Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Проблемы ухудшения состояния окружающей природной среды и стремительного истощения основных природных ресурсов, носят глобальный масштаб и являются актуальными для всех. В мировой практике накоплен богатый опыт применения экологических налогов в качестве инструмента природоохранного механизма, который представляет безусловный интерес для России.

Целью изучения выпускной квалификационной работы является инструмент природоохранного механизма - экологическое налогообложение. Приводится зарубежная практика его применения, в частности рассматриваются опыт стран Европы, Японии, Канады и Соединённых Штатов Америки. Анализируется эффективность функционирования систем экологических налогов и платежей в перечисленных странах. Так же детально изучается система сборов и платежей за пользование природными ресурсами функционирующая в Российской Федерации. Выявляются основные направления совершенствования и повышения экологической значимости данных платежей.

Значимость рассматриваемого вопроса обусловлена ухудшением состояния окружающей среды. А так же необходимостью стимулирования к рациональному использованию природных ресурсов и повышению экологичности производства.

В процессе исследования, ставились следующие задачи:

1) Изучение мирового опыта в применении механизма взимания экологических платежей;

2) Анализ эффектиивности функционирования экологического налогообложения в развитых странах;

3) Рассмотрение теоретических и правовых основ взимания платежей за пользование природными ресурсами в России;

4) Выявление основных направлений совершенствования системы платежей за пользование природными ресурсами в Российской Федерации.

Предметом, исследования являются экологическое налогообложение, как наиболее перспективный экономический инструмент охраны окружающей среды и рационального природопользования. Объектами исследования служат опыт экологического налогообложения развитых стран Европы, Японии, Канады и США, а так же система платежей за пользование природными ресурсами России.

При написании выпускной квалификационной работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области охраны окружающей среды, экономики природопользования, мировой экономики и международных отношений.

Информационную базу работы составили материалы Статистического Агентства Европейского Союза, Министерства охраны окружающей среды Правительства Японии, Environment Canada's Enforcement Branch, Федеральной службы государственной статистики России, Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации. 

Научная новизна исследования заключается в подробном рассмотрении всей системы платежей России включающих в себя экологический аспект, внесении предложений по их развитию, обзоре всей системы экологического налогообложения в ряде стран и его анализе, с целью выявления наиболее предпочтительных для адаптации в систему Российской Федерации.



Глава 1. Особенности применения опыта экологического налогообложения развитых стран в России

1.1 Международный опыт использования инструментов экологического налогообложения в странах Западной Европы

За несколько десятилетий середины XX века страны Европы, в процессе усиления процессов урбанизации, развития промышленности и увеличения потребления природных ресурсов, столкнулись с необходимостью уделять особое внимание экологической политике. К решению экологических проблем они подошли организованно. С начала 2000-х годов в рамках Европейского Союза (ЕС) были закреплены основные направления экологической политики - система взаимосвязанных договоров ЕС. Главным направлением экологической политики Евросоюза стало стимулирование производителей и потребителей к экономному использованию природных ресурсов и их переход на экологически ориентированные технологии.

Европейское агентство по окружающей среде приводит следующую классификацию современных действующих рыночных инструментов:

· Экологические налоги, введенные с целью изменить цены, приводящие к изменению политики потребителей и производителей;

· Введенные для снижения выбросов торговые разрешения (к примеру, квоты на выбросы CO2, квоты на вылов рыбы и т.д.);

· Экологические взносы, введенные, для покрытия полностью или частично расходов на экологические службы, финансирование мер по сокращению загрязнения водных ресурсов, на захоронение отходов;

· Различные экологические субсидии и льготы, созданные с целью стимулирования и развития новых технологий, поддержки достижения больших уровней защиты окружающей среды организациями;

· Схемы компенсаций и ответственности, которые обеспечивают адекватное компенсирование последствий деятельности, опасной для окружающей среды Гражданкина О.А., Гражданкин В.А., Киркеева Л.И., Шапошникова С.В. Экологические налоги в странах Европейского Союза // Вестник Алтайского государственного аграрного университета . - 2013. - №6 (104). - С. 130..

Рыночные инструменты «экологического налогообложения» были сформированы в Европейском Союзе изначально в западной Европе, ЕС-15, а затем были приняты в Южной и Восточной Европе. Общая тенденция распространения экологических налогов с 1990 года, сопровождалась снижением уровня налогов на рабочую силу. Схемы налогообложения или сборов разрабатываются и используются на местном, региональном, государственном или надгосударственном уровнях.

В течение последних пятнадцати лет такие страны-члены ЕС как, Германия, Великобритания, Швеция, Дания, Нидерланды и Италия ввели реформы экологического налогообложения, в то время как другие планируют ввести подобные меры в ближайшем будущем.

Обычно Европейской Комиссией используется следующее определение экологического налога: «налог, основой которого является «физическая единица» чего-то, что оказывает установленное особое неблагоприятное воздействие на окружающую среду»^2. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяет более широкую дефиницию: «налоги, имеющие отношение к экологии» - обязательные платежи, взимаемые за экологически опасную продукцию или процессы таким образом, чтобы рыночная цена данной продукции или процесса более точно отражала экологические расходы, при этом приносила доход, который может быть использован либо только для того, чтобы снизить другие налоги, особенно налоги на рабочую силу (налог на заработную плату), или общие расходы экологически и благоприятных заменителей продуктов или процессов» Фукэ Д. Промежуточный отчёт. Блок деятельности 9 - Платежи за загрязнение окружающей среды. База и опыт Европейского Союза//Проект сотрудничества ЕС - Россия «Гармонизация экологических стандартов» II, 2009, №2. С.9..

В дополнение к определению экологических налогов, Евростатом (статистической службой ЕС) в 1997 году была согласована налоговая база, совместно с Европейской комиссией Генерального директората окружающей среды и Генеральным директоратом по налогообложению и таможенному союзу, ОЭСР и Международное энергетическое агентство. Для идентификации экологических налогов был составлен список налоговых баз. Все налоги, взимаемые с этих налоговых баз, считаются экологическими налогами. Список налоговых баз был обновлен и дополнен в 2011 и 2012 годах с помощью целевой группы Евростата.

Налоговые базы сгруппированы по четырем основным категориям

· энергетические

· транспортные

· загрязнение окружающей среды

· ресурсные

Но последние две, как правило, объединяют в одну группу и рассматриваются совместно, поскольку их общая доля от всей суммы налоговых поступлений от экологических налогов незначительна.

По данным Евростата на 2012 год на экологические налоговые поступления приходится около 309,8 миллиардов евро, что составляет 2,39 % от ВВП ЕС и 6,17% от всех налогов и социальных взносов. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/ - официальный сайт статистической службы Европейского союза

Поступление экологических налогов в странах ЕС 2012 г. http://epp.eurostat.ec.europa.eu/ - официальный сайт статистической службы Европейского союза

	Млрд. евро	Доля экологических налогов, %	Доля от ВВП, %	Доля от общего объема налогов и социальных взносов и платежей, %
Всего экологических налогов, в том числе:	309,8	100	2,39	6,17
Налоги на энергию	231,92	74,87	1,79	4,5
Транспортные	64,55	20,83	0,5	1,29
Налоги на загрязнение окружающей среды и ресурсы	13,33	4,3	0,11	0,27

Рассмотрим более подробно каждую категорию экологических налогов:

1) Налоги на энергию включают налоги на энергопродукты, используемые для транспортных целей (бензин и дизельное топливо) и стационарного пользования (топливные масла, природный газ, уголь и электричество). В налоги на энергию включены так же налоги на выброс CO2 , поскольку они в определённой степени заменяют некоторые налоги на энергию. Как отдельный экологический налог, налог на выбросы углекислого газа, выплачивается напрямую административному органу исходя из содержания углерода в потребляемом топливе. Налоги на выбросы углекислого газа напрямую влияют на внешние факторы. Уголь генерирует наибольшие выбросы углекислого газа и поэтому облагается большим налогом, чем нефть и природный газ, имеющие более низкую концентрацию углерода и меньшие выбросы углекислого газа на единицу энергии.

Энергетические налоги занимают наибольшую величину в структуре поступлений экологических налогов, в 2012 году на них приходилось около 75% и 4,5% от общего объема налогов и социальных взносов и платежей. Согласно публикуемым данным Евростата с 2009 года наблюдается умеренный рост поступлений от энергетических налогов. На динамику поступления от данной категории налогов влияет потребление энергии, как следствие колебаний цен на энергоносители и проведение политики по энергоэффективности. Так же существенным становится переход и использование возобновляемых источников энергии (биотоплива, ветра, солнца, приливной волны т.д.), поскольку они не облагаются налогами или облагаются, но по минимальным ставкам. В последнее время в ЕС достигнута договоренность о компенсации уменьшений от налоговых поступлений через предоставление разрешений на выбросы, различного рода квотирование. Наиболее существенны эти налоги относительно доли в налоговых поступлениях в Болгарии (8,99%), Словении (8,25%) и Эстонии (7,54%) .(Приложение 1)

2)Транспортные налоги (за исключением топлива для транспорта), связанные с владением и пользованием автотранспортными средствами (налоги на ввоз, эксплуатацию и утилизацию, с продажи и перепродажи транспортных средств). Налоги на другое транспортное оборудование (например, самолеты) и связанные с ними транспортные услуги (например, пошлины на чартерный рейс), также включены в их состав, при условии их соответствия общему определению экологических налогов. 

Поступления от транспортных налогов являются вторыми по объему поступлений в общих доходах от экологических налогов, составляет 21%. С каждым годом количество автотранспортных средств увеличивается, и растут поступления от данных налогов. «Если провести анализ по структуре платежей данных налогов, то около 68% всех налогов платят домохозяйства, а затем около 16% от бизнесменов (сельское хозяйство, рыболовство, строительство и услуги и т.д.)» Гражданкина О.А., Гражданкин В.А., Киркеева Л.И., Шапошникова С.В. Экологические налоги в странах Европейского Союза // Вестник Алтайского государственного аграрного университета . - 2013. - №6 (104). - С. 132.. Показатель поступления транспортного налога относительно всех налоговых поступлений и социальных взносов значительно выше в странах: Ирландия (3,13%), Дания (2,99%) и Нидерланды (2,84%) .

Загруженность автомобильных дорог и интенсивность выбросов СО 2, поспособствовала предприятию городскими администрациями мер по снижению уровня загруженности дорог, в части налогообложения. К примерам такого воздействия можно отнести введение на местном уровне в 2004 году системы сборов за загруженность дорог в Лондоне. В Австрии и Германии была сформирована схема сборов, взимаемых с грузовых автомобилей, пользующихся их трассами, по километражу.

3) Налоги за загрязнение окружающей среды и ресурсные налоги. К ним относятся налоги на измеренные или оцененные выбросы в атмосферу или сбросы в воду, захоронение твердых отходов и шум. Их также часто называют налогами на выбросы/сбросы. К примерам можно отнести сборы за сбросы в воду, взимаемые в Германии, Франции и Голландии. Доход от этих сборов имеет целевое назначение для предотвращения загрязнений или финансирования мероприятий по очистке.

«Налоги и сборы за пользование ресурсами взимаются за потребление воды, лесопользование и разработку месторождений. Налоги на добычу нефти и газа не включаются в определение экологических налогов, поскольку они, как правило, направлены на формирование общественного дохода.

Часто в различных странах-членах ЕС существует целый ряд экологических налогов, которые, как правило, объединяются для создания взаимосвязанной структуры налогообложения. Эти целевые налоги, в первую очередь, экологические налоги и сборы, взимаемые за следующие выбросы загрязняющих веществ, пользование ресурсов и загрязняющих продуктов:

· Окиси азота;

· Водопотребление;

· Сбросы сточных вод;

· Пестициды и органические удобрения;

· Захоронение отходов;

· Наполнители;

· Одноразовые контейнеры (упаковка); и

· Батареи» Фукэ Д. Промежуточный отчёт. Блок деятельности 9 - Платежи за загрязнение окружающей среды. База и опыт Европейского Союза//Проект сотрудничества ЕС - Россия «Гармонизация экологических стандартов» II, 2009, №2. С.9..

Налоги за загрязнение окружающей среды и ресурсные налоги, как правило, анализируются вместе, т.к. они представляют собой относительно небольшую долю (4,3%) от общего размера экологических налоговых поступлений в исследуемых странах. К ним относятся налог на добычу сырья, на выбросы в атмосферу Окиси азота (NOх) и СО2, сточные воды, шум, отходы и т.д. Значимость данных налогов относительно общего объёма налоговых поступлений и социальных платежей колеблется от 0-2%. Например, в Хорватии (1,8%), в Нидерландах (1,31%), в Ирландии (0,93%).

Так же следует рассмотреть такой инструмент политики, подобный налогам как торговля квотами на выбросы парниковых газов.

Европейским Союзом, преследуя цель снижения выбросов углекислого газа в рамках Киотского протокола, была создана Европейская система торговли выбросами (EUETS). «EUETS включает 11 000 электростанций и промышленных объектов в 30 странах (27 стран Европейского союза, а так же Исландия, Лихтенштейн и Норвегия). EUETS реализуется поэтапно: 2005-2007 гг (1-й этап), 2008-2012 гг (2-й этап), 2013-2020 гг (3-й этап), при это завершающих этапов этого процесса не предусмотренно» Пономарёва Н.В. Зарубежный опыт экологического налогообложения // Вестник РЭУ . - 2012 . - №46. - Ст. С. 2-3 ..

Каждый член ЕС разрабатывает свой план распределения квот, который затем утверждается Европейской комиссией. Общая квота представляет собой ограничение на выбросы СО 2 предприятиями, входящими в систему. Внутри каждой страны общая квота распределяется между предприятиями. Если предприятие не укладывается в выделенную квоту, к ней применяются большие штрафы. Но у предприятий есть возможность продавать и покупать квоты по необходимости. Ранее квоты распределялись в основном бесплатно, но с 2013 года они стали распределяться с аукциона.

В январе 2012 года ЕС включил в состав EUETS гражданскую авиацию третьих стран, таким образом, авиакомпании использующее воздушное пространство стран Европы должны выплачивать денежную эмиссию парниковых газов от выхлопов авиадвигателей. Соответственно такая мера вызвала большое недовольство среди стран, не являющихся членами ЕС.

1.2 Анализ применения экологических налогов и платежей в Японии

Относительно других промышленно развитых стран Япония достигла больших успехов в экономической и научно-технической областях. Быстрый экономический рост не мог не сопровождаться опредёленными последствиями относительно экологии. Япония, проводя разумную политику по охране окружающей среды, сумела решить экологические проблемы промышленного загрязнения. Экологическая политика сочетает административные и экономические методы регулирования. Административным меры предусматривают введение стандартов качества для продукции и окружающей среды; проведение экологической экспертизы; заключение соглашений между местными органами власти и предприятиями о контроле за загрязнением и систему арбитража экологических конфликтов. Экономические меры включают: платежи за природные ресурсы (они идут на финансирование экологических проектов); налоги на энергоносители и автотранспорт. С другой стороны, поощряются предприятия, использующие экологически чистые технологии» http://txtb.ru/23/17.html «Экологическая политика Японии».

После Второй мировой войны, в период быстрого экономического роста внимание к экологической политике со стороны правительства и промышленных корпораций снизилось и как следствие ухудшение состояния окружающей среды (в 1950-х и 1960-х годах). В 1970

В Японии структура включает в себя: управление по окружающей среде, местные государственные природоохранные органы, специально созданные в промышленных компаниях управления. Также в Японии действует экологическая полиция.

В рамках структуры контроля экологической обстановки осуществляется разработка и реализация комплексных программ урегулирования природоохранной деятельности; организация НИОКР; содействие в подготовке специалистов; информационное обеспечение; предупреждение нежелательных экологических последствий хозяйственной деятельности; международное сотрудничество в области охраны окружающей среды.

В Японии популярна сеть служб контроля выполнения нормативов по вредным веществам (окись углерода, окислы серы, окислы азота, соединения хлора и биологически активных веществ). За 70-ые годы в Японии деятельность таких служб распространилась практически на всю территорию страны, особое внимание уделялось состоянию экологии городов, водоемов, а также морского побережья.

«Экологическая оценка проводится по следующим пунктам:

Семь видов нарушения окружающей среды:

· загрязнение воздуха (соответствие допустимому уровню),

· загрязнение воды (сравнительно с допустимым уровнем),

· загрязнение почвы тяжелыми металлами, химическими соединениями,

· оседание грунта,

· уровни шума, вибрация,

· неприятные запахи.

Влияние на естественную природу и культурные памятники:

· воздействие на живую природу и обеспеченность среды элементами живой природы,

· воздействие на культурные памятники, ландшафт (стандарт озелененности и ряд требований к эстетичности).

Пять видов влияния на социально-экономическую систему:

· затененность соседних домов (соответствие стандарту),

· создание помех для радиоволн,

· утилизация и захоронение твердых отходов,

· влияние на коммуникации, степень безопасности».

В Японии действует принятый в 1970 г. закон «О борьбе с загрязнением атмосферного воздуха». Согласно этому закону действует система денежной компенсации владельцами предприятий-загрянителей за ущерб здоровью пострадавшим от загрязнения.

Платежи за загрязнение водоемов осуществляются в виде штрафных санкций. Размер штрафа зависит от степени загрязнения, которая определяемой путем сравнения её с экологическими стандартами.

В Российской практике экологического налогообложения, штрафные санкции являются крайней мерой, поскольку есть платежи за загрязнение в пределах установленных норм и сверх установленных мер. Такие различия в подходах демонстрируют предположительное отношение Японии относительно загрязнения водоёмов как нечто неприемлемое и незаконное, тогда как в России наблюдается обратная ситуация.

Так же в Японии существуют плата за загрязнение воздуха и за загрязнение шумом. Примечательно, что в Японии одни из самых жестких в мире нормативов по загрязнению атмосферы, превышающих в 2-3 раза аналогичные показатели в других странах. Созданы специальные надбавки к налогам за экологически-опасные производства и товары, предусмотрены платежи за выбросы сверх установленных норм двуокиси серы. http://www.kgau.ru/distance/ur_4/ekology/cont/3-2.html - Жибинова К.В. Экономические основы экологии. Электронный учебно-методический комплекс. Распространение получила практика покупки местными органами власти отдельных участков дикой природы, где планировалось сооружение того или иного хозяйственного проекта.

Такая практика экологического налогообложения возможна к использованию в России, в части ужесточения нормативов загрязнения. Так же возможно введение системы денежных компенсаций владельцами предприятий-загрянителей за ущерб здоровью пострадавшим от загрязнения, поскольку в России наблюдается ситуация значительного ухудшения здоровья населения проживающего рядом с крупными промышленными предприятиями, которые ежедневно выбрасывают огромное количество вредных веществ в окружающую среду. Но, такой подход в налогообложении как система штрафных санкций имеет свои сложности, а администрировании, так и в выполнении фискальной функции.

В Японии, к примерам экологических налогов на автотранспорт, можно отнести налог на объём выхлопа (Automobile Tax), который определяется исходя, из технических характеристик и облагается общий выброс (например, 1.5-2 литра 39,500 йен в год). Налог на вес автомобиля (Motor Vehicle Weight Tax), предусмотрена специальная градация веса автотранспорта, которая присваивается в автоинспекции при регистрации автомобиля и, исходя, из неё определяется ставка налога. Так же существует специальный налог на утилизацию, при покупке транспортного средства и постановке его на учёт (Automobile Acquisition Tax), взимается экологический налог в процентах от стоимости приобретения и в зависимости от назначения автотранспорта (для организаций или частного использования). Общий объём поступлений от этих налогов за 2012 год составил 2 658.7 миллиарда йен.

Так же с налогами связанными с воздействием на окружающую среду (Environment-Related Tax), помимо налогов с автотранспорта относят блок налогов на энергоносители (Energy taxation) (Приложение 2).В их перечень входят налоги на нефть, нефтепродукты, газ, уголь, дизельное и авиационное топливо, электроэнергию. В августе 2011 года был принят Закон «О возобновляемых источниках энергии», с целью стимулирования использования возобновляемых источников энергии. В соответствии, с которым коммунальные предприятия обязаны приобретать электроэнергию от поставщиков, где электричество было получено от альтернативных источников энергии (ветровой, солнечной, гидро-, геотермальной). Ещё одним нововведением в 2012 году стали специальные льготы применяемые налогоплательщиками налога на энергоносители. Данное новшество было введено именно для стимулирования использования оборудования для возобновляемых источников энергии, сама льгота заключалась в уменьшения налоговой базы на одну треть. Таким образом налоговые льготы стимулируют предприятия с избыточной прибылью инвестировать свои средства в солнечную и другую возобновляемую энергию. :http://www.japantimes.co.jp/text/ed20121005a1.html - Japan times: Налог на окружающую среду. Объём поступлений за 2012 год от налогов на энергоносители составил 4 734,1 миллиард йен.

В Японии усиленно занялись выработкой концепции использования “экологических” налогов и иных инструментов, применяемых в других государствах и одобренных международными организациями. Японские эксперты занялись разработкой налога на окись углерода, обусловленной в частности необходимостью участия в решении мировой проблемы глобального потепления климата Данный налог распространяется на все формы ископаемого топлива (нефтепродукты, природный газ, уголь). Облагаются тонны выбрасываемого углекислого газа. Планируется постепенное увеличение ставки налога.

Ставки налога на выброс СО 2 https://www.env.go.jp/en/ Официальный сайт Министерства охраны окружающей среды Правительства Японии 

Объём поступлений по данному налогу за 2012 год составлял 39,1 млрд. JPY¹

Основная идея - «спасение с помощью науки» активно финансируется государством. В Японии решение противоречий между экологическим регулированием и экономическим ростом осуществляется экологотехнологическим подходом к обеспечению экологически безопасного развития страны (Приложение 3).

Рассматривая опыт Японии, возможно, предложить следующие направления совершенствования экологического налогообложения в России. Во-первых, усилить контроль выбросов вредных веществ. Во-вторых, ввести систему компенсаций населению от предприятий-загрязнителей и ужесточить нормативы предельно-допустимых выбросов. Так же опыт Японии может послужить ещё одним весомым доводом к введению в России экологического налога на автотранспорт. Рационально облагать не лошадиные силы автомобиля, а его негативное воздействие. Учитывая тот факт, что с каждым годом автомобилей становится больше, а степень их экологичности не всегда соответствует нормам, то это обеспечит пополнение бюджета, а так же мотивирует население к приобретению автотранспорта более высокого экологического класса и обновление автопарка в общем итоге.

Разумным станет так же создание благоприятных условий для развития в России альтернативных возобновляемых источников энергии, посредством различного рода льгот и государственных программ.

Каждая из предложенных мер предусматривает дополнения к уже существующей в России системы экологических сборов и платежей, что облегчает их адаптацию и посредством постепенного введения позволит избежать негативного эффекта на экономику.

1.3 Система экологических налогов и платежей в Канаде и США

Каждый штат и местный орган власти США имеет свою собственную налоговую систему, отличную как по структуре, ставкам налогов, льготам, порядкам уплаты, размерам поступлений и соответственно налоговому законодательству. В группу местных налогов входят экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды.

В США в области взимания экологических платежей есть своя особенность, существуют специальные платежи за:

· Право на загрязнение атмосферы;

· Право за сброс сточных вод;

· Право за пользование питьевой водой;

· Право за размещение опасных и твердых отходов и т.д.

Все эти платежи дают весьма существенный доход, использующийся для природоохранной деятельности.

Наряду с системой налогообложения атмосферных загрязнений существует система выдачи разрешений (квот) на предельно допустимые выбросы, превышение которых влечёт за собой крупные штрафы, пропорциональным избыточной эмиссии. Так же предусмотрена возможность торговли квотами, компания, чья эмиссия ниже допустимых или которая готова добровольно сократить эти выбросы, может продать часть своей квоты другой компании. Проработанный в США механизм квотирования прав на использование ассимилятивного потенциала дал начало обсуждениям о возможности распространения американской модели на международные отношения, в том числе поставить вопрос об установлении подобного рода квот на рыбный промысел в Мировом океане и допустимых уровней выбросов атмосферных загрязнений. http://txtb.ru/23/18.html - Экологическая политика США и Канады «Мировая экологическая политика и международное экологическое сотрудничество (Морозова В.Н.)»

Взимается так же плата за сброс промышленных сточных вод. Источниками являются промышленное производство, коммерческие предприятия, горнодобывающая промышленность, сельскохозяйственное производство и переработка, а также сточные воды от очистки нефти и химических загрязненных участков. Размер платы устанавливается каждым штатом самостоятельно в зависимости от категории угрозы для качества воды (Threat to Water Quality). К примеру, в штате Калифорния плата за сброс токсичных сточных вод устанавливается (категория 2 «А» - сбросы отходов, которые могут ухудшить состояние воды, вызвать краткосрочные нарушения качества воды) в размере 16 518 долларов. По такому же принципу взимается плата за загрязнение почвы вредными веществами. Размер платежей за сброс вредных веществ в воду и загрязнение почвы вредными веществами (annual fee schedule for waste discharge requirements)в штате Калифорния за 2012-2013 год 2012-13 Fee Schedules California code of regulations title 23. Division 3. Chapter 9. Waste Discharge Reports and Requirements:

Плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, (исключение составляет сооружение водохранилищ). В отношении такого водозабора установлены права на воду, а в некоторых штатах в настоящее время требуется разрешение и на забор воды из подземных источников.

В зависимости от эксплуатационных издержек по обслуживанию сооружений, организации по водоснабжению устанавливают размер платы.

При установлении цены на воду для сельского хозяйства предусматривается полное покрытие эксплуатационных затрат, процента на капитал, а также получение средней нормы прибыли.

Проблема бытовых отходов решается на уровне штата и наиболее показательна ситуация в штате Миссури. Для стимулирования переработки автомобильных покрышек властями штата Миссури был введен специальный налог в размере 50 центов с каждой продаваемой автомобильной шины. «За счет всех мероприятий в фонде ежегодно аккумулируется более 7 млн. долларов. Эти деньги распределяются следующим образом:

· 1 млн. долларов направляется на продвижение на рынке товаров, полученных путем переработки;

· 1,5 млн. долларов распределяется по 20 районам для инвестиций в дальнейшее сокращение отходов;

· 2,6 млн. долларов на особые проекты;

· из оставшихся 4 млн. 350 тыс. долларов финансируются дотации компаниям, занимающимся переработкой» http://urban-practice.com/RU/cases/show/utilisation «Доходы на отходах».

Каждый штат штатов применят некоторые дифференцированные налоги:

« - налог на опасные химикаты (штат Висконсин - 2000 $ на каждый активный компонент ядохимиката; штат Айова - на азотные удобрения 0,75$/т);

- отчисление фиксированного процента на реализацию экологических программ (штат Делавэр - 2,9% от налогов идут на борьбу с химическими отходами; штат Миссури - 2,9% от продажи недвижимости; некоторые штаты отчисляют 1-2% с продажи топлива и/или автомобилей; штаты Вашингтон, Айдахо, Миннесота отчисляют с продажи табачных изделий). В штатах Нью-Джерси, Вашингтон, Луизиана с недавнего времени используют систему платы за загрязнение, основанную на определении предельного уровня издержек предприятия на природоохранные мероприятия» :http://ippc-russia.org - Экологическое налогообложение, сборы и штрафы за загрязнение окружающей среды: база и опыт ЕС: годовой.

За последнее десятилетие достаточно широкое развитие получила практика финансирования экологических программ за счет введения специальных налогов. «Суперфонд», самая известная в США целевая федеральная программа, по очистке неконтролируемых захоронений вредных отходов. Благодаря данной программе у федерального правительства появилась возможность помочь городам и штатам очистить свалки с токсичными отходами, представляющие опасность для окружающей среды и здоровья населения страны.

Поскольку Россия и США имеют федеративное устройство, то и системы налогообложения наиболее схожи. Однако в Росси, в отличие от США есть налоги и платежи за пользование природными ресурсами, которые находятся в ведении федеральных органов государственной власти. В Росси так же существует государственная программа «Охрана окружающей среды» на 2012-2020 годы, однако нет фиксированных платежей на осуществление экологических программ, что перекладывает её финансирование на бюджет, а не на сами загрязняющие производства.

Достаточно высокий уровень жизни населения и конкурентоспособность экономики Канады обусловлена разумным использованием природных ресурсов. Популярными являются различные экологические неправительственные организации (Канадская сеть защитников окружающей среды, Канадский фонд охраны окружающей среды, Канадское общество в защиту парков и дикой природы и многие другие).

Специальное законодательство по охране окружающей среды, органы государственного управления природопользованием стали складываться с 70-х годов ХХ века. Среди наиболее важных федеральных актов можно выделить законы:

· «Об охране окружающей среды»;

· «О рыболовстве»»

· «О транспортировке опасных продуктов и материалов»;

· «О предотвращении загрязнения арктических вод»;

· «О чистом воздухе»;

· «О безопасности автомобильного транспорта»;

· «О национальных парках» и т.д.

Процесс управления использования природных ресурсов и охраны окружающей среды в Канаде осуществляется двух уровнях (федеральном и провинциальном).

Министерство окружающей среды реализует экологическую политику на федеральном уровне. Помимо административных подразделений министерства сюда же входят метеорологическая служба, охраны возобновляемых ресурсов - водных, земельных, а также ресурсов живой природы, служба парков, служба противозагрязняющей деятельности и др.

Министерства провинций решают вопросы разработки и использования разнообразных природных ресурсов, экологического урегулирования хозяйственной деятельности сельскохозяйственных и промышленных предприятий. К их компетенции так же относится взимание налогов и прочих платежей за использование природных ресурсов. Главным институтом ответственным за принятие решений о совместных действиях по вопросам окружающей среды в национальном и международном масштабах является Совет министров окружающей среды.

К инструментам административного регулирования относятся различные стандарты качества окружающей среды, экологические лицензии на строительство, указы правительства в отношении нарушителей природоохранного законодательства.

Рыночные механизмы представлены в форме налогов, платежей за пользование ресурсами, платежей за загрязнение среды, субсидий, страхования на случай непредвиденных экологических ситуаций, а так же прямая торговля допусками на загрязнение среды. Морозова В.Н. Мировая экологическая политика и международное экологическое сотрудничество: Учебно-методическое пособие для вузов / В.Н. Морозова. - Воронеж: Изд.-полигр. центр ВГУ, 2007. - С 120.

В Канаде, как и в других рассмотренных странах, введён налог на выбросы СО 2 (в 2008 году). Как следствие прослеживается снижения потребления топлива, к примеру, в Британской Колумбии снижение на 17,4% на душу населения (на 18,8% по отношению к остальной части Канады). Эти сокращения произошли во всех видах топлива, охватываемых соответствующим налогом (а не только автомобильного топлива). Реализация нефтепродуктов объектов налогообложения выбросов углерода (2000-2012 год) http://www.sustainableprosperity.ca/article3685 - официальный сайт «Устойчивое процветание» (Sustainable Prosperity) 

Некоторые автомобили в Канаде облагаются так называемым «зелёным налогом», осуществляется уплата производителем или импортёром, когда автомобили реализуются покупателю (как правило, через дилера) или импортируется. Налог не распространяется на транспортные средства, которые производятся в Канаде, или вывозятся на продажу в другие страны. Акцизный налог на топливо «неэффективных» транспортных средств рассчитывается на основе рейтинга расхода топлива. Автомобили со средневзвешенной оценкой расхода топлива более 13 литров на 100 километров будут подлежать обложению акцизным налогом по следующим ставкам:

· «13- 14 л на 100 км, $ 1000;

· 14- 15 л на 100 км, $ 2000;

· 15- 16 л на 100 км, $ 3000; и

· 16 и более литров на 100 км, $ 4000» http://www.cra-arc.gc.ca/gncy/bdgt/2007/xcs-eng.html - официальный сайт Environment Canada's Enforcement Branch.

Среди интересных примеров экологических налогов можно привести так же экологический налог на товары в Канаде. Эко-налог начисляется на все потребительские товары в аэрозольной упаковке, фармацевтические товары, шприцы, содержащие ртуть и другие токсические материалы продукты, а также ржавеющие и воспламеняющиеся материалы. Компании-производители дополнительно осуществляют платежи за то, чтобы их продукты, представляющие экологическую опасность для окружающей среды, были переработаны надлежащим образом и не размещались на обычных свалках.

Министр окружающей среды Джон Герретсен поддержал идею введения эко-налога, отметив что он по своей сути не является налогом, и правительство не получает ни цента от ее начисления, а все сборы направляются на осуществление необходимых мероприятий по переработке этих товаров. http://rusplaneta.com «Экологический налог в Канаде», 25.01.2012

К товарам с эко-наценкой относятся:

- товары в аэрозольных упаковках;

- кислотные и перезаряжаемые батарейки;

- бытовая химия;

- воспламеняющиеся и токсические вещества;

- шприцы и иглы для шприцов;

- медикаменты и натуральные медицинские препараты;

- люминесцентные лампы всех размеров;

- огнетушители;

Канадским законодательством предусмотрена ускоренная амортизацию для очистного оборудования. Предусмотрены существенные скидки на налогообложение (от 37,5 до 52,5 %) для вложений в природоохранные научные исследования и разработки. В Канаде отмечается большой интерес к экономическому регулированию, и в основном перспективы его формирования связаны с использованием основных трёх видов налоговых механизмов: экологических платежей, налоговых льгот и их различных комбинаций.

В последние годы актуальным становится вопрос о разработке общенациональных программ перехода к устойчивому развитию, обеспечивающих охват всех секторов экономики и всех регионов страны. Экологизация национального хозяйства осуществляется при условии всеобъемлющего подхода, который гарантирует перестройку всех общественных и хозяйственных структур.

Правительства США и Канады ищут меры по решению совместных экологических проблем (уязвимости экосистем Арктики, Великих озер и морей), как правило, в Объединенной международной комиссии. Общими чертами проводимых экологических политик является осуществление многочисленных экологических программ и проектов, деятельность различных экологических объединений.



Глава 2. Современная практика взимания экологических сборов и платежей в России

2.1 Теоретические и правовые основы исчисления и уплаты экологических сборов и платежей в России

Налоги и сборы за пользование природными ресурсами занимают значительную долю в объеме налоговых платежей на федеральном уровне. В основном, конечно же, за счёт налога на добычу полезны ископаемых (23 % поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации за 2013 год http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm - официальный сайт Федеральной налоговой службы России ), а так же выступают в качестве важного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местных образований (Приложение 4).

Взимание экологических сборов и платежей осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О федеральном бюджете» на соответствующий год и другими законодательными и нормативными актами. 

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен ряд налогов связанных с экологией:

1. Водный налог - федеральный налог, введен с 1 января 2005 г. вместо платы за воду; регулируется гл.25.2 НК РФ. По данным отчётности ФНС России (отчёт №5 - ВН) по состоянию на 01.01.2013 год поступления составили 1241583 тысяч рублей.

Основным потребителем воды является промышленность http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/environment/ - Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики , тепловая и атомная энергетика, следовательно, и основными плательщиками водного налога.

В России существует необходимость ужесточения контроля над сбросом стоков использованной воды. Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около 20 млрд. кубометров²..

Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании. Тогда как наиболее актуальным является общее повышение экологичности налогообложения, и на пути решения этой задачи возможно применение международного опыта. экологический налогообложение природный ресурс

2. Налог на добычу полезных ископаемых. Данный налог установлен главой 26 Налогового кодекса РФ, которая включена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 8 августа 2001 года "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации", который вступил в силу 1 января 2002 года. Поступления налога на добычу полезных ископаемых за январь-декабрь 2013 года составили 2575777911 тысяч рублей http://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/ - Отчет Федеральной налоговой службы Российской Федерации о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности за 2013 год., что составляет 23,7% поступлений в консолидированный бюджет РФ за этот же период.

Кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства налог на добычу полезных ископаемых может предусматривать экологический эффект, в части ограничения потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды. 

Касательно решения проблемы ликвидации последствий добычи полезных ископаемых, возможно, обязать предприятия создавать ликвидационные фонды для этих последствий. «В зависимости от вида полезного ископаемого, от применяемых технологий, от сроков реализации проекта, будут различны и затраты на ликвидацию, которые могут составить до 7% от капитальных затрат на строительство данных объектов» http://neftegaz.ru/news/view/119738 - С.Донской. Затраты на геологоразведку вычтут из НДПИ. Перспективы ТРИЗ. Экология. Такая перспектива создания экологических фондов уже зарекомендовала себя в США и Канаде.

Повышение нагрузки на промышленные предприятия будет стимулировать переход на экологически чистые технологии.

3. Земельный налог - основная форма платы за пользование земельными ресурсами, вид местного налога, действует в РФ с 1991 г.

Принцип экологизации земельного налога состоит в охране земель от негативного воздействия в процессе эксплуатации земель, который приводит к уплотнению почвы, нарушению экологического баланса, утрате почвенного плодородия и прочим неблагоприятным последствиям. В России этот принцип реализован не в полной мере. И в качестве примера, для улучшения сложившейся ситуации можно привести льготное налогообложение определённых земельных участков. В большинстве штатов США действуют специальные законы об охране земельных ресурсов, которые предусматривают льготное обложение используемых в сельскохозяйственных целях земельных участков. Или, к примеру, во Франции, освобождаются от уплаты земельного налога на временной основе, земельные участки, на которых высажены или подрастают лесные массивы (освобождение распространяется на период первых 30 лет), а так же участки земли, пустовавшие в течение последних 15 лет, при условии что их используют для посадки тутовых и фруктовых деревьев (в этом случае освобождение предоставляется в течение 10 лет).

4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируются главой 25.1. Налогового Кодекса Российской Федерации.

Приведём пример расчёта сбора за пользование объектами животного мира: Вид охотничьих ресурсов - лось. Количество особей - 2.

1. Определяем ставку сбора

Ставка за одного лося - 1500 руб.

2. Определяем налоговую базу

Количество животных - 2 шт.

3. Определяем сумму сбора

1500 х 2 = 3000 руб.

В части недостатков этого сбора, следует отметить низкую ставку налога, в приведённом примере дикое животное было оценено в 1500 рублей, тогда как реальная стоимость для покупки живого животного варьируется от 20 000 до 30 000 рублей. Таким образом, можно сделать вывод, что ставку налога следует повышать и значительно. В итоге, подобная мера приведёт к сохранению биоразнообразия и улучшению экологической обстановки в России. Для той части населения, для которой охота является важным аспектом жизнедеятельности, таким как малочисленные коренные народы, существует специальная льгота.

Так же Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, расчет которого можно представить как:

Среди основных проблем связанных с взиманием данного сбора, является контроль использования водного биологического ресурса, подтверждением служит состав структуры экологических преступлений за 2013 год, зарегистрировано 1895 преступлений. В общем объёме незаконная добыча водных биологических ресурсов занимает 31%, а незаконная охота 5%. Что так же требует принятия жёстких мер со стороны государства, для пресечения подобных преступлений.



Структура экологических преступлений в России за 2013год http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/environment/ -Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики .

Вышеперечисленные платежи относятся к налоговым платежам. В практике их применения встречаются различные сложности, но одним из основных аспектов, требующих пристального внимания является экологический. Экологическая обстановка в стране складывается не лучшим образом, по оценке международной экологической организации «Bellona» на 2013 год она характеризуется как критическая, 15 % территорий объявлено зонами экологического бедствия, в 135 городах загрязнение атмосферного воздуха достигло высокого и очень высокого уровней. Так же в стране накоплено 30 миллиардов тонн отходов, при относительно низком уровне их переработки - вторичное использование бытовых отходов составляет менее 10%, тогда как в других странах он выше в 4 разаhttp://www.bellona.ru/articles_ru/articles_2013/1354482469.09 - Официальный сайт экологического объединения «Bellona» . Экологическими проблемами так же загрязнение водных объектов, земель, уничтожение лесных массивов ускоренными темпами.

По данным Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации по отдельным направлениям наблюдается положительная динамика снижения выбросов вредных веществ.



Такая тенденция обусловлена политикой государства, в части увеличения налоговых ставок за негативное воздействие на окружающую среду. С целью поддержания положительной динамики и улучшения состояния окружающей природной среды необходимо совершенствовать всю систему платежей за пользование природными ресурсами. В частности их экологизация и совершенствование, являются важным направлением развития экологического налогообложения в России. Ориентиром в данном вопросе может служить международный опыт развитых стран.

2.2 Характеристика и расчёт платы за негативное воздействие на окружающую среду в России

Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (ст.16.) устанавливает, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. «Плата за негативное воздействие на окружающую среду, на основании Определения Конституционного суда от 10.12.2002 г. № 284-О, признана обязательным публично-правовым платежом. Он носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер и является по своей правовой природе фискальным сбором, а не налогом». http://rpncfo.ru/negative.html «Плата за негативное воздействие на окружающую среду» официальный сайт департамента федеральной службы по надзору в сфере природопользования по центральному федеральному округу.

Для оценки значимости данных платежей в общем объёме поступлений в бюджет, можно привести статистику по Московской области. По данным Министерства экологии и природопользования Московской области: сумма платежей, поступивших в бюджет области за 2012 год, составила почти 967 млн. рублей, в том числе плата за негативное воздействие на окружающую среду - 764 млн. рублей. Таким образом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду являются существенным источником пополнения бюджета.

К видам негативного воздействия относятся:

· Выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных источников;

· выброс в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников;

· сброс загрязняющих веществ в поверхностные или подземные водные объекты, а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;

· размещение отходов Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" .

Плательщиками данного платежа признаются российские и иностранные организации и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием. Платежи за загрязнение окружающей среды вносятся так же организациями, осуществляющими деятельность на арендованном оборудовании, являющемся источником загрязнения природной среды. Расчет платежей за размещение отходов производиться организацией самостоятельно исходя из объемов загрязнения, связанных с ее деятельностью.

Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду http://www.consultant.ru/ - Справочная информация: "Плата за негативное воздействие на окружающую среду" (Материал подготовлен специалистами Консультант Плюс).

Порядок расчета платы утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632.

Устанавливается два вида базовых нормативов платы:

1) За выброс, сброс загрязняющих веществ, а так же размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

2) за выброс, сброс загрязняющих веществ и размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (или временно согласованных нормативов) Постановление Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344 (в ред. Постановления Правительства РФ от 01 июля 2005 г от № 410)..