доходной части бюджета, а также затрат на его уплату налогоплательщиком.

Ключевые слова: налоговая система, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, конечный потребитель.

Различие объектов налогообложения, форм и методов взимания налогов, категорий налогоплательщиков обуславливает существование различных видов налогов, сборов и плат. Каждый вид налога имеет свои принципы и методы построения, механизм исчисления и контроля. Все виды налогов образуют единую налоговую систему, которая основана на общих финансовых закономерностях. Множественность налогов, их различное назначение и построение обуславливают необходимость осуществления их классификации.

Одним из основных квалификационных признаков группировки налогов является способ изымания налога. По названному признаку в теории и на практике различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством, непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо. К таким налогам относятся налоги на имущество юридических и физических лиц, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, земельный налог, налог на транспорт.

Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

Налоговая система Республики Казахстан представлена как прямыми налогами, так и косвенными налогами. К последним относятся налог на добавленную стоимость, акциз.

Реформа налогового администрирования проводимая в соответствии с Стратегией Казахстана -2050, в качестве одного из направлений данного процесса предполагает и реформу налоговой системы. Конкретный шаг в налоговой реформе озвучен в Программе Президента Республики Казахстан от 20 мая 2015 года «План нации - сто конкретных шагов»: «44. Совершенствования механизма взимания косвенных налогов. Детальное рассмотрение вопроса введения налога с продаж вместо налога на добавленную стоимость». [1]

В Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева от 30 ноября 2015 введение налога с продаж определен срок введение налога с продаж: «Нам необходимо пересмотреть всю систему государственных доходов и расходов. Прежде всего, следует расширить доходную базу бюджета. В 2017 году надо ввести вместо нынешнего НДС налог с продаж. Эта инициатива приведет к существенному изменению налоговой системы в части косвенных налогов и его администрированию». [2]

В этой связи в представленной статье автор ставит целью рассмотрение теории и практики взимания налога с продаж. Налог с продаж имеет древнюю историю, рисунки его сбора, датированные примерно 2000 годом до н.э., можно найти на стенах древних египетских гробниц. В современной практике данный налог имеет места в ряде стран и устанавливается на местном или региональном уровне. В соответствии с теорией налогов каждый вид налога содержит в себе обязательные компоненты, именуемые элементами налога. Элементы налога - это определяемые законодательными актами государства обязательные компоненты, принципы построения и организация взимания налога. К элементам налога относятся: субъект налога, или налогоплательщик; объект налога; налогооблагаемая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; срок уплаты налога; способы уплаты налога; налоговая декларация и др. [4]

Например. Статьей. 27 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее НК РК) определено: объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. [5]

Указанная статья косвенно различает объект налогообложения прямых и косвенных налогов: имущество и действия соответственно. Современная налоговая система Казахстана включает два вида косвенных налогов: налог на добавленную стоимость и акциз. Особенная часть НК РК регламентирует выше названные элементы налога на добавленную стоимость, акциз. Статьей 229. НК РК определено: объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Статья 228. НК РК гласит: плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан.

Конкретное обозначение таких элементов как плательщик и объект налога определяет все последующие его элементы. Механизм взимания налога с продаж, имеющих практику в таких странах как Россия, США свидетельствует, что плательщиком налога является конечный потребитель. [3]. Налог с продаж вводился на территории России дважды. Впервые это произошло в 1991 году, когда этот налог был введён законодательством СССР. Ставка налога была установлена в размере 5 процентов. Плательщик -конечный потребитель. Однако уже в конце того же года одновременно с распадом Советского Союза произошли фундаментальные изменения в российском налоговом законодательстве. Второй раз налог с продаж был введён в России в 1998 году в качестве регионального налога. При этом законодательно было установлено, что каждый субъект федерации самостоятельно принимает решение о введении налога на своей территории, а также устанавливает его ставку в пределах максимальной. Максимальная ставка была вновь установлена в размере 5 процентов. Кроме того, налоговым законодательством было установлено, что с введением на территории субъекта федерации налога с продаж прекращается взимание основной части местных налогов. Предусмотрен был также обширный перечень товаров и услуг, реализация которых налогом с продаж не облагается.

Налог с продаж в США распространен как налог с оборота, представляющий собой процент от закупочной цены продукта, включаемый в его цену. Взимают данный налог в тех случаях, когда продавец или магазин имеет физическое присутствие в штате покупателя. Под физическим присутствием компании-продавца на территории штата понимается присутствие локального офиса компании, склада, магазина и т.д. Налог с продаж на товар в США Таким образом, если покупатель, находящийся в США, зайдет за покупками в какой-либо физический магазин, то он заплатит налог с продаж в любом случае. Если же покупка будет совершена удаленно, через интернет, то он заплатит налог лишь в том случае, если магазин, в котором он совершил покупку, имеет физическое присутствие в штате покупателя. косвенный налог продажа нормативный

Таким образом, практика названных стран показывает, что плательщиком налога с продаж является конечный покупатель в цепочке движения товара. Покупатель уплачивает продавцу цену с учетом налога, а продавец перечисляет его в бюджет. Размеры ставки налога с продаж устанавливают в законодательном порядке и являются фиксированными.

Налог с продаж является одним из типов налога на потребление, который взимается непосредственно в торговой точке при покупке определенных товаров и услуг. Размер налога с продаж обычно устанавливается как процент от налогооблагаемой цены при продаже. Некоторые товары и услуги могут быть освобождены от этого налога, потому что законы о налоге с продаж обычно содержат список исключений. Законы, регулирующие порядок администрирования налога, могут требовать, чтобы налог с продаж был включен в цену, либо добавлялся к цене непосредственно в торговой точке. Налог с продаж взимается продавцом с покупателя, а продавец перечисляет полученную сумму правительственной налоговой службе. Налог с продаж обычно взимается при продаже товаров, но во многих случаях он также взимается и при продаже услуг.

Классически: данный налог платит конечный потребитель, а отчитывается конечный продавец. Но проблема в том, кого считать конечным потребителем. Налог с продаж в отличие от НДС имеет каскадный эффект: производитель - оптовый покупатель- розничный покупатель.

На каждое звено указанной цепи начисляется налог с продаж. На ранее начисленный налог будет начисляется еще налог и розничный покупатель получает очень дорогой товар. Государство по такой схеме увеличит налоговые поступления, но покупатель товара, услуги приобретет дорогой товар, цена которого будет зависеть от количество участников в цепочки движения товара. По данной схеме исчисляется акциз: объектом налогообложения являются действия с подакцизным товаром.

Второй способ: налог начисляется на конечной стадии и уплачивается конечным потребителем. Государство значительно уменьшит свои налоговые поступления, но покупатель получит товар (услугу) по цене, в которой доля налога в пределах установленной ставке.

Практика взимания НДС в странах-участницах ТС показало, что существует определенные различия в механизме управления косвенными налогами по:

- категории плательщиков;

- объектам налогообложения;

- разновидностям ставок;

- перечню и количеству льгот;

- определению места реализации и налоговому периоду.

Очевидно, что ближайшая задача стран ТС - максимального нивелирвать вышеуказанные отличия. Но с введением Налога с продаж проблема приобретет иную сторону: регулирование отношений по поводу двойного налогообложения.

Литература

1. План нации - 100 конкретных шагов. Программа Президента Республики Казахстан от 20 мая 2015 года

2. Послание Президента Республики Казахстан «Казахстан в новой глобальной реальности: рост, реформы, развитие» от 30 ноября 2015 г.

3. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. -- М. : Издательство Юрайт, 2015. -- 541 с. -- Серия : Бакалавр. Академический курс.

4. Нурхалиева Д.М., Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: Учебник для вузов. - Астана: 2007. -375с.

5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 10 декабря 2008 года с изменениями и дополнениями на 01.01.2016 г.

Размещено на Allbest.ru