Под любой системой понимается совокупность элементов, которые в их совокупности формируют единую систему. Когда речь идет о системе налогов и сборов, то имеют в виду следующее: "Система налогов и сборов РФ - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством" Система налогов и сборов в РФ [Электронный ресурс] // Право, теория и понятие права .

Как отмечают специалисты, структура системы налогов и сборов РФ напрямую связана с бюджетным устройством страны. Бюджетная система России включает три уровня:

ь федеральный бюджет;

ь бюджеты субъектов РФ;

ь местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).

Система налогов и сборов РФ также состоит из трех уровней ­трех подсистем более низкого порядка:

ь подсистемы федеральных налогов и сборов;

ь подсистемы региональных налогов и сборов;

ь подсистемы местных налогов и сборов.

Таким образом, по критерию принадлежности к одной из этих подсистем налоги и сборы РФ подразделяются на три вида: федеральные налоги и сборы; региональные налоги и сборы; местные налоги и сборы. Тем не менее, ключевое отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются.

Необходимо отметить, что существуют рациональные принципы, которые учитываются при определении того или иного налога к категории федерального, регионального или местного.

Разделение налогов по уровням власти, как считает Миляков Н.В., целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточным для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;

чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. В связи с этим на федеральном уровне целесообразно закреплять налогообложение физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с. - (Высшее образование), с. 53-55.

Федеральные налоги и сборы должны устанавливаться НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта Федерации, в котором введен данный налог или сбор. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Проанализируем выделенные виды налогов подробнее.

2.1 Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России и включают в себя ряд налогов, перечень которых представлен в НК РФ, в ст.13:

ь "налог на добавленную стоимость;

ь акцизы;

ь налог на доходы физических лиц;

ь налог на прибыль организаций;

ь налог на добычу полезных ископаемых;

ь водный налог;

ь сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

ь государственная пошлина" Налоговый Кодекс РФ 2009-2010г .

Ставки налога, а также налоговая база по ключевым федеральным налогам и сборам представлена в следующей таблице:

Таблица 1. Ставка налога и налоговая база ключевых налогов России

Источник: Портал "Инвестируйте в Россию" Система налогообложения в России [Электронный ресурс] / Портал "Инвестируйте в Россию"

Федеральная налоговая служба на регулярной основе проводит анализ поступлений в федеральный бюджет. Остановимся на анализе поступлений в 2008 и 2009 гг.

Согласно данным Федеральной налоговой службы в 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году. Эта динамика отражена на следующей диаграмме:

Диаграмма 1. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2008-2009 гг.

Источник: ФНС России

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Диаграмма 2. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2009 (в%)

Источник: ФНС РоссииО поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2009 году [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей, они снизились в 3,9 раза. Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%. Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет было обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла стала осуществляться в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

В рамках анализа федеральных налогов важно обратить внимание на то, что в НК РФ с 1 января 2010 года произошли серьезные изменения, касающиеся единого социального налога (ЕСН), который ранее относился к федеральным законам. С 1 января 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами. "Ставка страховых взносов устанавливается в размере 26%, из них 20% идут Пенсионный фонд, 2,9% - Фонд соцстрахования, 3,1% - фонды обязательного медстрахования. С 1 января 2011 года ставка единых страховых взносов для всех работодателей будет составлять уже 34%, в том числе: Пенсионный фонд - 26,0%, Фонд соцстрахования - 2,9%, фонды обязательного медстрахования - 5,1%. Сейчас ЕСН составляет 26%" С 2010 года ЕСН заменят страховыми взносами [Электронный ресурс] // Информационное агентство .

В связи с изменением налогового законодательства, многие специалисты утверждают, что постепенно налоговое бремя на работодателей увеличивается, что негативно может отразиться на российском бизнесе. "У российских предпринимателей уже сейчас низкий уровень доверия к государству, а в такой ситуации будет распространяться мнение, что государство вполне оправдывает принцип "чем хуже народу, тем выше налоги", ведь никаких изменений в налоговом законодательстве, которые бы снижали налоговое бремя в настоящее время нет" Квасов В.А. Последствия отмены Единого социального налога [Электронный ресурс] // Информационный канал .

2.2 Региональные налоги и сборы

Региональные налоги и сборы вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В соответствии со ст.12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Ими также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.

Ст.14 НК РФ определяет классификацию региональных налогов, к которым относятся:

ь налог на имущество организаций;

ь налог на игорный бизнес;

ь транспортный налог.

2.3 Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы вводятся органами местного самоуправления и включают в себя: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.15 НК РФ к местным налогам относятся:

ь земельный налог;

ь налог на имущество физических лиц.