Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГБОУ ВПО

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра налогов и налогообложения

Контрольная работа

на тему «Налог на добавленную стоимость»

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Содержание

Введение

Налог на добавленную стоимость

Заключение

Список использованной литературы

Введение

налог добавленный стоимость исчисление

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым.

Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. [4, с. 204]

Налог на добавленную стоимость относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, непосредственно связанных с процедурой налогообложения НДС.

Поэтому именно при исчислении и уплате этого налога у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения и, в частности, растет количество стран применяющих налог на добавленную стоимость.

В 50_е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. [4, с. 204]

Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Для Российской Федерации налог на добавленную стоимость также играет важную роль, поэтому более подробное его рассмотрение является достаточно актуальным и представляет определенный интерес.

Налог на добавленную стоимость

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году и фактически заменил собой налог с оборота и налог с продаж.

Сегодня НДС является основным косвенным налогом во множестве стран мира, а также одним из основных налогов в формировании доходов консолидированного бюджета страны (см. табл. 1).

Таблица 1. Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2011 г.

	Консолидированный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов	из него:
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов РФ
Доходы - всего	20 855,4	11 367,7	7 644,2
налог на прибыль организаций	2 270,5	342,6	1927,9
налог на доходы физических лиц	1 995,8	-	1995,8
страховые взносы на обязательное социальное страхование	3 528,3	-	-
налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1 753,6	1 753,2	0,3
на товары, ввозимые на территорию РФ	1 497,2	1 497,2	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции):
производимым на территории РФ	603,9	231,8	372,1
ввозимым на территорию РФ	46,6	46,6	-
налоги на совокупный доход	234,3	-	215,2
налоги на имущество	678,0	-	678,0
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 085,0	2 046,9	38,1

Источник: таблица построена на основе данных с официального сайта Росстата - www.gks.ru.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения.

Одновременно данный налог в определенной степени позволяет стимулировать расширение производства определенных товаров, а также проведение определенных операций, путем применения различных ставок налога, в том числе минимально возможной ставки НДС - в размере 0%.

Положения, касающиеся порядка обложения налогом на добавленную стоимость, алгоритма расчета и уплаты данного налога, изложены в Главе 21 НК РФ.

Так, согласно первой статье (ст. 143) данной главы налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Таким образом, плательщиками НДС фактически являются:

- все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС;

- индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом;

- предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории;

При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу; при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, их передающая.

Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с 1 января 2001 г. являются плательщиками НДС при определенных условиях.

При этом налоговый кодекс предусматривает множество случаев возможного освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Так, в июле 2007 года был принят закон, согласно которому до 1 января 2017 года налогоплательщиками НДС не признаются:

- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

- иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, а также их филиалы и представительства в РФ;

- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями зимних игр в Сочи.

Кроме данного отдельного случая НК РФ предусматривает освобождение от уплаты НДС еще некоторых налогоплательщиков.

Так, организации и ИП, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. Данным правом не могут воспользоваться организации и ИП, реализующие подакцизные товары, также освобождение не применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение обязаны предоставить в налоговый орган по месту учета (не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение):

- письменное уведомление;

- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Данное освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев, после чего организация или ИП могут продлить данное право или отказаться от него.

Также от уплаты НДС в течение 10 лет освобождаются организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково». Организация теряет это право в случае:

- утраты статуса участника проекта;

- если совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), превысил 1 млрд. руб., превысил 300 млн. руб., с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения при вычислении НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; в целях обложения НДС передача прав собственности на товары (результаты работы) и оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом, объектом налогообложения не признаются:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации или передача таких активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

3) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, а также передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества;

4) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность находки, клада и т.п.;

5) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов;

6) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

7) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и органами местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере;

8) операции по реализации земельных участков (долей в них);

9) выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации и др.

В целях усиления экономической и социальной защищенности как населения в целом, так и отдельных категорий граждан в условиях перехода экономики на рыночные отношения налоговым законодательством РФ освобождены от обложения обороты по реализации отдельных социально значимых товаров, работ и услуг:

- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, протезно-ортопедические изделия, технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных);

- медицинские услуги (в т.ч. по уходу за больными, инвалидами и престарелыми), за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;

- услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- продукты питания, непосредственно произведенные столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемые ими в указанных организациях;

- услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении;

- ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

- реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства;

- оказание услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

- выполнение работ (оказание услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

- реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;

- реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- оказание услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства;

- оказание услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, а также выполнение работ (оказание услуг) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания;

- реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров)

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами;

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налого-плательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

При определении цены на реализуемую продукцию в налогооблагаемую базу включается цена, установленная по согласованию между покупателем и налогоплательщиком.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в большинстве случаев определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров:

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- которые облагаются по налоговой ставке 0 %;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из соответствующих цен и без включения в них налога.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Также Налоговым Кодексом определены особенности определения налоговой базы при:

- передаче имущественных прав;

- осуществлении договоров комиссии, поручения или агентских договоров;

- осуществлении транспортных перевозок;

- продаже предприятия в целом как имущественного комплекса;

- ввозе товаров на территорию РФ.

Налоговым периодом при уплате НДС устанавливается квартал.

Налогообложение может производиться по нескольким различным ставкам: 0%, 10%, 18%.

Наиболее часто встречаемой и используемой является ставка в 18%, для применения других ставок НДС налогоплательщику необходимо подтвердить документально право на использование такой ставки.

Минимальная ставка НДС в 0% применяется при реализации:

1) экспортируемых из России товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой транзитных товаров при перевозке иностранных товаров через территорию РФ;

3) услуг по транзитной перевозке пассажиров и багажа, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

5) драгоценных металлов, в случае их добычи или производства для реализации Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей и др.

Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% (ст. 165) налогоплательщику необходимо предоставить в налоговой орган определенный набор документов.

К числу документов, подтверждающих право использовать ставку 0% при экспорте товаров, относятся:

- контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы российской таможенной территории;

- выписка банка или ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке от реализации указанного товара иностранному лицу;

- таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

- копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

Применение указанной налоговой ставки при оказанию работ (услуг) по транспортировке транзитных товаров возможно при представлении традиционных в этом случае контракта на выполнение или оказание указанных услуг, выписки банка о фактическом поступлении выручки, а также таможенной декларации и копии транспортных, товаросопро-водительных и таможенных документов.

По ставке 10% производится налогообложение некоторых социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей:

1) мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

2) молока и молокопродуктов;

3) яйца и яйцепродуктов;

4) масла растительного и маргарина;

5) сахара и соли;

6) хлеба и хлебобулочных изделий;

7) муки, крупы, зерна и комбикормов;

8) макаронных изделий;

9) море- и рыбопродуктов; живой рыбы;

10) овощей;

11) продуктов детского и диабетического питания;

12) трикотажных и швейных изделий для детей;

13) детских кроватей и матрацев, колясок;

14) школьных тетрадей, альбомов, школьных дневников и т.п.;

15) игрушек, пластилина, пеналов, счетных палочек;

16) подгузников.

Также по ставке 10% налоговым кодексом предусмотрено налогообложение периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера), а также медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств и субстанций, изделий медицинского назначения).

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

Сумма налога определяется исходя из налоговой базы, и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если ведется раздельный учет, то сумма налога определяется в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом установленных льгот. При этом, в НК РФ установлено, что общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода в отношении всех операций, признаваемых объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Таким образом, важным этапом при исчислении НДС является установление момента определения налоговой базы. До внесения в 2005 году поправок в НК РФ предприятие могло самостоятельно установить момент определения налоговой базы, отразив его в учетной политике. В настоящее время (за некоторыми исключениями) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) или при передаче имущественных прав налогоплательщик предъявляет к оплате покупателю не только непосредственно цену товара, но и соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая с момента определения налоговой базы (для отгрузки или дня оплаты).

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога должна выделяться отдельной строкой.

При выполнении операций по реализации тех товаров, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Счет-фактура является документом, который позволяет принять покупателю предъявленные продавцом суммы налога к вычету. Он может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

Также в случае изменения стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров выставляется корректировочный счет-фактура.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложение. При этом счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

Счет-фактура является типовым документом и обязательно должна содержать следующие реквизиты:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

5) наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) наименование валюты;

8) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога;

9) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

10) сумма акциза по подакцизным товарам;

11) налоговая ставка;

12) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

13) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

14) страна происхождения товара и номер таможенной декларации для товаров, страной происхождения которых не является РФ

В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны наименование "корректировочный счет-фактура", а также порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. При этом указываются цены за единицу измерения и стоимость всех товаров, поставленных по счету-фактуре до и после их изменения. Отдельно указывается разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров и показателями, исчисленными после ее изменения (при изменении стоимости в сторону уменьшения разница между суммами налога указывается с отрицательным знаком).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается непосредственно им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается соответствующей усиленной квалифицированной электронной подписью.

При уплате налога на добавленную стоимость налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговыми вычетами и таким образом уменьшить общую сумму налога. Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или имущественных прав в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

- используемых для операций, не подлежащих налогообложению;

- используемых для производства товаров, местом реализации которых не является территория РФ;

- приобретаемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения данных обязанностей и др.

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам также подлежат:

- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств и др.

Также налогоплательщик имеет также право произвести вычеты налога, исчисленного им с сумм полной или частичной оплаты, полученных в счет будущих поставок товаров.

Вычеты сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам производятся в полном размере после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

Вычеты сумм налога, в случае их возврата или отказа от них, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Налоговые вычеты обычно производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В конечном итоге сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

После уплаты НДС налогоплательщик имеет право возместить часть уплаченного налога. Так, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В России суммы налогов и налоговых вычетов отражаются в отчете о структуре начисления НДС, подготавливаемого Федеральной Налоговой Службой. Статистические данные за период январь 2011 - август 2012 года представлены в табл. 2.

Таблица 2. Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость (тыс. руб.)

Показатели	Начислено на 01.01.2011	Начислено на 01.01.2012	Начислено на 01.08.2012
Начисление НДС
Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, всего	19 678 457 785	24 970 203 612	21 258 225 036
общая сумма налога, исчисленная по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10% и 18%, с учетом восстановленных сумм налога	19 565 886 886	24 841 858 464	21 157 524 446
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налоговых агентов	88 444 365	99 538 458	81 825 187
сумма налога, исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена	24 126 534	28 806 690	18 875 403
Налоговые вычеты
Сумма налоговых вычетов, всего	18 260 131 628	23 289 923 698	19 857 601 738
общая сумма НДС, подлежащая вы-чету по операциям, облагаемым по налоговым ставкам 10% и 18%	17 331 292 892	22 172 898 891	18 870 739 306
сумма налоговых вычетов по опе-рациям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена	12 713 858	15 137 393	10 697 445
сумма налоговых вычетов по опе-рациям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена	916 124 878	1 101 887 414	976 164 987
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет	2 527 049 081	2 933 782 206	2 504 301 360
Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета	-1 121 745 747	-1 254 395 929	-1 105 858 265

Источник: таблица построена на основе данных с официального сайта ФНС России - www.nalog.ru.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению и, по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии письменного заявления сумма возмещения НДС может быть направлена в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам.

Налог на добавленную стоимость является достаточно молодым налогом и требует доработки отдельных моментов, связанных с его применением. В Налоговый Кодекс периодически вносятся изменения и дополнения, призванные устранить некоторые проблемы и сложности, возникающие при исчислении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, а также сумм налоговых вычетов и возмещений.

К наиболее важным перспективам развития НДС в современных условиях можно отнести:

- упрощение для налогоплательщиков процедуры исчисления налога и корректировки его сумм;

- повышение собираемости налога и сокращение потерь бюджета за счет совершенствования порядка восстановления сумм НДС;

- приведение в соответствие норм НК РФ и международных норм;

- упрощение документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налогообложения и др.

Заключение

Налог на добавленную стоимость играет важную роль в формировании доходной части государственного бюджета.

Его использование весьма перспективно, но в современных условиях применение НДС требует совершенствования.

В 2011 году в России был принят ряд решений, направленных на изменение порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Был введен новый вид счетов-фактур - корректировочные счета-фактуры и установлен порядок применения налога в случае изменения стоимости товаров после их реализации, в том числе при предоставлении скидок, который позволит предотвратить потери федерального бюджета в связи с уменьшением налоговой базы продавцами без изменения размеров вычетов покупателями, а также позволит продавцам и покупателям не представлять уточненные декларации по НДС.

Предусмотрено исключение из налоговой базы по НДС сумм страховых выплат, полученных российскими налогоплательщиками по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. Также был дополнен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Все вновь принимаемые поправки и дополнения позволяют совершенствовать процесс применения налога на добавленную стоимость и повысить эффективность его использования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N146-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.

4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Ученик для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592.

5. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение. / М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2002. - 149.

6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 464.

7. Официальный сайт Росстата - www.gks.ru.

8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы - www.nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru