Анализ применения упрощенной системы налогообложения В ООО "Турцов"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

Одним из действительных методов государственного стимулирования малого предпринимательства является система льгот по налогообложению, а также законодательно приняты специальные налоговые режимы, упрощающие исчисление, уплату и отчетность по налогам и сборам.

Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. Согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при упрощенной системе налогообложения, которые мы рассматриваем в данной курсовой работе.

Объектом данной курсовой работы является, условное предприятия ООО «Турцов», предметом - его хозяйственная деятельность.

Целью курсовой работы является исследование сущности и практики применения упрощенной системы налогообложения как инструмента налогового планирования в малом бизнесе.

В соответствии с поставленными целями необходимо решить следующие задачи: 

- изучить сущность упрощенной системы налогообложения в России, а так же порядок перехода и прекращения ее применения;

- на примере конкретного предприятия рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения, а так же дать краткую характеристику предприятию;

- рассмотреть преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в России.

Теоретической базой исследования послужили законодательные и нормативно правовые акты в области упрощенной системы налогообложения, труды отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической части, заключения, списка используемой литературы и приложений. Курсовая работа содержит 2 таблицы и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения в России

Стоит начать с того, что упрощенная система налогообложения - это уже и есть само преимущество для определенного числа субъектов бизнеса, т.к. применение этой системы во многом сокращает затраты на налоги и сборы и помогает развивать отдельные виды предпринимательской деятельности. Малому бизнесу просто необходима была поддержка со стороны государства в виде льгот, которые бы помогли сократить расходы и увеличить за счет этого доходы организации.

Значительным преимуществом упрощенной системы налогообложения является то, что организация может перейти на этот режим в добровольном порядке. Так, например, организация может попробовать этот режим, если она, конечно, попадает по всем параметрам в ту группу, которая может перейти на "упрощенку", и если ей это невыгодно, она может сменить режим.

Принятие главы 26 Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложения в РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее:

- расширение круга предприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения;

Прежде всего, значительно увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе "порог" выручки равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 15 млн. рублей за год.

Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСН по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСН могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл.26 Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

- снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСН;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

- упрощение процедуры перехода на УСН;

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Ликвидированы условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам и сборам и т.д.

- упрощение процедуры уплаты УСН;

Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для фирм можно отнести:

- значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

К недостаткам УСН, в частности, относят:

- вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

Перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения "доходы минус расходы" не смогут отразить многие затраты.

Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая сохраняет старый режим учета.

Перед переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности;

Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24% им более выгодна.

При выборе системы налогообложения "доходы минус расходы" предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

При введении современной системы упрощенного налогообложения в РФ был обобщен мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества перед аналогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения.

Среди положительного опыта применения упрощенной системы налогообложения в странах с переходной экономики отметим систему налогообложения республики Казахстан в которой предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения имеют большую возможность выбора, в том числе таких систем налогообложения как разовый талон и патент. Система разовых талонов выгода предпринимателям и фирмам, занимающихся хозяйственной деятельностью эпизодически. При выборе патентной системы оплата налогов патент фактически выдается бесплатно (в отличие от ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения в нашей стране), а оплата налога осуществляется в зависимости от выручки. Отметим также более низкие, по сравнению с российскими, налоговые ставки.

ГЛАВА2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ТУРЦОВ»

2.1 Анализ налогообложения ООО «Турцов»

упрощенный налогообложение планирование

Данная организация применяет упрощенной систему налогообложения, что в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует отметить, что не каждая организация может выбрать для себя упрощённую систему налогообложения. Компания «Турцов»находится на упрощённой системе налогообложения, так как соответствует следующим параметрам:

- количество работников фирмы не превышает 100 человек;

- балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие - не больше 100 млн. рублей;

- более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участникам - физическим лицам;

- валовая выручка организации за год не превышает 60 млн. рублей;

Объектом налогообложения данной организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%), в этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. В соответствии с п.2 ст.346.14 выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Способ признания расходов по материалам: при оплате поставщику НДС включается в стоимость товарно-материальных ценностей.

Способ ведения налогового учета: одновременно с оперативным учетом. При использовании способа ведения налогового учета "Одновременно с оперативным учетом" суммы оплаты труда и суммы единого социального налога, отнесенные на прямые расходы по налоговому учету, автоматически распределяются по номенклатуре выпущенной продукции и отражаются в движениях по регистру оперативного учета. Именно этот способ позволяет максимально автоматизировать налоговый учет. Распределение по номенклатуре и формирование движений регистров производится при проведении документа "Закрытие месяца". Суммы оплаты труда и суммы единого социального налога, отнесенные на любые другие расходы, отражаются только в проводках по налоговому учету.

Таким образом,налоговая база составляет:

в 2013 г. = 77 508 х (603 956 - 526 448)

в 2014 г. = 88 700 х (696 339 - 607 639)

в 2015 г. = 155 473 х (856 462 - 700 989)

Сумма исчисленного и уплаченного налога исчисляется при ставке 15%: (НБ х 15%/ 100%). Таким образом:

в 2013 г.: 77 508 х 15% / 100% = 11 626,2

в 2014 г.; 88 700 х 15% / 100% = 13 305

в 2015 г.; 155 473 х 15% / 100% = 23 320,95

Данные представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Структура доходов и расходов, уплаченные налоги ЕСН (руб.)

Основной характеристикой эффективности деятельности коммерческого предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Определим рентабельность основной деятельности предприятия (нормой считается показатель от 8%).

Рентабельность основной деятельности организации в 2013-2015 г. (НБ/Доходы x 100%):

в 2013 г. = (77 508/603 956) x100% = 12,8%

в 2014 г. = (88 700/696 339) x100% = 12,7%

в 2015 г. = (155 473/856 462) x100% = 18,2%

Таким образом, исходя из произведенных расчётов рентабельности, можно сделать следующий вывод: начиная с 2013 г. рентабельность основной деятельности предприятия «Турцов»выше нормативного значения рентабельности, что свидетельствуют об эффективной экономической деятельности предприятия за анализируемый период.

Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения: 15%, если в качестве объекта выбраны доходы минус расходы, и 6% при объекте налогообложения "доходы".

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, существует возможность уменьшения суммы единого налога за счет повышения заработной платы работников, а, следовательно, и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это, безусловно, способствует повышению уровня социальной защищенности работников, поскольку, как известно, страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, идут на финансирование накопительной и страховой частей пенсии каждого работника. Однако повышение заработной платы работников будет приводить к увеличению сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, которые не принимаются к вычету при расчете единого налога по УСН. Таким образом, будут возникать дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которые, впрочем, будут возмещены работнику в случае, если он пользуется правом на социальные или имущественные вычеты в соответствии со статьями 219 и 220 НК РФ (при оплате обучения, лечения, покупке-продаже жилья и пр.).

Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу.

Во втором случае сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - в пределах 50% единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных за налоговый период. Рассмотрим выгодность применения для компании упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы" в сравнении с объектом "доходы" в таблице 2.2

Таблица 2.2

Налоговая нагрузка при различных объектах налогообложения.

Из данных таблицы 2.2 видно, что при применении системы налогообложения в компании по объекту "доходы" в 2013 - 2015 г. заплачено было бы меньше, чем при применении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом объект налогообложения может меняться ежегодно, независимо от продолжительности применения УСН, если успеть подать заявление до 20 декабря текущего года.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

Об упрощенной системе налогообложения. Л.А. Козлова, У.В. Доходы, не включаемые в налоговую базу. В.В. Никитин, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", № 11, ноябрь 2007.

О применении упрощенной системы налогообложения. Л.А. Козлова, У.В. Бокова, "Налоговый вестник", № 11, ноябрь 2007.

Особенности применения упрощенной системы налогообложения. И.М. Андреев, "Налоговый вестник", № 10, 11, октябрь, ноябрь 2007.

Налоговый регистр: особенности заполнения. Е.Л. Джабазян,"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", № 9, 10, 11, сентябрь, октябрь, ноябрь 2007.

Обязанности налогового агента при УСНО. Е.П. Зобова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", № 8, 9, август, сентябрь 2007.

О порядке заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", № 15, август 2007.

Комментарий к приказу Минфина России от 17 января 2006. № 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения". в ред. от 19.12.2006 № 176н. И.М. Андреев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", № 7, июль 2007.

Размещено на Allbest.ru