Исполнение налогового обязательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Исполнение налогового обязательства



1. Понятие и формы исполнения налогового обязательства

В соответствии со статьёй 37 Налогового кодекса, исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Исходя из норм Особенной части налогового права, надлежащим исполнением налогового обязательства признаётся уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), отвечающая двум признакам:

своевременность;

полнота.

Своевременность уплаты означает, что сумма налога (сбора) должна быть перечислена в бюджет не позднее даты, установленной законодательством для уплаты каждого налога.

Полнота уплаты означает, что сумма налога (сбора) должна быть исчислена со всей налоговой базы и рассчитана по установленным законом ставкам.

Ненадлежащее исполнение налогового обязательства влечёт применение мер ответственности, как и при неисполнении налогового обязательства.

Статья 37 Налогового кодекса содержит ряд принципов исполнения налогового обязательства:

1. Принцип личного исполнения налогового обязательства. Согласно данному принципу исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

2. Принцип исполнения налогового обязательства в установленном объёме. Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиком (иным обязанным лицом) независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства. Применение штрафных санкций не освобождает плательщика от уплаты налогов.

3. Принцип допустимости зачёта средств плательщика. Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом, в порядке, установленном главой 7 Налогового кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин).

Налоговый кодекс содержит две формы исполнения налогового обязательства:

добровольное исполнение;

принудительное исполнение.

Добровольное исполнение состоит в полном и своевременном перечислении плательщиком или налоговым агентом суммы налога, сбора (пошлины) в соответствующий бюджет или фонд. Плательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежей в бюджет.

Принудительное исполнение налогового обязательство состоит в реализации налоговым органом своих полномочий на взыскание суммы налога, сбора (пошлины) за счёт активов плательщика.

В соответствии с частью 5 статьи 37 Налогового кодекса, неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства является основанием для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства.

Принудительное исполнение налогового обязательства может осуществляться в следующих формах:

в форме взыскания налогов и сборов в бесспорном порядке;

в форме взыскания налогов и сборов в судебном порядке.

Применение каждой из этих форм принудительного исполнения налогового обязательства зависит от категории плательщика и от категории активов плательщика, за счёт которой осуществляется взыскание суммы налога.

Принудительное исполнение налогового обязательства физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может осуществляться только в форме взыскания налогов и сборов в судебном порядке, независимо от категории активов.

Форма принудительного исполнения налогового обязательства юридического лица зависит от категории активов, за счёт которых будет осуществлено взыскание суммы налога.

Принудительное исполнение налогового обязательства юридического лица осуществляется в бесспорном порядке, если взыскание суммы налога осуществляется за счёт следующих категорий активов:

денежных средств, находящихся на банковских счетах плательщика (рублёвых и валютных);

наличных сумм денежных средств, находящихся в кассе плательщика;

денежных средств дебиторов плательщика.

Взыскание налогов и сборов за счёт иных категорий активов юридического лица осуществляется в судебном порядке.

Задолженность по налоговым платежам взыскивается с начислением пени за каждый день просрочки налогового платежа в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на момент взыскания средств.

Начисление пени за просрочку налогового платежа производится,начиная со дня, следующего за сроком его уплаты, и включая день внесения налогового платежа.

Пеня не начисляется на пеню, суммы других экономических санкций, а также в случае отсутствия в решении об отсрочке или рассрочке налогового платежа указания о начислении пени.

Остановимся более подробно на особенностях принудительного исполнения налогового обязательства за счёт отдельных категорий активов плательщика.

В соответствии со статьёй 56Налогового кодекса,взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

В соответствии с Инструкцией «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами», утверждённой Постановлением МНС РБ от 29 декабря 2003 года № 124, суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате, по результатам проверки, подлежат бесспорному взысканию налоговым органом, начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения плательщику.

Взыскание сумм налогов и сборов может производиться за счёт средств, находящихся на любых счетах плательщика (расчётном, текущем, субрасчётном, контокоррентном), за исключением следующих:

ссудных;

спецссудных;

корреспондентских;

счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Установление данного правила вызвано следующими причинами: ссудные и спецссудные счета предназначены для накопления и расходования сумм целевых кредитов; взыскание налогов за счёт сумм целевых кредитов повлекло бы утрату значения таких кредитов для хозяйственной деятельности. Корреспондентский счёт открывается одним банком в другом банке для целей осуществления межбанковских расчётов. Взыскание налогов и сборов с этих счетов повлекло бы дестабилизацию межбанковских расчётов и банковской системы в целом.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на ссудных, спецссудных и корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также счетах по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Согласно части 3 статьи 56 Налогового кодекса Республики Беларусь при обращении взыскания на денежные средства банком приостанавливаются все другие расходные операции по счетам плательщика - организации, если иное не установлено законодательством.

В случае поступления в банк, обслуживающий плательщика, безакцептных платёжных требований налоговых органов одновременно с платёжными инструкциям других кредиторов, банк обязан придерживаться очерёдности осуществления расчётов, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 № 359 «Об утверждении порядка расчётов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь».

Вне очереди исполняются платежи в счет:

неотложных нужд, в размере до 10 процентов средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;

погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению;

погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего.

В первую очередь исполняются следующие платежи:

платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы);

по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда;

за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов.

Таким образом, взыскание сумм налогов и сборов осуществляется в первоочередном порядке, наряду с двумя другими категориями денежных требований.

Согласно статье 57 Налогового кодекса взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании. Такое постановление должно содержать:

обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию;

сумму фактически взысканных денежных средств.

Статья 58 Налогового кодекса Республики Беларусь предусматривает возможность взыскания неуплаченных сумм налогов и сборов за счёт средств дебиторов плательщика. При этом следует иметь в виду, что Налоговый кодекс возлагает на плательщиков обязанности по ведению учёта дебиторской задолженности и представлению в налоговые органы перечня дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности, при наличии фактической задолженности по уплате налогов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика - организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами. Таким образом, решение налогового органа о взыскании сумм налогов и сборов за счёт средств дебиторов плательщика не может быть принято, если не наступили сроки исполнения обязательства между плательщиком (кредитором) и его дебитором по соответствующему договору, поскольку, в противном случае, действия налоговых органов повлекут изменение сроков исполнения гражданско-правовых обязательств.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица) при наличии следующих документов:

акта проверки плательщика (иного обязанного лица) либо заявления плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора;

документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком (иным обязанным лицом) документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика (иного обязанного лица).

Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) - организация.

Как отмечалось ранее, взыскание сумм налогов и сборов за счёт иных категорий активов плательщика, юридического лица, осуществляется в судебном порядке. Согласно гражданско-процессуальному и хозяйственно-процессуальному законодательству Республики Беларусь споры между юридическими лицами и государственными органами подведомственны хозяйственным судам Республики Беларусь, а споры между государственными органами и гражданами, не являющимися предпринимателями, подведомственны общим судам.

Таким образом, для взыскания налогов за счёт иных активов, главным образом имущества юридического лица и индивидуального предпринимателя, налоговый орган должен обратиться с исковым заявлением в хозяйственный суд по подсудности, установленной хозяйственно-процессуальным законодательством. А для взыскания налогов за счёт денежных средств (в том числе и на банковских счетах) и имущества физического лица, не являющегося предпринимателем, налоговый орган должен обратиться с иском или заявлением, в порядке приказного производства, в суд общей юрисдикции, в порядке, установленном гражданско-процессуальным законодательством.

Согласно Постановлению Пленума Высшего хозяйственного суда от 25 марта 2004 года №7, при обращении в хозяйственный суд с исковым заявлением о взыскании налогов за счёт имущества плательщика, налоговый орган обязан предоставить в суд следующие документы:

решение данного органа о наличии у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства;

доказательства о невозможности бесспорного взыскания денежных средств;

акт описи арестованного имущества;

решение о наложении ареста на имущество.

Решение о наличии у плательщика неисполненного налогового обязательства не предоставляется при одновременном наличии следующих обстоятельств:

своевременная сдача плательщиком (иным обязанным лицом) в банк платежных поручений на уплату налогов, сборов (пошлин);

отсутствие факта проверки его финансово-хозяйственной деятельности налоговыми органами.

В случае непредоставления доказательств, подтверждающих исковые требования налогового органа, хозяйственный суд возвращает исковое заявление на основании пункта 1 статьи 126 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Исходя из данного положения Постановления Пленума Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 №7, можно сделать однозначный вывод о том, что перед обращением в хозяйственный суд с требованием о взыскании сумм налогов за счёт имущества плательщика, налоговый орган обязан наложить арест на данное имущество. При этом, арест на имущество плательщика может быть наложен на основании постановления руководителя налогового органа (его заместителя).

Налоговые органы вправе в дальнейшем предъявлять иски о взыскании суммы налога, сбора (пошлины), пени за счет вновь выявленного налоговым органом имущества в пределах суммы неисполненного налогового обязательства.

Часть 4 статьи 59 Налогового кодекса содержит правило, устанавливающее очерёдность взыскания сумм налогов и сборов за счёт отдельных категорий имущества плательщика.

2. Особенности исполнения налогового обязательства реорганизуемой и ликвидируемой организации

В соответствии с Налоговым кодексом налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством, за счет денежных средств этой организации, полученных, в том числе от реализации ее имущества.

Исполнение налогового обязательства ликвидируемого юридического лица не имеет особых сложностей правового характера. Ликвидационная комиссия должна исполнять требования кредиторов, в том числе и налоговых органов, в порядке очерёдности, установленной для удовлетворения требований следующими законодательными актами: Указом Президента от 29 июня 2000 года № 359 «Об утверждении порядка расчётов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (для средств на счетах плательщика), Гражданским кодексом (для иных активов ликвидируемой организации). При удовлетворении требований кредиторов ликвидируемой организации в порядке производства по делу об экономической несостоятельности, необходимо учитывать положения об очерёдности Указа Президента №508 12 ноября 2003 № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)».

Большую сложность представляет исполнение налогового обязательства ликвидируемых простых товариществ и хозяйственных групп.

Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяйственной группы - при прекращении ее деятельности - исполняется солидарно. После вступления в силу Налогового кодекса был установлен различный состав субъектов налогового обязательства простого товарищества до прекращения (истечения срока) договора о совместной деятельности и после прекращения такого договора.

Согласно законодательным актам, в течение срока действия договора о совместной деятельности, налоговое обязательство практически по всем налогам возложено на участников, которым договором поручено осуществление расчётов с бюджетом, либо на участников, получивших выручку от осуществления совместной деятельности до её распределения между участниками.

А по истечении срока действия и при расторжении договора налоговое обязательство возложено на всех, без исключения участников договора о совместной деятельности. Все участники становятся солидарными должниками по налоговому обязательству товарищества.

Порядок исполнения налогового обязательства реорганизуемой организации нормы Налогового кодекса поставили в прямую зависимость от гражданско-правовой формы реорганизации. Что представляется вполне логичным.

Согласно статье 39 Налогового кодекса, при слиянии, присоединении и преобразовании (формах реорганизации, при которых возникает только один правопреемник) исполнение налогового обязательства, уплата пеней, реорганизованной организации, возлагаются на такого правопреемника.

При слиянии вновь возникшему юридическому лицу присваивается УНП, а реорганизованные юридические лица исключаются из Государственного реестра плательщиков.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу, за последним из них сохраняется ранее присвоенный УНП, а присоединенное юридическое лицо подлежит исключению из Государственного реестра плательщиков.

При преобразовании (изменении организационно-правовой формы) за вновь возникшим юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП.

При реорганизации юридического лица в форме разделения возникает несколько правопреемников. До вступления в силу Налогового кодекса доля участия каждого из этих правопреемников в налоговом обязательстве реорганизованной организации определялась в соответствии с разделительным балансом. Это правило нашло отражение в части 3 статьи 39 Налогового кодекса. Однако на практике реорганизация в форме разделения и выделения может позволить избежать уплаты части сумм налогов и сборов реорганизованной организации. Например, разделительным балансом может быть возложено налоговое обязательство на организацию-правопреемника «А», а все права кредитора переданы организации-правопреемнику «Б». В такой ситуации у организации «А» может не быть денежных средств для уплаты налогов реорганизованной организации. Налоговый кодекс содержит норму, позволяющую избежать неисполнения налогового обязательства при разделении. Согласно части 3 статьи 39, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации, если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо из правопреемников. То есть, в таком случае налоговому органу предоставляется право требования исполнения налогового обязательства от любого из правопреемников в полном объёме. Таким образом, угроза устранения возможности уплаты налога посредством разделения полностью устраняется.

При разделении юридического лица - вновь возникшим юридическим лицам присваиваются УНП, а реорганизованное юридическое лицо исключается из Государственного реестра плательщиков.

Согласно части 4 статьи 39 Налогового кодекса, в отличие от разделения, реорганизация в форме выделения не влечёт правопреемства по налоговому обязательству реорганизованной организации для выделенных организаций. Однако данная норма учитывает возможность неисполнения налогового обязательства реорганизованной организации при выделении, с помощью примерно тех же способов, что и при разделении.

Согласно той же части статьи 39, выделенные организации становятся правопреемниками в отношении налогового обязательства, если выделение было направлено на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства. В таком случае налоговое обязательство распределяется между реорганизованной организацией и выделенной организацией (организациями) по тем же правилам, что и при разделении, то есть, либо согласно передаточному акту, либо солидарно.

Однако выделение может быть признано реорганизацией, направленной на неисполнение (ненадлежащее исполнение) налогового обязательства реорганизованной организации только в судебном порядке.

При выделении - вновь возникшим юридическим лицам присваиваются новые УНП, а за реорганизованным юридическим лицом сохраняется УНП, присвоенный ранее.

Налоговое обязательство организации, реорганизованной в любой форме, кроме выделения, исполняется правопреемником (правопреемниками) этой организации не позднее одного месяца со дня его (их) государственной регистрации, а при реорганизации в форме присоединения - со дня внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Реорганизация организации в форме выделения не изменяет сроков исполнения ее налогового обязательства, так как по общему правилу реорганизация в этой форме не порождает правопреемства по исполнению налогового обязательства.

При любой форме реорганизации правопреемник обязан исполнить налоговое обязательство реорганизованной организации независимо от того, были ли ему известны или нет, до завершения реорганизации, факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорганизованной организацией.

3. Изменение срока исполнения налогового обязательства

В соответствии с налоговым законодательством налоговое обязательство должно быть исполнено только в установленные законодательством сроки. Суммы налога, сбора (пошлины) должны быть перечислены в бюджет (фонд) не позднее сроков, установленных законодательством. Изменение срока исполнения налогового обязательства возможно только в случаях, прямо предусмотренных законодательными актами.

На сегодняшний день правовая возможность изменения срока исполнения налогового обязательства предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2002 № 493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Под изменением срока исполнения обязательства понимается предоставление уполномоченными государственными органами Республики Беларусь ряда мер государственной поддержки субъектов хозяйствования, а именно:

налогового кредита;

отсрочки либо рассрочки уплаты налогов и сборов.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2002 №493 «О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита.

Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов в отношении всей либо части их суммы. Но, при этом, размер налогового кредита не должен превышать суммы налогов, подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

Налоговый кредит не может быть предоставлен в отношении следующих платежей:

по налогам, срок уплаты которых уже наступил;

по платежам, поступающим в государственные целевые бюджетные фонды.

Указ Президента от 24.09.2002 № 493 устанавливает два основания предоставления налогового кредита:

угроза экономической несостоятельности (банкротства);

сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

По первому основанию налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до трёх лет, а по второму - на срок от одного месяца до одного года.

Налоговый кредит предоставляется на условиях платности. Согласно Указу Президента от 24 сентября 2002 № 493, за пользование налоговым кредитом субъекты хозяйствования уплачивают проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты суммы налогового кредита.

Отсрочка уплаты обязательных платежей в бюджет - это изменение установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей с последующей единовременной уплатой суммы налогов.

Рассрочка уплаты обязательных платежей в бюджет - это изменение установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей с последующей поэтапной уплатой суммы налогов и пени (далее - рассрочка).

Основное отличие, как отсрочки, так и рассрочки уплаты сумм налогов и сборов от налогового кредита состоит в том, что они предоставляются на сумму задолженности по налогам. То есть отсрочка и рассрочка предоставляются в отношении сумм налогов, срок уплаты которых уже наступил, тогда, как налоговый кредит не может быть предоставлен в отношении этих сумм.

Отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены в отношении задолженности по уплате всех (или отдельных) налогов, сборов (пошлин), за исключением платежей в государственные целевые бюджетные фонды.

К таким сборам, в частности, относятся:

сбор в Республиканский Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости и другие.

В соответствии с Указом Президента от 24 сентября 2002 года № 493 отсрочка и (или) рассрочка может быть предоставлена юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по четырём основаниям:

угроза экономической несостоятельности (банкротства);

сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ, услуг);

задержка финансирования из бюджета, в том числе оплаты выполненного государственного заказа;

наличие ущерба, причинённого в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Таким образом, отсрочка и рассрочка уплаты сумм налогов и сборов может быть предоставлена по тем же основаниям, что и налоговый кредит, плюс два других основания.

Согласно Указу Президента от 24 сентября 2002 года № 493, при предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов и пени, в случаях угрозы экономической несостоятельности и наличия сезонного характера производства, на сумму налогов, уплата которых отсрочена, начисляются и уплачиваются проценты в размере 1/4 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. При предоставлении отсрочки и рассрочки по двум другим основаниям проценты не начисляются.

При нецелевом использовании суммы налогового кредита, отсрочки или рассрочки, субъекты хозяйствования утрачивают право пользования налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой). В таком случае суммы налогов и процентов за пользование кредитом взыскиваются за период его пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день взыскания.

Налоговый кредит, отсрочка и рассрочка уплаты сумм налогов предоставляются по решению Президента Республики Беларусь, в порядке установленном Указом Президента от 24 сентября 2002 года № 493. Областные советы депутатов могут принимать акты о предоставлении налогового кредита, отсрочки и рассрочки по тем же основаниям и в том же порядке, только в отношении сумм налогов и сборов, полностью уплачиваемых в местные бюджеты.

4. Контроль за исполнением налогового обязательства

Контроль за исполнением налогового обязательства, именуемый налоговым контролем, регламентируется главой 9 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы и таможенные органы. Последние осуществляют налоговый контроль за исполнением налогового обязательства по уплате таможенных платежей.

Согласно статье 64 Налогового кодекса, налоговый контроль может осуществляться в следующих формах:

учёт плательщиков;

налоговая проверка;

опрос плательщиков и других лиц;

проверка данных учёта и отчётности;

осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты налогообложения (объекты, используемые для извлечения доходов);

другие формы.

Таким образом, перечень форм налогового контроля, установленный Налоговым кодексом, не является исчерпывающим.

Наиболее широко применяемыми формами налогового контроля являются: учёт плательщиков и налоговая проверка.

Налоговая проверка - форма налогового контроля, состоящая в осуществлении налоговыми органами (их должностными лицами) контроля правильности исчисления и своевременности уплаты сумм налогов, сборов (пошлин).

Порядок проведения налоговых проверок регулируется Налоговым кодексом и Инструкцией «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами», утверждённой Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124.

Налоговые проверки подразделяются на виды в зависимости от сроков проведения, от места проведения, объёма проверяемых материалов.

Согласно статье 69 Налогового кодекса, налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановая налоговая проверка - проверка, проводимая в заранее установленные сроки, которые доводятся до проверяемого плательщика. Такая проверка проводится на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.

Внеплановая налоговая проверка - проверка, проводимая при отсутствии заранее установленных сроков её проведения по определённым основаниям либо по поручению органов установленных законодательными актами.

Внеплановая налоговая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика.

Согласно статье 69 Налогового кодекса, внеплановая налоговая проверка может быть проведена налоговым органом по поручению следующих государственных органов и должностных лиц:

Президента Республики Беларусь;

Правительства Республики Беларусь;

Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь;

правоохранительных органов;

судов.

Внеплановая налоговая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица).

Внеплановая налоговая проверка может быть проведена также по поручению руководителя налогового органа при наличии следующих оснований:

наличие сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства;

непредставление к установленному сроку налоговой декларации (расчета) или других документов, необходимых для налогообложения;

возникновение необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей налоговой проверки плательщика или другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком;

реорганизация или ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя. И по другим основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

В зависимости от места и порядка проведения, налоговые проверки подразделяются накамеральные и выездные.

Камеральными и выездными могут быть, как плановые, так и внеплановые налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка - это проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

Целью камеральной проверки является, прежде всего, выявление ошибок в декларациях (расчётах), допущенных плательщиком (его сотрудниками) по неосторожности, том числе неправильное определение налоговой базы, неправильное применение льгот или ставок вследствие недостаточной квалификации специалистов плательщика-организации, ошибки в расчётах и так далее. Нарушения, допущенные умышленно, на сегодняшний день, представляют собой сложные схемы, основанные на заключении мнимых и притворных сделок, ведении двойного учёта и поэтому, как правило, не могут быть выявлены посредством камеральной проверки.

Целью камеральной проверки также является проверка соответствия стоимости чистых активов плательщика установленному в учредительных документах размеру уставного фонда.

Выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая по месту нахождения плательщика.

Задачами данной проверки являются:

изучение полноты и правильности отражения плательщиком в бухгалтерском учете операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин);

последующее сравнение определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Выездные проверки, в зависимости от объёма объекта проверки, подразделяются на комплексные и тематические.

Комплексная выездная налоговая проверка - проверка, направленная на изучение вопросов уплаты всех налогов, обязанность уплаты которых возложена на проверяемого плательщика.

В соответствии с Инструкцией «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами», в ходе комплексной налоговой проверки могут изучаться вопросы, относящиеся к уплате всех налогов и сборов за два периода:

1. За период, с даты государственной регистрации плательщика, до даты проведения проверки. Комплексная проверка полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за такой период может быть проведена в случае, если плательщик не проверялся налоговыми органами с момента регистрации, либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности.

2. За период, с даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, следующей за периодом, охваченным предыдущей проверкой, и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов), перед датой начала текущей выездной проверки.

Тематическая выездная налоговая проверка - это проверка, направленная на изучение вопросов уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), а также других вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов.

В зависимости от количества и видов проверяемых субъектов, выездные налоговые проверки подразделяются на рейдовые, выездные и встречные выездные налоговые проверки.

Встречная выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете проверяемого плательщика сделок и иных хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика записей, документов и фактических данных, с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Конечной целью встречной проверки является выявление фактов сокрытия, занижения налоговой базы, совершённых посредством заключения мнимых и притворных сделок.

Например, две организации заключили сделку о возмездном оказании услуг. Одна организация перечисляет денежные средства со своего счёта, а другая сторона, вместо оказания предусмотренной договором услуги, передаёт первой организации такую же сумму наличных денежных средств. Действительной целью такой притворной сделки, без намерения оказать услугу, является:

для первой организации - нелегальный обмен безналичных средств на сумму наличных денежных средств («чёрную наличность»), которую затем можно будет не включать в выручку от реализации продукции;

для второй организации - возникновение дополнительных затрат, относимых на себестоимость, на самом деле ею не осуществлённых.

Рейдовая выездная налоговая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками, в части хозяйственной деятельности непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств, при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с:

приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

хранением и перемещением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов.

Целью рейдовой проверки является контроль за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций; установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия); сбор оперативной информации; проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Согласно статье 78 Налогового кодекса, по итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляется акт или справка.

Акт налоговой проверки составляется при выявлении в ходе проверки нарушений налогового законодательства.

Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании с плательщика (иного обязанного лица) пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства.

Справка составляется и выдаётся плательщику при отсутствии выявления нарушений в ходе проверки.

Не требуется составления справки, при отсутствии нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе камеральной проверки.

В таком случае должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных, и на представленных плательщиком налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняется запись: «Проверено» и личная подпись.

Акт или справка налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку и следующими лицами:

руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации;

лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Плательщик (иное обязанное лицо) вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Сам акт налоговой проверки непосредственно не влечёт для плательщика правовых последствий, выявленных в ходе проверки нарушений, в частности: взыскание неуплаченных сумм налогов, применение экономических санкций, восстановление документов бухгалтерского учёта и другие.

Для применения к плательщику мер ответственности и мер, направленных на устранение выявленных нарушений, по акту налоговой проверки руководителем налогового органа принимается решение.

Решение руководителя налогового органа должно быть вынесено не позднее тридцати дней со дня получения материалов налоговой проверки.

От налоговых проверок следует отличать проверки финансово-хозяйственной деятельности, проведение которых возложено законодательством на налоговые органы.

Проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц - способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, а также способ контроля за соблюдением ими иного законодательства, за исключением контроля, в процессе которого осуществляется правильность исчисления и уплаты налогов.

В целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика (иного обязанного лица) налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц. Такая проверка является выездной проверкой.

Целью проверки финансово-хозяйственной деятельности является проверка соблюдения организациями и (или) физическими лицами законодательства о прядке осуществления хозяйственной деятельности, в том числе:

законодательства, регламентирующего порядок обязательной продажи части валютной выручки;

законодательства о лицензировании;

законодательства, регулирующего порядок расчетов между субъектами предпринимательской деятельности;

законодательства, регулирующего порядок осуществления посреднической деятельности при продаже товаров;

законодательства о получении и использовании иностранной безвозмездной помощи;

проверка других вопросов, контроль за которыми возложен на налоговые органы.



Литература

налоговый обязательство взыскание пеня

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 4.

2. О некоторых мерах государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Указ Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2002 г. № 493 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - № 109.

3. Об утверждении порядка расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - № 64.

4. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь: Постановление Пленума Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 г. № 7 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 70.

5. Об утверждении Инструкции «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами»: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 25.

6. Об утверждении Положения «О порядке приостановления операций по банковским счетам плательщиков налогов, сборов и иных обязательных платежей Комитетом государственного контроля Республики Беларусь и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь с применением электронных документов: Совместное постановление МНС РБ и КГК РБ от 28 июня 2002 г. № 64/1 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - № 100.

7. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / А.Б. Дробыш, Л.Н. Добрынин, Е.А. Панасюк; Под общ. ред. канд. экон. наук О.А. Левковича, канд. юрид. наук Л.И. Липень. - Мн.: Дикта, 2003.

8. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. - Мн., 1999.

9. Маньковский И.А. Налоги и хозяйственная деятельность. / Под ред. В. И. Семенкова. - Мн., 1999.

10. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: ПТЧУП «Молодёжное», 2003.

11. Апель А.Л. Основы налогового права. Курс лекций. - СПб.: Питер, 2001.

12. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Мн.: Высшая школа, 2004.

13. Кравченко Т.Г. Налоговое право. Курс лекций. - Гомель.: ГГУ, 2002.

14. Химичева Н.И. Налоговое право. - М.: Бек, 1997.

15. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристь, 1999.

16. Петрова Г.В. Налоговое право. - М., 1997.

17. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляева С.Г. Основы налогового права. - М., 1995.

18. Мороз Л.Н. Налоги: Проблемы правового регулирования. /Под ред. В.И. Семенкова - Мн., 1999.

19. Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В. Брызгина. - М.: «Аналитика Пресс», 1997.

20. Налогообложение в международных экономических отношений. В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. - Мн., 2000. - 320 с.

21. Попов Е.М. Налоги и налогообложение в РБ: Учебное пособие. - Гомель.: ГКИ, 1997.

Размещено на Allbest.ru