Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России закономерно обусловили формирование системы налогов. Российская налоговая реформа 1991-1992 годах. учитывала, что на пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Они призваны формировать основу доходной части бюджета, ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию и т.д. Кроме того, создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, законодательной ответственности, прав налогоплательщиков, а также повышение эффективности производительной деятельности - одно из ключевых условий преодоления кризиса российской экономики.

Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся НДС, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Наиболее существенным из применяемых в России косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. НДС - один из самых молодых налогов (предложен экономистом М. Лоре в 1954 году). Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. В частности, Римский договор 1957 года о создании Европейского экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступление в ЕЭС.

Решение задач развития рыночных отношений в России потребовало реорганизации исчисления и взимания действовавшего до 1992 года налога с оборота, который более чем на 80 % поступал в государственный бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых же условиях свободного ценообразования на основе спроса и предложения возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР, исключалась. В тоже время государство должно было иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 года НДС. Очевидно, что основная функция НДС - фискальная. Действительно, фактический удельный вес налога в общей сумме налоговых поступлений федерального бюджета России более 40 %, доля доходов от НДС к ВВП порядка 5 %. Приведенные цифры говорят об особой значимости для государства этого налога.

Однако, как это зачастую бывает в России, слепое копирование западноевропейского опыта не всегда приемлемо, поскольку при введении налога никак не был учтен менталитет определенной части граждан РФ. Суть заключается в том, что методика взимания НДС предполагает исчисление как НДС, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета. То есть этот налог в определенных ситуациях возмещается, т.е. возвращается налогоплательщику из бюджета. Это и предопределило основную проблему в отношении НДС -необоснованное возмещение налога из бюджета. Решением этой проблемы занимаются в нашей стране Арбитражные суды, прокуратура, МВД, ФСНП, ФСБ, ФПС, ГТК, МНС. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны и имеют тенденции к росту. налог косвенный добавленный стоимость

Целью данной курсовой работы является изучение возникновения и развития НДС, определение его экономической роли в системе налогообложения, особенности его исчисления и применения. Задачей данной курсовой работы является определение регулирующей роли НДС, а так же проблем и перспектив развития НДС в России. Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

В нашей стране налоги являются одной из главных форм формирования дохода государства. Кроме ее финансовых функций, механизм налогов используют для того, чтобы государство могло воздействовать с помощью экономических инструментов на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-техническое развитие. Налоговая система способна влиять на рыночные отношения, укрепляя их, стимулировать развитие предпринимательства, способствовать производственным процессам и одновременно служить барьером на пути социального обнищания финансово малообеспеченных слоев населения. Также с помощью налогов распределяется и перераспределяется ВВП, выделяется определенная часть на социальную сферу и обеспечение населения; влияют на капитал на всех стадиях его кругооборота.

Итак, немаловажно указать на то, что НДС играет важную роль при формировании дохода бюджета РФ. Для подтверждения этой позиции необходимо провести сравнительный анализ поступлений НДС в федеральный бюджет доходов, администрируемых УФНС России по Ставропольскому краю за 2011-2013 гг. (табл. 1).

Таблица 1

Сравнительный анализ поступлений НДС в федеральный бюджет за 2011-2013 гг

Согласно данным таблицы, видно, что в целом, поступления НДС в федеральный бюджет возрастают. Между тем, рост поступлений этого налога объясняется увеличением выручки из-за роста цены на нефть, ростом налога к уплате по предприятиям, являющимся налоговыми агентами, а также уменьшением суммы налога, заявленной к возмещению, снижением доли налоговых вычетов. По мнению специалистов УФНС России по Ставропольскому краю, положительный тренд роста поступлений в бюджет сохранится. Также, согласно мнению главы налоговой службы М. Мишустину, Россия в очередном ежегодном рейтинге «Ведение бизнеса 2014» продвинулась на 20 позиций, достигнув 92-го места. При этом, в разделе «Уплата налогов» наша страна за два последних года поднялась на 49 позиций. Такого в истории рейтинга еще не было.

НДС имеет важное фискальное значение, являясь при этом существенным источником пополнения доходов бюджета. Также, немаловажно указать на тот факт, что НДС выполняет и регулирующую функцию с помощью воздействия на механизм ценообразования.

И все же, львиную долю бюджета составляют два ключевых налога - на прибыль и НДС, характеризующих здоровье экономики. На НДС приходится более 40% доходов. Сложнейший в администрировании: длинная цепочка начисления НДС не позволяет фискалам оперативно отслеживать налог. Самый «криминальный»: половина правонарушений в налоговой сфере связана именно с НДС. Для бизнеса, пожалуй, наиболее неприятный налог ввиду высокой ставки, сложной отчетности и мучительной процедуры возврат.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Налогоплательщиками НДС являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу России.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данная льгота не распространяется на лица, реализующие подакцизные товары.

Объектом налогообложения являются:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Налогоплательщиками (субъекты)налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,

2) передача на территории РФ товаров для собственных нужд,

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база - стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок -- суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров -- некоторых продовольственных товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров. Кроме того, в ряде случаев налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) - НВ,

где НДС - сумма налога, подлежащая к уплате; НБ(а) - налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) - налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ(с) - налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ - налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Налоговый период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

С 2015 года платить НДС можно на пять дней позже. То есть теперь сумму НДС, рассчитанную по итогам квартала, перечисляйте в бюджет равномерно в течение следующих трех месяцев - не позднее 25-го числа каждого из них. Такой порядок закреплен с 1 января в статьях 163 и пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Заявительный порядок возмещения НДС в 2016 году Статьей 176.1 Налогового кодекса РФ предусмотрен возврат (прямое возмещение) на расчетный счет налогоплательщика суммы НДС еще до проведения камеральной проверки. Статьей установлены срок в 12 дней с момента подачи налоговой декларации до возврата денег. Тогда как на камеральную проверку законодательством отведено 3 месяца, что, соответственно, затягивает возмещение ндс. Право на заявительный вычет получают крупные компании, у которых сумма налогов, уплаченных в бюджет в прошлом отчетном периоде составила свыше 10 млрд рублей. Остальные организации имеют право на получение возмещения НДС в 2016 году в таком порядке только при предоставлении банковской гарантию. Такие нормы действуют сейчас. В поправках к Налоговому кодексу предусмотрено, что вычет может быть также предоставлен дочерним компаниям, за которые даст поручительство их материнская компания, с суммой налогов, уплаченных в бюджет за последние 3 календарных года от 10 млрд рублей.

Другие важные поправки С НДС традиционно связано множество судебных споров. Комментарии Минфина не всегда понятны для налогоплательщиков, и иногда кажется что они идут в разрез с нормами Налогового кодекса. Законодатели решили установить порядок определения налоговой базы при получении авансов в рамках договоров заключенных в иностранной валюте либо в условных единицах, оплата по которым производится в рублях. Такие поправки приведут к установлению однозначного толкования этих норм. Пересчет в рубли должен происходить по действующему курсу ЦБ РФ. Еще одна поправка по НДС важна для налоговых агентов. В статье 161 НК РФ регламентировано, что моментом определения налоговой базы, то есть датой для начисления НДС, является момент совершения платежа в пользу налогоплательщика. В случае налогового агента это его предварительная оплата, либо предварительная оплата, внесенная ему. Вычет НДС по авансам налоговым агентам в настоящее время не положен. Законодатели предлагают установить право налоговых агентов принимать к вычету НДС перечисленный в составе авансовых платежей. Будет уточнен порядок определения налоговой базы, при реализации имущественных прав на нежилые помещения, например, торговых объектов. Исключения составят гаражи и машино-места. В их отношении придется оплачивать НДС с полной стоимости. Существует практика Высшего арбитражного суда по этому вопросу. При реорганизации юридического лица у налогоплательщиков появится право на восстановление НДС по имуществу передаваемому правопреемнику, который не является налогоплательщиком НДС. В судебной практике уже был такой процесс, и налогоплательщик его проиграл. Такие меры будут приняты для противодействия неправомерному возмещению НДС в 2016 году и занижению налоговой базы. Возможность уточнения размера НДС, подлежащего восстановлению покупателем при перечислении авансовых платежей. Ранее уже была принята подобная поправка в НК РФ. Она вступила в силу 1 октября 2013 года. В соответствии с ней покупатели имеют право восстанавливает ту сумму НДС, на которую был зачтен аванс в счет приобретенных товаров или услуг. Например: организация перечислила авансовый платеж своему будущему поставщику, а он выставил счет-фактуру. НДС был принят к вычету. Но поставщик не выполнил свои обязательства. В таком случае законодатели предложили установить для налогоплательщика обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету по авансовому платежу. Это необходимо сделать если поставка не состоялась по истечении определенного срока. Изменения произошли в статье 48 НК РФ. В нее добавлен новый пункт, определяющий, что местом оказания телекоммуникационных услуг признается место осуществления экономической деятельности их покупателем. Федеральная налоговая служба издала приказ об уточнении и закреплении кодов операций. До сих пор по этому поводу действоали два документа (письмо ФНС РФ от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827, письмо Минфина РФ от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142). Теперь вступит в силу единый приказ, который систематизирует эти два документа. В письме ФНС РФ от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827 разъяснено когда нужно определять налоговую базу и платить налог. Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, при этом к реализации приравниваются также безвозмездная передача материальных ценностей. Поэтому, если материнская организация передала имущество для пополнения чистых активов дочерней компании, то она обязана исчислить НДС. При этом организация, получившая такое имущество не приобретает право на получение вычета. В письме Минфина РФ от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142 разъяснен порядок налогообложения НДС бесплатного питания сотрудников организаций по системе шведский стол. Минфин считает, что при отсутствии персонификации потребителей такого питания НДС начислять не нужно. Однако учет организация все равно должна организовать должным образом. В случае организации платного питания, возникает необходимость исчисления персонифицированного НДС. В письме Минфина РФ от 16 марта 2015 года N 03-07-09/13813 определено, что если при принятии товара к учету, либо после этого, была выявлена пересортица товара, то выставление корректировочного счета не требуется. Так как между сторонами не было оформлено соглашение. В этом случае необходимо выставлять исправленный счет-фактуру. Чиновники напоминают, что при выставлении корректировочных счетов-фактурах ничего пересдавать не нужно. Все изменения вносятся в режиме реального времени. Однако, в случае выставления исправленного счета-фактуры все иначе. К примеру, если была обнаружена пересортица и составлены первичный и исправленный счета-фактуры, у покупателя происходит ряд негативных моментов. В постановлении Правительства РФ № 1137, сказано, что покупатель должен заплатить налог по книге покупок за тот квартал, в котором был выставлен первичный счет-фактура, а получить вычет по исправленному счету-фактуре он сможет только за отчетный период, в котором он был выставлен. В письме Минфина РФ от 7 сентября 2015 года N 03-07-11/51456 указано, что при получении российской компанией оплаты в валюте по договору с иностранной организацией, пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ должен происходить на дату внесенной предоплаты. А в случае оказания услуг необходимо осуществлять пересчет на дату их оказания. При этом налоговая база рассчитывается дважды и возникает иллюзия что НДС в 2016 году облагается не курсовая разница, а происходит двойное начисления самого НДС. В случае начисления НДС на дату аванса первый раз, и повторно на дату оказания услуг, по курсу ЦБ РФ, его рублевый эквивалент подлежит вычету. В 2015 году вступила в силу поправка о возможности переноса налоговых вычетов на будущие периоды. В письме Минфина РФ от 18 мая 2015 года N 03-07-РЗ/28263 разъяснено, что принятие к вычету НДС на основании одного-счета-фактуры возможно частями в разных налоговых периодах в течение 3 лет после постановки на учет товаров (работ, услуг). Это не противоречит нормам НК РФ. Чиновники разъясняют каким образом рассчитать эти 3 года. Например, если был принят к учету товар или услуга в третьем квартале 2015 года, то начиная с 1 октября 2015 года начинается трехлетний срок для вычета. Он закончится в 4 квартале 2018 года. В это время нужно будет сдать налоговую декларацию по НДС за третий квартал 2018 года. Поэтому, это последний квартал, когда можно предъявить вычет по данной операции. В письме Минфина РФ от 8 апреля 2015 года № 03-07-11/20280 идет речь о вычете НДС с аванса и агентского сбора. Право на такой вычет возникает в момент когда была произведена оплата. переносить такой вычет нельзя. Скидки Бонусы и вознаграждения, предоставленные по договорам поставок товаров не изменяют сумму НДС к оплате у продавца, а значит и суммы налоговых вычетов у покупателя. В том случае, если такие изменения не предусмотрены в самом договоре. Эта норма вступила в силу в июле 2013 года. ФНС России в своем письме от 9 июня 2015 года № ГД-4-3/90001996 ссылается на то, что практика по этому поводу не однозначна, и считает, что покупатель должен восстанавливать НДС только в том случае, если продавец также уменьшил базу налогообложения.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС был введен в 1992 году. По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Первая внесла изменение в структуру косвенных налогов Франция, которая в 1954 году провела замену использовавшегося ранее налога с оборота на НДС. Соответствующая замена базировалась на идее, что НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку также взимается на каждой стадии производства и обращения и соответственно в отличие от налога на продажи сохраняет возможность воздействия государства на все стадии воспроизводства. Во-вторых, поскольку НДС облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения).

НДС в России стал одним из самых существенных доходных источников бюджета. Однако, этот налог оказывает также влияние на состояние оборотных средств налогоплательщиков. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Большинство действующих недостатков были учтены и эти изменения нашли свое отражение в проекте Налогового кодекса.

Изучив данный налог можно сделать вывод, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками.

К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;

2. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства;

3. НДС отличается простотой взимания;

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;

5. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. налог является фактором, сдерживающим развитие производство;

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию;

3. НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Однако меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста.

Список литературы

1. http://ppt.ru/news/135196.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. http://yuridicheskaya-konsultaciya.ru.

4. http://nalog-nalog.ru.

5. http://nalog.garant.ru.

Размещено на Allbest.ru