Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧОУ ВПО КАЗАНСКИЙ ИННОВАЦИОННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. В.Г.ТИМИРЯСОВА (Г. КАЗАНЬ)

Факультет менеджмента и инженерного бизнеса

Кафедра менеджмента

Курсовая работа

по дисциплине «Предпринимательство»

Налог на прибыль (на примере ООО «Сталь-Фактура»)

Выполнила студентка

гр.551/2у заочного отделения

Эсселевич Д.Д.

Казань

2017

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налога на прибыль

1.1 Понятие и сущность налога на прибыль

1.2 Порядок определения расчета налога на прибыль организаций

1.3 Сравнительный анализ налогообложения прибыли организации в РФ с зарубежными странами

2. Современное состояние налога на прибыль предпринимательской деятельности в РТ

2.1 Технико-экономические показатели ООО «Сталь-Фактура»

2.2 Анализ механизма начисления налога на прибыль на примере ООО «Сталь-Фактура»

3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль и предложения по его оптимизации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог прибыль анализ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на предпринимательскую деятельность, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия[8, с.86].

В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования, таким образом, деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. В связи с этим тема работы является актуальной. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Целью данной работы является предложение по совершенствованию налога на прибыль организации как экономической категории, действующей системы налогообложения прибыли предпринимательской деятельности в РТ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследование теоретической части налога на прибыль;

- раскрыть понятие и сущность налога на прибыль;

-раскрыть характеристику основных элементов налога прибыль предпринимательской деятельности, а также ставки, порядок и сроки уплаты;

- рассмотреть порядок исчисления налоговой базы и расчет налоговой нагрузки;

- дать предложения по оптимизации налогообложения прибыли предпринимательской деятельности.

Объектом исследования курсовой работы являются законодательно - теоретические аспекты налогообложения.

Предметом исследования - налогообложение прибыли предпринимательской деятельности.

Информационной базой явились законодательно - нормативные акты, учебная и научная литература, а также труды ученых и практиков по теме исследования.

1. Теоретические основы налога на прибыль

Законодательство о налогах и сборах - это упорядоченная система норм и правил, содержащихся в законах и регулирующих отношения в сфере налогообложения. Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс. В нем устанавливаются и регламентируются виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты (налогоплательщики - физические и юридические лица, индивидуальные предприниматели) и объекты налогообложения (прибыль, доходы, имущество, сделки, финансовые операции и тому подобное), юридическая ответственность за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

-федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс Российской Федерации и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;

-регионального законодательства; в соответствии с Налоговым кодексом субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;

-нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Статьей 4 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов РФ уполномочены принимать нормативно-правовые акты (постановления и разъяснения Правительства РФ, письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ) в пределах своей компетенции. Однако акты органов исполнительной власти носят, в основном, разъяснительный характер и не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьями 246, ст. 246.2, 247 НК РФ налог на прибыль платят следующие лица:

- Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);

- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения - для целей применения этого международного договора;

- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения;

В соответствии со статьями 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль не платят следующие лица:

- Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

1.1 Понятие и сущность налога на прибыль

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций [1].

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

- производственные, коммерческие, транспортные издержки;

- проценты по задолженности;

- расходы на рекламу и представительство;

- расходы на научно-исследовательские работы.

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Все данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу.

Таблица 1 - Классификация налога на прибыль

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
- по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги	федеральный
- по порядку введения	общеобязательный
- по способу взимания	личный прямой
- по субъекту-налогоплательщику	налог с предприятий и организаций
- по уровню бюджета	регулирующий
- по целевой направленности	абстрактный
- по срокам уплаты	периодично-календарный

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить, как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога [5].

1.2 Порядок определения расчета налога на прибыль организаций

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Расчет налога на прибыль производится по следующей формуле:

НП = (НБ*НС) / 100%

где НП - налог на прибыль;

НБ - налоговая база;

НС - ставка налога.

Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль, помимо налоговой базы, нужно знать и процентную ставку, на которую нужно умножить рассчитанную базу. Налоговым ставкам в НК РФ посвящена ст.284.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

В отдельных случаях ставка налога на прибыль может варьироваться.

Ставка налога на прибыль 0% используется:

- для образовательных и медицинских учреждений (п.1.1 ст.284 НК РФ);

- для сельско- и рыбохозяйственных производителей, соответствующих условиям п.2. ст.346.2 НК РФ;

- дивиденды от организации, в уставном капитале которой налогоплательщик имеет долю свыше 50% (п.3.1 ст.284 НК РФ);

- облигации до 1997 года (п.4.3 ст.284 НК РФ).

Ставка 9% применяется для:

- дивидендов, за исключением облагаемых по ставке 0% (п.3.2 ст.284 НК РФ);

Ставка 15%:

- дивиденды от иностранных организаций (п.2 ст.284 НК РФ);

- государственные ценные бумаги после 2007 года (п.4.1 ст.284 НК РФ).

Ставки 10% и 20% применяются в отношении иностранных компаний (п.2 ст.284 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале [4].

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов и местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

1.3 Сравнительный анализ налогообложения прибыли организации в РФ с зарубежными странами

Налог на прибыль, обличенный в ту или иную форму, существует во всех развитых странах. С помощью данного налога государство реализует не только фискальную функцию, но и в не меньшей мере регулирующую, помогая развиваться именно тем отраслям экономики, в которых нуждается государство. Помимо этого, во многих странах данный налог является одним из самых важных источников пополнения бюджета.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками налога на прибыль в России являются:

- Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом;

- иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Это денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%. Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%. Доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета в 2014 году составила 2,92 %, а в 2015 году составила 2,7%.

Что же касается корпорационного налога в США (или налог с прибыли корпораций), то он взимается на федеральном уровне и на уровне штатов.

Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса внутренних доходов. Американские компании платят налоги со всех своих доходов, включая те, которые получены за рубежом за исключением разрешенных законом вычетов (скидок).

Скидки делятся на обычные (зарплата; налоги, уплаченные штатам и местным органам власти; налог на социальное обеспечение; рентные платежи; расходы на ремонт и амортизацию; расходы на проведение НИОКР; расходы на рекламу и др.) и специальные (чистые операционные убытки; 85-100% от суммы полученных дивидендов) [5].

Ставка по налогу начинается с 15%, приходя к средней величине 35%, и зависит от размера полученной прибыли. В США ставка налога поддерживается на этом уровне вот уже два десятилетия, и в ближайшие месяцы изменений не предвидится. Однако, несмотря на существование официальной ставки налога на прибыль корпораций, доля прибыли многих американских компаний, уходящая на уплату налогов, резко сократилась и в некоторых случаях оказывается равной нулю. Компании могут совершенно законно «оптимизировать» свои налоги, вычитая из облагаемой суммы производственные расходы. Кроме того, в соответствии с американским налоговым законодательством некоторые виды дохода вообще не облагаются налогом.

Согласно результатам исследования, проведенного Организацией экономического сотрудничества и развития, репрезентативная ставка, по которой американские корпорации платят налог с прибыли, составляет в среднем около 24%. Это немного меньше, чем в среднем по ОЭСР - организации, в состав которой входят 34 государства [14].

Принцип налогового кредита помогает решить вопрос двойного налогообложения в США. В соответствии с ним компании возмещаются налоговые потери, понесенные за рубежом в пределах внутренней американской налоговой ставки.

Для федерального бюджета налог на прибыль служит весьма значимым источником дохода (после индивидуального подоходного налога и налогов с заработной платы). По итогам 2016 г., доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составляла около 15,7% [5]. А его доля в консолидированном бюджете субъектов РФ занимает 21%.

Стоит отметить, что в Германии под термином "корпорация" имеется в виду юридическое лицо, которое является объединением с явно выраженной самостоятельностью по отношению к своим участникам. Корпорациями в чистом виде являются акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Как следствие (в виду ограниченного количества налогоплательщиков), доля данного налога в бюджете незначительна.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиками за календарный год. При образовании объекта налогообложения активно используется ускоренная амортизация. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность.

Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ).

Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами. Доход, подлежащий обложению в данном случае, рассчитывается на уровне общества.

Немецкие общества подлежат налогообложению по единой ставке в размере 15%, плюс надбавка за солидарность 5,5% от суммы налога. Таким образом, фактическая ставка равна 15,825% [5].

Существует в Германии проблема двойного налогообложения, которая появляется повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица. Данная проблема решена в Германии посредством зачета суммы налога, уплаченного корпорацией при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному налогу.

Проанализировав налог на прибыль в трех странах можно сделать вывод, что наибольшая процентная ставка представлена в США (35 %), но стоит отметить, что существует много законных способов обнулить данную ставку или получить скидку. В Германии же среди трех стран ставка меньше, но и данный налог взимается с ограниченного числа предприятий.

Чтобы понять разницу налога на прибыль в различных странах, необходимо также обратить внимание и на законодательные особенности данного налога.

Итак, налог на прибыль в России имеет как сходные, так и отличительные черты в сравнении с данным налогом в зарубежных странах. Нашей стране необходимо учитывать опыт иностранных государств для совершенствования налогообложения прибыли, который бы оптимально позволил реализовать фискальную и регулирующую функцию данного налога.

2. Современное состояние налога на прибыль предпринимательской деятельности в РТ

Как уже ранее было изложено, налог на прибыль - это федеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов РФ. Но роль налога на прибыль в формировании доходной части бюджета (как федерального так и субъектов РФ) в России достаточно существенна, объемы поступления средств от этого налога очень велики.

В 2016 году налог на прибыль поступил в бюджет Республики Татарстан в объеме 53,7 млрд. рублей. Прогноз Министерства Финансов РТ составлял 57,3 млрд. рублей, это можно проследить в Таблице 2

Таблица 2

Объем поступления налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан

Таблица 3

Налог на прибыль организаций (в части, зачисляемой в бюджет Республики Татарстан)

	Ставка налога	Нормативный акт	Порядок и срок уплаты
Все организации, кроме льготных:	18 %	Ст. 284 НК РФ	Ст. 287 НК РФ
- для субъектов инвестиционной деятельности, созданных после 1 января 2009 г. с целью реализации инвестиционных проектов в соответствии с Законом Республики Татарстан от 25 ноября 1998 года N 1872 "Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан" и не осуществляющих иной деятельности, не связанной с реализацией инвестиционных проектов, а также для субъектов инвестиционной деятельности, заключивших договоры о реализации инвестиционных проектов в порядке и в соответствии с указанным Законом до 1 января 2009 г.	13,5 %	Закон Республики Татарстан от 2 августа 2008 г. N 53-ЗРТ
- для организаций, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период 100 процентов дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц.	13,5 %
- для организаций-резидентов особой экономической зоны промышленно-производственного типа, созданной на территории Елабужского района Республики Татарстан, и особой экономической зоны технико-внедренческого типа "Иннополис", созданной на территориях Верхнеуслонского и Лаишевского муниципальных районов Республики Татарстан, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны:		Закон Республики Татарстан от 10 февраля 2006 г. N 5-ЗРТ
в течение пяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;	0 %
в период с шестого по десятый календарный год включительно начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению;	5 %
по истечении десяти календарных лет начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению	13,5 % (12,5 % в 2017-2020 годах)
- для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, созданных на территориях монопрофильных муниципальных образований (моногородов) Республики Татарстан (далее - резиденты), в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития		Закон Республики Татарстан от 13 февраля 2016 г. N 5-ЗРТ
в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития	5 %
с шестого по десятый налоговый период включительно начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития	10 %

2.1 Технико-экономические показатели ООО «Сталь-Фактура»

Общество с ограниченной ответственностью «Сталь-Фактура», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ( в ред. Федерального закона от 2.08.2009 г. №217-ФЗ ) в целях получения прибыли от производственно-хозяйственной деятельности.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Сталь-фактура».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Сталь - фактура».

ООО действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Уставом Общества и Законодательством Российской Федерации. Участники Общества не отвечает по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники общества не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

ООО имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, нести обязанности, быть исцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации, создается без ограничения срока и обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах опеределения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли.

Так же оно само осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных сборов и платежей. У организации имеется круглая печать, содержащая полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение Общества, так же оно вправе иметь штампы и бланке со своим фирменным наименованием (эмблемой), собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Любое общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Местонахождение организации Общества: 420054, Россиская Федерация, город Казань, улица Лебедева 1, корп. 6, 2 этаж. Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.

Целью создания общества является осуществление предпринимательсткой деятельности, расширение рынка товаров и услуг, содействие наиболее полному удовлетворению потребностей в товарах и услугах, извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности являются:

1. Продажа металлопроката (арматура, уголок, швеллер, труба проф., ЭСВ, ВГП, листы х/к, г/к)

2. Продажа метизной продукции (проволока, гвозди, электроды, круги)

3. Производство (сетка кладочная, сетка-рабица, сетка штукатурная)

4. Производство (профнастил, металлочерепица, доборные элементы, водосточная система)

5. Изготовление металлоконструкций: колонны, балки, связи жесткости, фермы, прогоны, консоли, площадки, стойки фахверка, ограждения и лестницы;

6. Монтаж металлических каркасов промышленных и производственных зданий и сооружений; (ангары, склады, павильоны, навесы и пр.)

7. Строительство быстровозводимых зданий, ангаров, промышленных и торговых площадей с использованием современных материалов, таких как сэндвич-панели, профнастил и металлочерепица.

8. Услуги в области обработки металлопроката

Основной деятельностью организации является коммерческая деятельность, а именно купля-продажа металла, запчастей, оборудования, металлопрокат.

Таблица 4

Основные технико-экономические показатели ООО «Сталь-фактура»

№ пп	Наименование показателей	Ед. изм.	Годы
			2014	2015	2016
1.	Объем производства продукции в фактических ценах	тыс. руб.	8807	8381	10 996
	в% к соответствующему периоду прошлого года	%	100,3	95,2	131,2
2.	Удельный вес новой продукции в объеме промышленного производства	%	35	35,1	35
3.	Выручка от реализации продукции	тыс.  руб.	8	8	10
4.	Объем экспорта	тыс. руб.	80	40	36
5.	Удельный вес экспорта в объеме реализованной продукции	%	25,5	11,9	12,4
6.	Объем импорта	тыс. руб.	10	15	18
7.	Себестоимость реализованной продукции	Тыс.  руб	8	8	10
8.	Прибыль от реализации продукции	тыс.  руб	21	68	89
9.	Уровень рентабельности реализованной продукции	%	9,5	1,85	5,8
10.	Кредиторская задолженность-всего	тыс.  руб	54	56	41
11.	Дебиторская задолженность-всего	тыс.  руб	7	10	9
12.	Численность работников в среднем за период	чел.	50	40	25
13.	Среднемесячная заработная плата на 1 работающего в тыс. руб.	тыс.  руб	35	32	28
14.	Индекс производительности труда к соответствующ. периоду предыдущего года	%	90	85	75

2.2 Порядок расчета налога на прибыль ООО «Сталь-фактура»

ООО «Сталь-фактура» находиться на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на прибыль организации.

Расчет налога на прибыль

1. 2014 год

2. Налоговая база 285000 -191515-71739 = 21746 рублей

3. Сумма налога на прибыль 21746*20% = 4349 рублей

4. Сумма налога на прибыль зачисляемая в федеральный бюджет 21746*2%= 435 рубля

5. Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ 21746*18%= 3914 рубля

6. 2. 2015 год

7. Налоговая база 150000 -75930-5920 = 68150 рублей

8. Сумма налога на прибыль 68150*20% = 13630 рублей

9. Сумма налога на прибыль зачисляема в федеральный бюджет 68150*2%= 1363 рубля

10. Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ 68150*18%= 12267 рубля

11. 3. 2016 год

12. Налоговая база 300000-175440-35040 = 89520 рублей

13. Сумма налога на прибыль 89520*20% = 17904 рублей

14. Сумма налога на прибыль зачисляема в федеральный бюджет 89520*2%= 1790 рубля

15. Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет субъекта РФ 89520*18%= 16114 рубля

16. Сумма налога на прибыль с 2014 по 2016 год возрастает. Это связано с тем, что у организации наблюдается увеличение доходов

Таблица 5

Сумма налога на прибыль у ООО «Сталь-фактура» за 2014, 2015 и 2016 года (в рублях)

	2014	2015	2016
Федеральный бюджет РФ	435	1363	1790
Бюджет субъекта РФ	3914	12267	16114
Итого	4349	13630	17904

3. Современные проблемы функционирования налога на прибыль и предложения по его оптимизации

Налог на прибыль -- один из самых «проблемных» налогов, относительно которого возникает наибольшее число споров с проверяющими органами и доначислений.

Низкий спрос, исходя из невысоких доходов населения, тормозит развитие предприятий. Вместо того чтобы сконцентрировать свой капитал на развитие производства, молодые предприятия вынуждены тратить значительную долю своих средств на государственный контроль и регулирование. Большую часть в этом процессе занимает налог на прибыль с организаций.

Налог на прибыль в данный момент один из самых проблемных налогов. В налоговом кодексе, именно по этому налогу, выявляются множество размытых трактовок и неточностей. То есть проблема расчёта налоговой базы по данному налогу (с предоставляемыми льготами, формированием амортизационной политики и определением налоговой базы по отдельным операциям) является очень весомой и требует определённых доработок.

Важную роль в системе налогообложения прибыли занимает применение льгот. При постоянных поправках, изменениях, сокращениях можно назвать льготы самым нестабильным элементом налоговой системы, поэтому для многих предприятий проблемой является их оптимальное использование. В современном налоговом механизме льготам принадлежит особая роль. Именно поэтому налоговые льготы очень эффективны как для предприятия, так и для экономики в целом.

Так же, большинство предприятий высказывают недовольства по поводу высокой налоговой ставки - 20% (2% в федеральный бюджет, 18% - в региональный). Но если рассмотреть изменения, принятые в 2009 году, то будет видно, что государство ведет активную политику по снижению налоговой нагрузки за счёт сокращений поступления доходов в федеральный бюджет: изменение ставки с 24% до 20%. Помимо этого, предусмотрено понижение налоговой ставки в местный бюджет с 18% до 13,5%, что помогает регионам стимулировать отдельные проблемные отрасли.

Так же изменения потерпит сам налог на прибыль организаций. Вот перечень основных изменений по налогу на прибыль организаций, которые произойдут с 2015 года:

- организации смогут самостоятельно устанавливать порядок учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (пп. 3 п.1 ст. 254 НК РФ).

- изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам

- начнет действовать новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц

- доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения

- из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО

- размер уступки права требования -- меняется порядок отнесения на расходы.

Основным источником доходов государства являются налоги, которые необходимы для развития общественного сектора страны. Налог - универсальный финансовый регулятор, контролирующий и финансирующий все сферы страны. Налоговая система России, в частности налогообложение прибыли предприятий, ещё не совершенна и нуждается в доработках и улучшениях.

Основные направления совершенствования налогообложения прибыли включают в себя:

- снижение налогового бремени

- оптимальное распределение средств между бюджетами разных уровней

- повышение эффективности экономической функции налогов.

Стабильность налоговой системы обеспечивает расширение и совершенствование производства, а так же величину прибыли предприятий, а от предприятий зависит всё общество в целом.

Для целей оптимизации налога на прибыль организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

1. Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

2. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.

3. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

4. Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.

5. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.

6. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.

7. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:

· Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.

· Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.

· При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.

· Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.

8. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).

9. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики.

В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль, должна обязательно отразить следующие моменты:

1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

2. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).

3. Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).

4. Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.

5. Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

6. Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.

Важно отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоратов социального и экономического развития.

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента.

Рассмотрев функции налога на прибыль, можно сказать, что данный налог является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой их них свои особенности исчисления, уплаты, обложения: в применении налоговых ставок, сроков уплаты и т.д. Также в работе были затронуты вопросы методики расчета налога. Подробно описан порядок исчисления налоговой базы, расчет налоговой нагрузки. Далее, что немаловажно, указаны ставки по данному налогу. И в завершении своей работы, освещены последние изменения налога на прибыль предпринимательской деятельности.

В отношении плательщиков налога на прибыль в новом законодательстве находит воплощение принцип равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Однако выделяются иностранные юридические лица, а по банкам и страховой деятельности приняты отдельные законы об обложении их доходов.

Итак, плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.

Таким образом, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

Налоги, как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

Все эти обстоятельства и породили множество противоречивых суждений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 13.07.2015г. №214-Ф3

2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 №2116-1(в ред. от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ).

3. Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ, изменения в главу гл.25 «Налог на прибыль организаций», вступят в силу с 01.01.2015 г. 
4. Федеральный закон от 26.11. 2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

II. Специальная литература:

5. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. -- М.: Издательство Юрайт, 2015. -- 319 с.

6. Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. -- М. : Издательство Юрайт, 2015. -- 257 с.

7. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. -- М.: Издательство Юрайт, 2016. -- 364 с.

8. Хакуй А. В. Сравнительная характеристика российского и зарубежного опыта налогообложения прибыли организаций. - Экономические науки. -2014. - №1. - с. 15 - 16.

III. Текущий архив:

9. Годовой отчет ООО «Сталь-фактура» за 2016 г.

III. Источники удаленного доступа :

10. minfin.ru/ - Министерство Финансов РФ
11. www.gks.ru/ - Федеральная служба государственной статистики

12 www.tatar-inform.ru/- ТатрИнформ (Новости)

13. www.nalog.ru - Налоговая инспекция РФ

Размещено на Allbest.ru