Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

на тему: "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)"

План

1. Правовая основа ЕНВД

2. Налогоплательщики ЕНВД

3. Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

4. Расчет по ЕНВД

5. Налоговый период. Налоговая ставка по ЕНВД

6. Постановка на налоговый учет, порядок и сроки уплаты ЕНВД

7. Контрольные вопросы

1. Правовая основа ЕНВД

Общая характеристика ЕНВД. Как видно из названия, данный налог построен на принципиально иной основе, чем другие налоги, входящие в налоговую систему РФ. На такой же основе построен еще один налог - на игорный бизнес. Особенность состоит в том, что размер налога зависит не от фактически достигнутых результатов деятельности налогоплательщика, а от так называемого вмененного дохода.

Единый налог на вмененный доход уплачивают фирмы или предприниматели вместо налога на прибыль (или НДФЛ), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне при импорте товаров), налога на имущество организаций (или налога на имущество физических лиц - по имуществу, которое использует предприниматель для ведения "вмененной" деятельности). Остальные налоги нужно платить в общем порядке (п.4 ст. 346.26 НК РФ).

Как известно, спецрежимы привлекательны тем, что освобождают компании от всех общих налогов: НДС, налога на прибыль и налога на имущество. Но с 2015 года организаций на УСН и ЕНВД частично лишат последней привелегии. Недавно был подписан законопроект, который внес изменения в Налоговый Кодекс. Теперь со следующего года организации на "упрощенке" и "вмененке" будут платить налог на имущество с недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость.

Формально c 2015 года под закон могут попасть только те организации на УСН и ЕНВД, которые имеют в собственности следующую недвижимость:

· административно-деловые и торговые центры и помещения в них;

· помещения, которые предназначены или используются для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Все остальные организации будут по-прежнему освобождены от этого налога.

Сразу скажем, что индивидуальных предпринимателей новые поправки в НК РФ обходят стороной.

Фирмы или коммерсанты с 1 января 2013 года переводят деятельность на "вмененку" в добровольном порядке. При этом по остальным видам деятельности (если они есть) фирма должна платить традиционные налоги либо перевестись на УСН.

Систему налогообложения в виде ЕНВД устанавливает глава 26.3 Налогового кодекса РФ, а вводят в действие на своих территориях представительные органы муниципальных районов, городских округов и городов федерального значений - Москвы и Санкт-Петербурга.

При этом им предоставлено право устанавливать на соответствующей территории для ЕНВД следующие характеристики:

- виды предпринимательской деятельности, по которым вводится указанный налог. При этом их права ограничены перечнем, установленным НК РФ;

- один из коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой доходности К ₂. Данный коэффициент учитывает местные особенности ведения предпринимательской деятельности. Но здесь права муниципальных органов также резко сужены, поскольку этот коэффициент является понижающим и не может превышать единицы. Органы местного самоуправления не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности. Поэтому их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено.

Кроме того, установление сроков уплаты данного налога также стало прерогативой федерального законодательства.

Итак, с введением гл. 26.3 НК РФ права муниципальных органов в части ЕНВД были резко ограничены.

Многие фирмы имеют разветвленную структуру. Да и предприниматель может вести розничную торговлю через сеть торговых точек, расположенных в разных районах одного субъекта Российской Федерации. единый налог вмененный доход

Действующая до 1 января 2009 года редакция Налогового кодекса РФ обязывала плательщика ЕНВД регистрироваться в инспекции каждого муниципального района (округа), на территории которого он ведет свой бизнес. И, соответственно, неоднократно рассчитывать налог. Однако с 1 января 2009 года в Налоговый кодекс РФ была внесена поправка, делающая исключение из этого правила для "вмененщиков", осуществляющих разносную и развозную розничную торговлю, а также занимающиеся распространением и (или) размещением рекламы на транспортных средствах. Указанные плательщики ЕНВД обязаны вставать на учет не по месту осуществления своей деятельности, а по месту нахождения организации, либо по месту жительства индивидуального предпринимателя.

И это вполне логично, поскольку в перечисленных видах предпринимательской деятельности весьма затруднительно заранее определить точное место ее осуществления (соответствующие разъяснения содержаться в письмах Минфина России от 05.08.2008 № 03-11-04/3/370 и от 24.07.2008 № 03-11-02/ 83).

2. Налогоплательщики ЕНВД

Плательщики ЕНВД представлены на схеме.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица. Освобождение от уплаты налогов вследствие применения ЕНВД

При этом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям муниципальных органов в отношении налогоплательщиков, занимающихся только следующими видами предпринимательской деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств, по предоставлению во временное пользование мест для их стоянки, а также по хранению автомобилей на платных стоянках;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;

- оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

- перевозка пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы на транспортных средствах;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в этих целях площадь помещений не более 500 кв. м;

- оказание услуг по передаче во временное пользование торговых мест, а также объектов организации общественного питания;

- оказание услуг по передаче во временное пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

При введении указанного налога муниципальные органы власти обязаны устанавливать в пределах данного перечня те виды деятельности, на которые распространяется действие ЕНВД на соответствующей территории. Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено.

На уплату ЕНВД не переводятся:

- единый налог не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся указанными видами предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, а также при осуществлении их налогоплательщиками, отнесенными к категории "крупнейшие";

- этот налог не применяется в отношении занимающихся розничной торговлей, и общественным питанием налогоплательщиков, если они перешли на уплату ЕСХН;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %);

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных органов государственной власти переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования таких учреждений, а эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями);

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 1 п. 2² ст. 346²⁶ НК РФ).

Если по итогам года налогоплательщик допустил несоответствие таким требованиям, как численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

3. Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

Объектом и налоговой базой налогообложения по ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Вмененный доход используется для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Физические показатели характеризуют соответствующий вид предпринимательской деятельности: единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и т.д.

При исчислении налоговой базы базовая доходность должна быть уточнена на два корректирующих коэффициента.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

В соответствии с НК РФ установлены коэффициенты базовой доходности двух видов.

Первый корректирующий коэффициент - K₁ должен учитывать инфляцию. Он представляет собой устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Данный коэффициент рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и индекса инфляции (коэффициента изменения потребительских цен) в предшествующем календарном году. Эти индексы инфляции публикуются государственными статистическими органами.

На 2014 г. K₁ = 1,672.

Второй корректирующий коэффициент-К ₂ должен учитывать специфику ведения предпринимательской деятельности. В частности, ассортимент товаров, сезонность и режим работы, место ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля наружной рекламы и др. Местные органы могут принимать во внимание любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством. Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на срок не менее чем календарный год. При этом значения коэффициента К ₂ могут быть установлены только в пределах от 0,005 до единицы.

Указанные органы не имеют права устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством.

4. Расчет по ЕНВД

ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД х Ст,

где ВД - вмененный доход;

Ст - ставка налога (15 %).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД х К ₁ х К ₂) х ФЗ,

где БД - базовая доходность;

ФЗ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности;

К₁, К₂ - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Для исчисления суммы вмененного дохода в зависимости от вида предпринимательской деятельности, НК РФ установлены следующие показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц. Базовая доходность и физические показатели по видам деятельности представлены в таблице.

Таблица

5. Налоговый период. Налоговая ставка по ЕНВД

Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.

Льготы по ЕНВД федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами муниципальных образований.

6. Постановка на налоговый учет, порядок и сроки уплаты ЕНВД

Для постановки на налоговый учет налогоплательщики обязаны подать уведомление в налоговый орган. Оно подается в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.

Как правило, плательщики единого налога на вмененный доход встают на учет по месту осуществления деятельности. Но те из них, кто занимается перевозкой пассажиров и грузов, размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учет, соответственно, по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример. Рассчитаем сумму вмененного дохода по автотранспортной организации ООО "Люкс", занимающейся перевозкой грузов, исходя из следующих установленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу деятельности.

Базовая доходность 6000 руб. в месяц;

Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, в первом квартале составляло 25 единиц;

Корректирующие коэффициенты:

К ₁ = 1,15; К ₂ = 0,75.

Исходя из этих показателей, определим размер вмененного дохода данной организации в расчете да налоговый период (первый квартал).

Размер вмененного дохода на налоговый период: 6000 x 25 x 3 x 1,15 x 0,75 = 2328750 руб.

Определим сумму ЕНВД, подлежащую уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода: 2328750 х 15 % =349312,5 руб.

Таким образом, данный налогоплательщик должен внести в бюджет не позднее 25 апреля 34932,5 руб.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

Теперь собственно о перспективах.

Окончательно отменить главу 26.3 НК РФ предполагается только с 1 января 2018 года.

Изменение 1. В 2013 году ЕНВД станет добровольным

Начнем с самого главного изменения. С 2013 года вы сможете сами решать, платить вам ЕНВД или нет. Именно так сказано в пункте 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ в новой редакции. Таким образом, если этот спецрежим по тем или иным причинам вам не подходит вы сможете снять компанию с учета как плательщика ЕНВД и сменить налоговый режим на более привлекательный.

Только учтите, что добровольно отказаться от вмененки и перейти на другой режим можно лишь с начала календарного года. Именно такой вывод следует из новой редакции пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. То есть, если вы хотите уйти от ЕНВД уже с 1 января 2015 года, именно эту дату и указывайте в заявлении.

Обратите внимание: если ваша компания вовсе перестанет заниматься бизнесом, который может быть вмененным, или нарушит критерии для этого спецрежима, она автоматически слетает с ЕНВД. Даже если вы сами не хотите от него отказываться.

В любом случае, что бы ни послужило причиной ухода от вмененки, нужно подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговики снимут компанию с учета с той даты, когда вы прекратили вести вмененную деятельность или перешли на другой налоговый режим. Либо с начала квартала, в котором были нарушены требования кодекса.

Направить заявление в инспекцию нужно в течение пяти рабочих дней с даты перехода на другой налоговый режим. В случае с добровольным отказом от вмененки с будущего года крайний срок приходится на 15 января 2015 года.

Если же ваше руководство захочет в следующем году перевести бизнес на вмененку (скажем, по новому виду деятельности), заявление о переходе на ЕНВД можно подать в свою инспекцию в любой момент.

Изменение 2. Сумма вмененного налога будет зависеть от того, сколько дней в месяце компания была на спецрежиме.

Другое важное изменение - размер вмененного дохода за квартал, в котором вы стали "вмененщиком", нужно будет рассчитывать начиная с даты постановки на учет.

Аналогичное правило действует и в случае, когда компания прекращает вмененную деятельность. Тут сумму единого налога надо определять с первого дня налогового периода и до даты снятия с учета.

Пример: Расчет вмененного дохода за неполный месяц в 2015 году. ООО "Вектор" было зарегистрировано в январе 2015 года. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведет на территории г. Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введен ЕНВД. Компания решила платить этот налог и 21 января встала на учет как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек.

Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учета коэффициентов К 1 и К 2):

7500 руб. х 8 чел.: 31 дн. х 11 дн. = 21 290,32 руб.

Напомним, что до 01.01.2013 года ЕНВД определялось исключительно за полные месяцы. Скажем, если организация начала вмененную деятельность в мае, при расчете вмененного дохода за II квартал учитывалась величина физического показателя только за июнь.

Изменение 3. Для расчета предельного количества работников надо будет использовать не среднесписочную, а среднюю численность

Например, при подсчете среднесписочной численности в число работников не входят внешние совместители. Об этом в свое время сказали чиновники из Минфина России в письме от 26 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/103. Также не надо было учитывать сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Но вот с нового года в расчет средней численности придется включать и совместителей, и подрядчиков.

Изменение 4. Единый налог можно уменьшать только на сумму пособий, выплаченных за счет средств компании

Как известно, вмененщики свои расходы не учитывают. А платят налог с фиксированного показателя. При этом сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные пособия по временной нетрудоспособности и страховые взносы во внебюджетные фонды. Но не более чем на 50 процентов. Подчеркнем, сумму этих платежей вычитают не из вмененного дохода, а из рассчитанного с него налога. Все это правила пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

А в новом законе уточнено: уменьшить сумму налога можно только на ту часть больничных, которую компания выплачивает за свой счет. То есть за первые три дня болезни. И это справедливо. Ведь выплаты за дни болезни начиная с четвертого - это уже расходы фонда социального страхования РФ.

По сути, данное правило негласно действует и сейчас. Просто теперь его закрепили в Налоговом кодексе.

Изменение 5. Вдвое выросла базовая доходность для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети или общепита, если площадь земли не превышает 10 квадратных метров

С 1 января 2013 года базовая доходность составит 10 000 руб. по одному земельному участку.

7. Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность системы налогообложения в виде ЕНВД отдельных видов деятельности?

2. Каковы виды деятельности, в отношении которых обязательна уплата ЕНВД?

3. Что такое базовая доходность, вмененный доход, физические показатели корректирующие коэффициенты?

4. Какова методика расчета ЕНВД?

5. От уплаты каких налогов освобождаются организации и индивидуальные предприниматели при уплате ЕНВД?

6. На какие суммы может быть уменьшен размер ЕНВД?

7. Каковы порядок и сроки уплаты ЕНВД?

Размещено на Allbest.ru