Налоги на основе добровольного патента, их роль в формировании доходов государственного бюджета Кыргызской Республики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Кыргызской Республики

Кыргызский экономический университет им. М. Рыскулбекова

Кафедра "Финансы и финансовый контроль" им. С.А. Сулайманбекова

Курсовая работа

по дисциплине: "Общегосударственные налоги"

на тему: "Налоги на основе добровольного патента, их роль в формировании доходов государственного бюджета Кыргызской Республики"

Выполнила: Исакова Кыял

Бишкек - 2017

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы развития налога на основе добровольного патента

1.1 Добровольный патент как один из видов специальных налоговых режимов

1.2 Сфера применения налога на основе добровольного патента

Глава 2. Анализ поступления налога на основе добровольного патента в государственный бюджет Кыргызской Республики

2.1 Порядок расчета ставки налога на основе добровольного патента Кыргызской Республики

2.2 Анализ поступлений налога на основе добровольного патента в государственный бюджет Кыргызской Республики

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налога на основе добровольного патента в Кыргызской Республике

3.1 Основные проблемы налога на основе добровольного патента

3.2 Пути совершенствования налога на основе добровольного патента

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В современных условиях рыночной конкуренции организации стремятся сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую нагрузку. Одним из способов минимизации налогов является переход на упрощенную систему налогообложения.

Введение упрощенной системы налогообложения на патентной основе было направлено на облегчение жизнедеятельности субъектов малого бизнеса, снижение налогового бремени для его развития, упрощение учетного процесса.

Патентом является выдаваемый органом налоговой службы документ, удостоверяющий право налогоплательщика осуществлять определенный вид деятельности и уплату налогов по данному виду деятельности, а также подтверждающий получение доходов в течение времени, в котором действовал патент.

Добровольный патент представляет собой разовую уплату фиксированной суммы авансом за определенный период. Налог на основе добровольного патента является одним из видов специального налогового режима. Данный режим относится к таким специальным налоговым режимом, которые налогоплательщик имеет право выбрать сам добровольно.

При приобретении добровольного патента не требуется уплата налога на прибыль и налога с продаж. При этом нет необходимости вести налоговый учет и нанимать бухгалтера. Добровольный патент может приобретаться только индивидуальными предпринимателями (в отличие от юридических лиц), ведущими предпринимательскую деятельность с годовым оборотом менее 8-ми млн. сомов. Базовая сумма налога на основе добровольного патента по видам деятельности устанавливается постановлением Правительства Кыргызской Республики. В пределах базовой суммы налога уполномоченный налоговый орган вправе производить корректировку суммы налога в зависимости от сезонности, доходности, вида и места ведения деятельности.

Актуальность темы. Сегодня, как в развитых, так и в развивающихся странах есть так называемые "мертвые зоны" - группы и виды предпринимательской деятельности, которые в силу специфики их осуществления и используемых систем расчетов налоговым органам сложно контролировать. Единственным эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких видов предпринимательской деятельности, во всем мире служит конструкция налога на основе патента, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презюмируемый государством доход налогоплательщика.

Целью курсовой работы является изучение налогообложения на основе добровольного патентирования.

Исходя из цели, в работе ставятся следующие задачи:

· рассмотреть теоретико-методологические аспекты налогообложения на основе добровольного патентирования;

· провести анализ налоговых поступлений в государственный бюджет КР от предпринимательской деятельности на основе добровольного патента;

· определить пути совершенствования системы налогообложения на основе добровольного патента в КР.

Предметом изучения является система налогообложения на основе добровольного патентирования.

Объектом исследования является налоговая система Кыргызской Республики.

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.



Глава 1. Теоретические основы развития налога на основе добровольного патента

1.1 Добровольный патент как один из видов специальных налоговых режимов

Упростить систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами стало одной из основополагающих задач государства, реализация которой привела к созданию специальных налоговых режимов для отдельных категорий налогоплательщиков, используемых наряду с общим порядком налогообложения законодательства Кыргызской Республики.

Налог на основе добровольного патента является одним из видов специального налогового режима.

Данный режим относится к таким специальным налоговым режимам, которые налогоплательщик имеет право выбрать сам добровольно.

Налог на основе добровольного патента уплачивается физическим лицом - налогоплательщиком посредством приобретения добровольного патента в налоговом органе.

Для того чтобы приобрести патент сперва необходимо физическому лицу уплатить через банк сумму налога на основе патента, затем квитанцию об оплате патента с отметкой банка предъявить налоговому органу, на основании чего ему будет выдан патент.

Если физическое лицо приобретает добровольный патент впервые либо ранее не проходил налоговую регистрацию, то он обязан пройти сперва процедуру государственной регистрации в органах Национального статистического комитета Кыргызской Республики, затем в налоговом органе налоговую регистрацию по месту жительства/месту регистрации в соответствии с данными паспорта Кыргызской Республики.

Согласно ст. 345 НК КР патентом является выдаваемый органом налоговой службы или приобретаемый налогоплательщиком посредством платежного терминала документ, удостоверяющий право налогоплательщика осуществлять определенный вид деятельности и уплату налогов по данному виду деятельности, а также подтверждающий получение доходов в течение времени, в котором действовал патент. Форма патента и порядок его выдачи устанавливаются Правительством Кыргызской Республики. Бланки патента являются документами строгой отчетности и подлежат хранению в течение срока исковой давности, установленным НК КР Налоговый кодекс КР от 31 декабря 2015 года N 235..

Вид деятельности и базовый размер налога на основе добровольного патента утверждается Правительством Кыргызской Республики. Размер налога дифференцирован в зависимости от вида деятельности и региона.

Патент на осуществление отдельных видов деятельности не заменяет лицензий и других специальных разрешений на право их ведения, выдаваемых уполномоченными на это государственными органами.

Ведение деятельности без патента признается ведением деятельности без регистрации и уклонением от налогообложения.

Патент действителен только на той территории, где был выдан (район, город без районного деления или город Бишкек). Передача патента или его копии в целях осуществления предпринимательской деятельности другого лица запрещается. добровольный патент кыргызская бюджет

При утрате патента выдается дубликат. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новый патент с отметкой "взамен утерянного". При этом налогоплательщиком уплачивается только стоимость расходов, связанных с выдачей дубликата.

В случае если физическое лицо - налогоплательщик налога на основе добровольного патента имеет наемных работников, то он обязан удерживать и уплачивать с заработной платы таких работников фиксированную сумму подоходного налога на каждого наемного работника, исчисленную исходя из минимального расчетного дохода, определяемого в соответствии со статьей 163 Налогового кодекса.

Уплата налога производится до начала осуществления деятельности путем приобретения патента.

Сумма налога является фиксированной и не подлежит пересчету после приобретения патента.

Не имеют право на применение режима уплаты налога на основе добровольного патента:

· физические лица, являющиеся налогоплательщиками НДС;

· организации.

При этом физическое лицо - налогоплательщик налога на основе добровольного патента обязан представлять единую налоговую декларацию до 1 марта года, следующего за отчетным годом.

Таблица 1. Обзор сходства и различий специальных налоговых режимов стран СНГ Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов экономической специальности. М., "ИНФРА", 2004. /Юткина Т.Ф.

№ п.п	Страна	Специальные налоговые режимы
1	Беларусь	- упрощенная система налогообложения; - налогообложение СЭЗ
2	Российская Федерация	упрощенная система налогообложения малого предпринимательства; - единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; - соглашение о разделе продукции; - налогообложение особых экономических зон.
3	Казахстан	- специальный налоговый режим на основе разового талона; - специальный налоговый режим на основе патента; - специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации; - специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских хозяйств).
4	Таджикистан	-налоги на недропользователей; - налог, уплачиваемый по упрощенной системе.
5	Кыргызская Республика	- налог на основе обязательного и добровольного патента; - упрощенная система налогообложения на основе единого налога; - налоги на основе налогового контракта; - налоговый режим в СЭЗ; - налог на специальные средства.

Налоги на основе добровольного патента в 2016 году составили 1 949 892,4 сом или 105,4 %, по сравнению с 2015 годом поступления данного налога увеличились на 100 858,4 сом или на 5,4 %. За 2016 год выдано - 999 546 патентов, что по сравнению с прошлым годом больше на увеличилось на 9356 патентов. http://sti.gov.kg/STSDocuments/AnalitikaJanDec2016.pdf.

1.2 Сфера применения налога на основе добровольного патента

Сфера деятельности налога на основе добровольного патента распространяется на следующие виды деятельности, которые могут осуществлять физические лица на добровольной патентной основе:

1. Деятельность физических лиц по производству и реализации товаров народного потребления и продовольственных товаров:

- производство и реализация швейных, трикотажных изделий и обуви;

- производство и реализация изделий из меха, шкур, кожи и заменителя;

- производство и реализация тканей и тканевых полотен;

- производство и реализация ковров и ковровых изделий;

- реализация мыломоющих средств и парфюмерно-косметических изделий;

- изготовление и реализация галантерейных изделий и бижутерии;

- изготовление и реализация игрушек и сувениров;

- изготовление и реализация изделий народно-художественного промысла;

- производство и реализация мебели и столярных изделий;

- производство и реализация изделий из жести;

- тиражирование и реализация видео- и аудиокассет;

- производство, восстановление и реализация запасных частей и материалов к автомобилям;

- производство, восстановление и реализация радиотелевизионной аппаратуры и запасных частей и деталей к ней;

- производство и реализация канцелярских товаров, вычислительной и оргтехники;

- производство и реализация товаров и инвентаря для дома и домашнего хозяйства;

- изготовление и реализация искусственных цветов и венков;

- выращивание и реализация цветов и цветочных композиций;

- реализация газет, книг, журналов с приспособленных торговых мест и рук;

- реализация табачных изделий;

- производство и реализация хлеба и хлебобулочных изделий;

- производство и реализация кондитерских изделий;

- производство и реализация мяса домашнего скота, птиц и других животных в живом, сыром или переработанном виде в порядке экономической деятельности;

- изготовление и реализация шашлыка из мяса домашнего скота и птицы в порядке экономической деятельности;

- производство и реализация молока и молочных продуктов в порядке экономической деятельности;

- производство и реализация овощей, фруктов, ягод и других видов растениеводства в натуральном и переработанном виде в порядке экономической деятельности;

- реализация продукции пчеловодства в порядке экономической деятельности;

- производство и реализация прохладительных и национальных напитков, пива;

- изготовление и реализация пищевкусовых изделий и мороженого;

- производство и реализация продовольственных товаров;

- реализация товаров народного потребления и продуктов питания с использованием временных стационарных точек (киосков, палаток, ларьков, павильонов, лотков, юрт, навесов, контейнеров, вагончиков, ручных передвижных тележек и т.д.);

- изготовление и реализация продукции общественного питания, включая в мелких капитальных стационарных точках;

- реализация строительных материалов;

- реализация смазочных и охлаждающих материалов к автотранспортным средствам (в частных домах, у автотрасс);

- реализация газовых баллонов;

- реализация электробытовой техники, инструментов и приборов;

- изготовление и реализация "хот-догов", чизбургеров и гамбургеров;

- реализация рыбы (вяленая, соленая, свежая и т.д.) и рыбных продуктов;

- реализация горюче-смазочных материалов в сельской местности при соблюдении условий, что акцизный налог и НДС, подлежащие уплате, будут отражены поставщиками в документах, подтверждающих отпуск ГСМ физическим лицам, работающим на патентной основе;

- реализация лекарственных средств - при наличии лицензии, выданной уполномоченным государственным органом;

- производство и реализация керамических и декоративных изделий;

- производство и реализация музыкальных инструментов;

- изготовление и реализация снаряжения для гужевого транспорта.

2. Деятельность в сфере бытового обслуживания населения, к которым относятся:

- ремонт металлоизделий, бытовых машин, аппаратов и приборов;

- ремонт радиотелевизионной аппаратуры;

- ремонт часов;

- ремонт и заточка режущих инструментов, резка стекол;

- ремонт одежды, головных уборов, меховых, швейных, трикотажных, галантерейных и других изделий;

- услуги парикмахерских и маникюрных кабинетов мощностью до 6 посадочных кресел;

- услуги бани и сауны;

- услуги прачечных и химчистки;

- услуги камер хранения;

- услуги по перевозке грузов ручной тележкой;

- фотографирование и другие фотоработы;

- изготовление и реализация надгробных памятников, постаментов и сопутствующих элементов;

- сборка и ремонт мебели;

- ремонт и чистка обуви;

- изготовление и ремонт ключей и замков;

- техническое обслуживание, ремонт и окраска автомобилей и других транспортных средств, а именно:

а) техобслуживание и ремонт транспортных средств;

б) восстановление (кузовные работы) и окраска транспортных средств;

в) вулканизация шин и балансировка колес автотранспортных средств;

г) мойка транспортных средств;

д) тонировка стекол, установка противоугонных систем на автотранспортные средства;

- сантехнические, электромонтажные и плотнические работы;

- транспортное обслуживание по заказам юридических и физических лиц владельцами личных автотранспортных средств (раздельно по видам: внутригородская перевозка, междугородная пригородная перевозка); а именно:

а) перевозка пассажиров на легковом автотранспорте;

б) перевозка пассажиров на микроавтобусе с числом посадочных мест до 12;

в) перевозка пассажиров на автобусе с числом посадочных мест от 12 до 33;

г) перевозка пассажиров на автобусе с числом посадочных мест свыше 33;

д) перевозка грузов транспортными средствами грузоподъемностью до 1 тонны;

е) перевозка грузов транспортными средствами грузоподъемностью от 1 до 8 тонн;

ж) перевозка грузов транспортными средствами грузоподъемностью свыше 8 тонн;

- услуги по музыкальному обслуживанию торжеств и обрядов;

- услуги по ремонту и настройке музыкальных инструментов;

- услуги звукозаписи, кино- и видеосъемки, и караоке;

- услуги по переводу документов и текстов;

- услуги машинописи;

- услуги по компьютерной и ксерокопировальной обработке материалов, прокату компьютерных игр;

- услуги по техническому и программному обслуживанию вычислительной и множительной техники;

- услуги по прокату игровых автоматов и приставок;

- услуги граверных мастерских;

- услуги по строительству и ремонту жилых домов, квартир, дач и других объектов по заказам;

- услуги гувернанток, нянь и домработниц;

- услуги по установке телевизионных антенн;

- услуги по стирке белья в домашних условиях;

- услуги по маникюру и педикюру;

- услуги по уничтожению насекомых;

- изготовление, реализация и установка бронированных дверей и решеток;

- изготовление, реализация токарных изделий;

- производство и реализация изделий из керамики;

- услуги по пристрелке дюбелей;

- услуги по убою скота;

- другие виды бытовых услуг;

- услуги по настилу и сварке линолеума;

- услуги по очистке сливных ям и вывозу бытовых отходов;

- услуги по дрессировке собак;

- сбор и реализация макулатуры;

- услуги частных нотариусов - при наличии лицензии, выданной уполномоченным на это государственным органом.

3. Деятельность в социально-культурной сфере, к которой относится:

- проведение занятий в порядке репетиторства;

- медико-врачебная деятельность;

- лечебный массаж;

- ветеринарная деятельность;

- юридическая деятельность;

- организация детских аттракционов;

- организация платных игр (теннис, бильярд, шахматы, шашки и др.);

- услуги по показу видеофильмов;

- услуги платных туалетов;

- организация игр "Русское лото" и "Бинго-лото";

- услуги по обучению иностранным языкам, компьютерной технике, бухучету, вождению автотранспортом, кройке, шитью, вязанию и другим видам.

4. Деятельность в сельскохозяйственной сфере:

- услуги по распиловке леса;

- услуги частных мельниц, маслобоек, рисорушек;

- услуги владельцев частной сельскохозтехники по обработке земли и уборке урожая;

- услуги по пастьбе скота населения;

- производство и реализация запасных частей для сельскохозяйственной техники;

- ремонт сельскохозяйственной техники;

- заготовка (скупка) и реализация сельхозпродукции (кроме основных товаропроизводителей сельхозпродукции);

- реализация минеральных удобрений и средств химической защиты растений.

5. Другие виды деятельности:

- деятельность пунктов по обмену валют, ломбардов, включая в капитальных зданиях и помещениях;

- разведение и реализация собак;

- разведение и реализация аквариумных рыб и певчих птиц, а также корма и принадлежностей для них;

- производство и реализация товаров, инвентаря, снастей охотнично-промыслового и спортивного назначения, рыболовства;

- заготовка и реализация шкур и шерсти домашнего скота;

- исполнение по заказам и реализация картин, портретов;

- скупка, изготовление, ремонт и реализация изделий из драгоценных металлов и камней;

- изготовление бланков документов, визиток, ламинирование документов, переплетные работы;

- реализация кормов для животных;

- услуги по сдаче в аренду, в наем жилой и нежилой площади под квартиры, гостиницы;

- услуги по прокату водных мотоциклов, лыж, парашютов, катамаранов, лошадей;

- услуги по сварочным работам;

- услуги по приему стеклопосуды;

- работа в качестве наемного работника у частного предпринимателя, имеющего основной патент на деятельность, указанную в перечне;

- скупка и реализация антиквариата;

- услуги перевода с иностранных языков;

- реализация и ремонт спецмедтехники;

- реализация угля;

- реализация муки;

- реализация зерновых культур, пшеницы, ячменя, кукурузы и т.п.;

- реализация часов;

- услуги платных стоянок.



Глава 2. Анализ поступления налога на основе добровольного патента в государственный бюджет Кыргызской Республики

2.1 Порядок расчета ставки налога на основе добровольного патента Кыргызской Республики

Расчет и определение базовой суммы налога добровольного патента (далее - базовая сумма налога) производятся на основании хронометражных обследований субъектов предпринимательства, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории города Бишкек.

В целях расчета и определения базовой суммы налога налоговыми органами проводятся хронометражные обследования субъектов предпринимательства, не зарегистрированных по налогу на добавленную стоимость.

Базовая сумма налога устанавливается на конкретный вид предпринимательской деятельности.

При расчете и установлении базовой суммы налога по результатам хронометражного обследования учитываются следующие показатели и данные обследуемых субъектов предпринимательства:

· объем валовой выручки от реализации товаров (услуг) за время проведения хронометражного обследования;

· количество часов наблюдения;

· объем валовой выручки от реализации товаров (услуг) за 1 (один) час;

· количество часов работы в сутки;

· объем валовой выручки от реализации товаров (услуг) за 1 (один) месяц;

· товарооборот без налога с продаж за 1 (один) месяц;

· расходы, связанные с реализацией товаров или услуг, согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики;

· облагаемый доход по налогу на прибыль за 1 (один) месяц;

· сумма налога на прибыль, определенная за 1 (один) месяц;

· сумма налога с продаж, определенная за 1 (один) месяц.

В случае если выручка от реализации товаров, работ и услуг налогоплательщика превышает регистрационный порог по НДС, данный налогоплательщик не имеет права на уплату налога на основе добровольного патента.

Таблица 2. Базовые ставки по налогу на основе добровольного патента

	Вид экономической деятельности	Базовая сумма
1	Общестроительные работы	5000
2	Реализация швейных, трикотажных изделий и обуви	2 000
3	Реализация мыломоющих средств и парфюмерно-косметических изделий	2 000
4	Реализация канцелярских товаров	3000
5	Реализация газет, книг и журналов с приспособленных торговых мест и с рук	500
6	Изготовление и ремонт ключей и замков	500
7	Реализация газовых баллонов	1 500
8	Реализация шорно-седельными изделиями	800
9	Реализация национальных музыкальных инструментов	1 000
10	Реализация искусственных цветов и венков	800
11	Реализация керамических и декоративных изделий	1 500
12	Реализация надгробных памятников, постаментов и сопутствующих элементов	2 000
13	Скупка, ремонт и реализация изделий из драгоценных металлов и камней в торговых точках общей площадью до 10 кв.м.	2 000
14	Ремонт одежды, головных уборов, меховых, швейных, трикотажных, галантерейных и других изделий	1 500
15	Услуги точек общественного питания:
16	- с использованием временных стационарных точек (павильонов, юрт, навесов и т.п.) за 1 стол с 4-мя посадочными местами;	1 000
17	- расположенных в общеобразовательных заведениях (в зависимости от количества учеников);	4 000
18	- в капитальных стационарных точках, расположенных в курортных зонах и работающих в курортный сезон (за 1 стол с 4-мя посадочными местами)	2 000
19	Услуги объявлений по радио на рынках и других местах массового скопления людей	1 000
20	Услуги по прокату:
	- компьютерных игр (на каждый компьютер);	500
21	- игровых приставок (на каждую приставку)	300
22	Услуги по техническому и программному обслуживанию вычислительной и множительной техники	2 000
23	Услуги по дрессировке собак	500
24	Услуги переводчиков и местных консультантов международных проектов и программ	2 000
25	Услуги местных работников международных проектов и программ:
	а) менеджеры и советники;	3 000
	б) координаторы;	2 000
	в) специалисты и эксперты;	1 500
	г) административные и финансовые ассистенты;	1 000
	д) секретари, водители;	700
	е) технический персонал (охранники, вахтеры, уборщицы и т.д.)	500
26	Услуги:
	- по компьютерной и ксерокопировальной обработке материалов;	1 000
	- машинописи;	500
	- услуги по загрузке единиц сотовой связи	500
27	Услуги:
	- по обучению иностранным языкам, компьютерной технике, бухучету, вождению автотранспортом, кройке, шитью, вязанию и другим видам;	2 000
	- по проведению занятий в порядке репетиторства	600
28	Услуги звукозаписи, кино- и видеосъемки и караоке	1 500

Источник: www.sti.gov.kg.

Порядок и срок уплаты налога. Уплата налога производится до начала осуществления деятельности путем приобретения патента.

Если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, патент может быть приобретен на 1, 2, 15, 30, 90 или 180 дней, следующих подряд. При приобретении патента на 90 дней, сумма налога снижается на 5 процентов, на 180 дней - на 10 процентов.

Патент, приобретаемый посредством платежного терминала, может быть приобретен на срок от 1 до 30 дней, следующих подряд.

Сумма налога является фиксированной и не подлежит пересчету после приобретения патента.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность на основе патента, не освобождается от предоставления единой налоговой декларации в отношении деятельности, предусмотренной патентом, в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, где указываются фактически полученные доходы по деятельности на основе добровольного патента без обязательного их подтверждения и пересчета уплаченной суммы налога, если иное не установлено настоящей главой. К единой налоговой декларации должны быть приложены копии патентов.

В не стационарных помещениях, ларьках, павильонах и т.д. площадью менее 20кв.м., можно осуществлять экономическую деятельность без применения ККМ. Лица, осуществляющие экономическую деятельность на основе добровольного патента в стационарных помещениях (торговые центры, магазины, имеющие фундамент, стены, крышу), осуществляют расчеты с населением с применением контрольно-кассовой машиной.

Какой смысл установки ККМ? Для определения фактического товарооборота физического лица, осуществляющего экономическую деятельность на основе добровольного патента, так как в соответствии со статьей 356 Налогового кодекса КР "В случае, если выручка от реализации товаров, работ и услуг налогоплательщика превышает регистрационный порог по НДС, данный налогоплательщик не имеет права на уплату налога на основе добровольного патента".

2.2 Анализ поступлений налога на основе добровольного патента в государственный бюджет Кыргызской Республики

За 2016 год Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики собрано налогов и платежей в сумме 67 812,7 млн. сом при прогнозе 72 431,9 млн. сом, выполнение составило 93,6 % или недобор 4 619,1 млн. сом, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления налогов и платежей увеличились на 6 882,1 млн. сом или на 11,3 %. Доля доходов к ВВП составила 14,81 % и по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 0,65 процентных пункта.

В структуре сбора налогов и платежей доля подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составила - 13,0 %, налога на доходы лиц - нерезидентов - 3,0 %, налога на прибыль - 5,0 %, налога на основе добровольного патента - 3,0 %, налога на валовой доход от Кумтор - 9,0 %, налога на недвижимое имущество - 2,0 %, НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики - 18,0 %, налога с продаж - 9,0 %, акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики - 3,0 %, налога за пользование недрами - 1,0 %, земельного налога - 1,0 %, неналоговых поступлений - 5,0 %, НДС на импорт из ЕАЭС - 18 %, Акциз на импорт из ЕАЭС - 10 %.

Рис. 1. Сборы ГНС за 2016 год (млн. сом)

Источник: Аналитические данные ГНС при Правительстве Кыргызской Республики за 2016 г.

В 2016 году фактические поступления подоходного налога с физических лиц - резидентов Кыргызской Республики составили 7802,4 млн. сом или 94,0 % от прогноза, по сравнению с 2015 годом сборы увеличились на 668,5 млн. сом или на 9,4 %. Основной причиной неисполнения подоходного налога стало недостижение запланированного прогноза подоходного налога с ростом 118,6 %, где рост среднемесячной заработной платы составляет 109,0 %.

Поступления налога на прибыль в 2016 году составили 3939,6 млн. сом при прогнозе 3949,1 млн. сом или 99,8 %, по сравнению с 2015 годом поступления сократились на 230,2 млн. сом или на 94,5 %.

Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики, составили 9173,3 млн. сом или 97,5 % при прогнозе 9408,6 млн. сом, по сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 389,5 млн. сом или на 4,4 %. Основной причиной неисполнения явилось то, что недобор по данному виду налога повлияло снижением объемов в отдельных отраслях экономики в январе-ноябре 2016 года (электроэнергетике, производства муки, хлеба, коньяка, спирта этилового, стекла листового, цемента, лампы накаливания, металлоконструкции, радиаторы и их части, текстильных изделий. Поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Кыргызской Республики из государств - членов ЕАЭС в 2016 году составили 4 735,2 млн. сом при прогнозе 4 772,4 млн. сом выполнение составило 99,2 % или недобор составил 37,2 млн. сом. Основной причиной послужило снижение объемов импортируемых ГСМ.

Поступления акцизного налога на товары, производимые на территории Кыргызской Республики в 2016 году составили 1229,3 млн. сом или 76,7 % при прогнозе 1603,3 млн. сом, по сравнению с 2015 годом поступления сократились на 169,6 млн. сом или на 87,9 %.

Поступления акцизного налога на товары, ввозимые на территорию Кыргызской Республики от государств-членов ЕАЭС составили 3 492,8 млн. сом при прогнозе 3 405,5 млн. сом выполнение составило 102,6 % или перевыполнение составило 87,4 млн. сом.

Фактический объем поступившего земельного налога составил 953,8 млн. сом или 107,1 % от прогноза, по сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 33,8 млн. сом или на 3,7 %.

Поступления по налогу на имущество 1,2,3 группы (недвижимое имущество) составили 642,9 млн. сом при прогнозе 654,6 млн. сом или 98,2 % от прогнозных показателей, по сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 23,9 млн. сом или на 3,9 %. Доля к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,2 процентных пункта. Поступления по налогу на имущество 4 группы (движимое имущество) составили 689,2 млн. сом при прогнозе 654,7 млн. сом или 105,3 %, по сравнению с аналогичным периодом 2015 года поступления увеличились на 18,6 млн. сом или на 2,8 % Аналитические данные ГНС при Правительстве КР за 2014-2016 гг..

Налоги на основе добровольного патента составили 1949,9 млн. сом при прогнозе 1977,2 млн. сом или 98,6 %, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 100,8 млн. сом или на 5,5 %.

Налоги на основе обязательного патента составили 247,5 млн. сом или 93,4 % от прогнозного уровня, по сравнению с 2015 годом поступления данного налога увеличились на 0,5 млн. сом. Выдано по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2016 год - 53 006 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 1789 патентов.

Поступления по налогу за пользование недрами (Роялти, Бонус) составили 2421,1 млн. сом при прогнозе 1402,2 млн. сом, прогнозные показатели выполнены на 172,7 %, по сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 1671,5 млн. сом или на 23,0 %. В том числе поступления по бонусу составили 2057,1 млн. сом при прогнозе 1007,8 млн. сом, прогнозные показатели выполнены на 204,1 %, по сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 1631,0 млн. сом или на 82,8 %.

Налоги на основе добровольного патента в 2016 году составили 1949,9 млн. сом при прогнозе 1977,2 млн. сом или 98,6 %, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 100,8 млн. сом или на 5,5 %. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,4 %. За 2016 год выдано - 999 546 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 9356 патентов.

Таблица 3. Структура и динамика доходов от налога на основе добровольного патента в общем объеме доходов государственного бюджета КР, в млн. сом

Показатели	2012	уд. вес (%)	2013	уд. вес (%)	2014	уд. вес (%)	2015	уд. вес (%)	2016	уд. вес (%)
Общие доходы государственного бюджета	87008,1	100	101940, 8	100	119428,1	100	128422, 8	100	130665,1	100
Общий объем налоговых поступлений	69 911, 4	80,35	72 842, 3	71,4	82 639, 1	69,2	84 655, 2	65,9	93 809, 9	71,8
Поступления от налога на основе добровольного патента	126 7,8	1,45	1 535,3	1,50	1 755,9	1,47	1 849,0	1,43	1 949,8	1,49
Удельный вес в общем объеме налоговых поступлений	1,81		2,10		2,12		2,18		2,078

Источник: http://stat.kg/ru/statistics/download/operational/355/.

Налоги на основе добровольного патента в 2015 году составили 1849,0 млн. сом при прогнозе 1824,9 млн. сом или 101,3 %, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 93,1 млн. сом или на 5,3 %. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,4 %. За 2015 год выдано - 990190 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 4121 патентов.

Налоги на основе добровольного патента в 2014 году составили 1756,0 млн. сом при прогнозе 1689,8 млн. сом или 103,9 %, по сравнению с прошлогодним периодом поступления данного налога увеличились на 220,6 млн. сом или на 14,4 %. Доля данного налога к ВВП осталась на том же уровне и составила 0,48 %. За 2014 год выдано - 986069 патентов, по сравнению с прошлым годом количество патентов увеличилось на 77879 патентов.

Рис. 2. Поступления налогов на основе добровольного патента (млн. сом)

Источник: http://stat.kg/ru/statistics/download/operational/355/.

Рис. 3. Доля налога на основе патента в общей структуре налоговых доходов государственного бюджета в 2016 году (в %)

Источник: http://stat.kg/ru/statistics/download/operational/355/.

В структуре налоговых поступлений на протяжении 2012-2016 гг. доля налога на основе патента составляет более 2 %, так в 2016 году данный показатель составил 2,35 %.

В целом, по результатам анализа вышеприведенных данных можно сделать вывод, что за последние годы увеличилась экономическая эффективность бюджетно-налоговой политики. Необходимо отметить, что доходы бюджета КР из года в год имеют тенденцию к увеличению, основными источниками доходов государственного бюджета Кыргызской Республики на протяжении 2012-2016 гг. составляют налоговые доходы.

В структуре налоговых доходов, налоги на основе патента в 2016 году составили 2208,3 млн. сом, и ее значение из года в год увеличивается, что объясняется упрощенным методом налоговых требований на основе патента. Однако, удельный вес данного налога в общих налоговых поступлениях ничтожно мал, всего 2,35 %, причем данный показатель составил и в предыдущие годы, что говорит о неразвитости сектора малого и среднего бизнеса в экономике Кыргызской Республики и высоком уровне теневой экономики.

В связи с этим, представляется необходимым продолжить работу по государственной поддержке развития малого и среднего бизнеса, а также рассмотреть возможность расширения перечня видов деятельности, подлежащих патентированию.



Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налога на основе добровольного патента в Кыргызской Республике

3.1 Основные проблемы налога на основе добровольного патента

Слабым местом патентной системы налогообложения является возможность злоупотребления налогоплательщиками правом применять данный режим путем использования его преимущественно с целью минимизации налоговых обязательств перед бюджетом.

Этот режим имеет, с одной стороны, распространяющиеся на слишком широкий круг лиц критерии, идентифицирующие малые организации в целях получения права применять специальный налоговый режим, а с другой - гораздо более низкую налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленным режимом уплаты налогов для большинства предприятий. Особенно заметно можно снизить налоговые обязательства за счет сделок между несколькими организациями с разными базами налогообложения.

Вследствие этих причин в стране открылись широкие возможности для конструирования различных схем, с помощью которых налогоплательщики могут минимизировать свои налоговые обязательства. На протяжении существования специального налогового режима было придумано множество таких схем минимизации налоговых платежей, которые позволяют минимизировать основные налоги. Проблему усугубляет тот факт, что в законодательстве отсутствуют однозначные критерии разграничения незаконного снижения налогов и их законной оптимизации.

По идее патентная система налогообложения создавалась как специальный режим для поддержки субъектов малого предпринимательства, а в итоге получается, что ее активно используют крупные организации, создавая компании-дочки на ПСН.

Также одной из немаловажных проблем является то, что широкомасштабное введение патентной системы привело к отказу предпринимателей от ведения бухгалтерского учета, которое затрудняет определение порога для той категории налогоплательщиков, обороты которых превышают регистрационный порог по НДС, что приводит к определенным потерям бюджета. В связи с этим, а также в целях перевода субъектов предпринимательства на ведение бухгалтерского учета данный проект предполагает сокращение видов предпринимательской деятельности, подлежащих добровольному патентированию.

Также основной проблемой является создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед кыргызским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

3.2 Пути совершенствования налога на основе добровольного патента

Упрощенная система налогообложения была создана для того, чтобы вывести "из тени" определенные группы налогоплательщиков, создать равные условия развития малого бизнеса по сравнению с крупными, чтобы можно было обеспечить собираемость налогов во всех сферах деятельности (в первую очередь, в розничной торговле), где была велика вероятность уклонения от налогообложения и сложности с определением реальной выручки. Следовало сохранить четкую адресацию специальных правил упрощенного налогообложения с тем, чтобы льготы и привилегии, предусмотренные как инструмент поддержки малого бизнеса, предоставлялись именно субъектам малого бизнеса.

Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Поэтому необходим переход от гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к активно-стимулирующей. Данные условия будут способствовать развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность.

Для того чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов.

В соответствии с этим, основными направлениями совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса являются следующие:

- совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

- пересмотр налоговых льгот;

- объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

- ?совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

- установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение "теневых" экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов;

- четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок).

Для решения проблемы плохой организации деятельности налоговых ведомств и излишнего администрирования малого бизнеса необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников органов, имея в виду качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением законодательства (а не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей), правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и платежей. При этом необходимо внедрить механизм материального симулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.

Таким образом, государственная политика по отношению к совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса в Кыргызской Республике отчасти имеет место быть. Но необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление современного состояния малого бизнеса, экономических и социальных аспектов развития малого предпринимательства в современном Кыргызстане.

Подлинная цель выработки основных направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса - создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие КР в мировом экономическом сообществе. Ввиду того, что развитое малое предпринимательство - уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.



Заключение

Добровольный патент относится к специальным налоговым режимам и представляет собой документ:

· дающий и удостоверяющий право налогоплательщика осуществлять вид деятельности согласно перечню, утверждаемому Правительством КР;

· подтверждающий уплату налогоплательщиком налогов по данному виду деятельности;

· подтверждающий получение доходов в течение того периода времени, в котором действовал патент.

Патентная система налогообложения, введена для поддержки субъектов малого предпринимательства.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы, и расходы на автоматизацию учета.

Налог на основе добровольного патента является специальным (льготным) режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

Цель курсовой работы достигнута путём реализации поставленных задач. В результате курсовой работы по теме: "Налоги на основе добровольного патента, их роль в формировании доходов государственного бюджета"" можно сделать ряд выводов:

· патентная система в достаточной степени упрощает "предпринимательскую жизнь";

· нет надобности регистрироваться в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, действующего по свидетельству Нацстаткома;

· соответственно, освобождаетесь и от нудной процедуры ликвидации (закрытия) юридического лица или ИП, действующего по свидетельству. Решили закрыться - просто не покупайте патент на новый период;

· не нужно вести никакого учёта и сдавать отчётность (но предоставить единую налоговую декларацию в отношении деятельности, осуществляемой по патенту всё же надо);

· уплата налога производится до начала осуществления деятельности (а именно путём приобретения самого патента);

· патент заменяет налог с продаж и налог на прибыль (но, если привлекаются наёмные работники, налогоплательщик обязан удержать и уплатить с выплачиваемой им зарплаты фиксированную сумму подоходного налога).



Список использованной литературы

1. Налоги и налогообложение в КР - Б.: ИЦ "Токтом", 2016 г.

2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года.

3. Закон КР "Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства в КР " Б., 2001 г.

4. Положение о порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства по упрощенной системе, утвержденное ГНС при Правительстве КР от 03.12.2008 г.

5. Закон Кыргызской Республики "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 25 мая 2007 года N 73.

6. Концепция фискальной политики Кыргызской Республики на 2015-2020 годы.

7. Закон Кыргызской Республики "Патентный закон" от 10 апреля 2015.

8. Финансово-экономический бюллетень министерства финансов КР за 2014-2016 гг.

9. Аналитические данные ГНС при Правительстве Кыргызской Республики за 2014-2016 гг.

10. Омуркожоева Г.Н. Налоговое право Кыргызской Республики. Учебное пособие. - Бишкек: Изд-во КРСУ, 2010. - 245 с.

11. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов под ред. Русаковой И.Г., Комина В.А., М., "Финансы" ЮНИТИ - 2007.

Интернет ресурсы:

12. http://www.sti.gov.kg/.

13. www.stat.kg.

14. www.minfin.kg.

Размещено на Allbest.ru