Пути совершенствования налогового администрирования

Ш направлены запросы в Департамент финансовой полиции- 19 НП на сумму 4 242,4 млн.тенге;

Ш банкротство, снятие с учета - 14 НП на сумму 2 226,8 млн.тенге;

Ш переход в другие области -- 3 НП на сумму 515,9 млн.тенге.

Сумма исчисленного КПН по дополнительным декларациям 4,9 млн.тенге [36].

За 12 месяцев 2009 года всего завершено 11 238 документальных проверок, из них комплексные, тематические - 1 953, по результатам которого доначислено 13 858,9 млн.тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года проверки (комплексные и тематические) снизились на 3 459 проверки, при этом наблюдается рост доначисленных сумм на 5 537,4 млн.тенге или 166,5%.

Общее количество комплексных проверок составило 1 190, из них 201 приходится на плановые проверки, в том числе результативных проверок 196, удельный вес - 97,5%.

По причине нарушений налогового законодательства проследим за суммой недоимки в государственный бюджет.

По состоянию на 01.01.2010г. сумма налоговой задолженности составила 4 677,4 млн.тенге, в сравнении с началом года сумма задолженности увеличилась на 1 367,1 млн.тенге (сумма задолженности на 01.01.2009г. - 3 310,3 млн.тенге). Увеличение задолженности связано с доначислениями по актам налоговых проверок по запросам правоохранительных органов.

По состоянию на 01.01.2010г. недоимка по налогам составила 2 309,2 млн.тенге. В сравнении с началом года (на 01.01.2009г. - 1 618,5 млн.тенге) в результате крупных доначислений по актам налоговых проверок по запросам правоохранительных органов, недоимка увеличилась на 690,7 млн.тенге, или 43%.

За 2009 год всего завершено 1 953 комплексных и тематических проверки по результатам которых доначислено 13 858,9 млн.тенге, из них признаны банкротами 23 крупных налогоплательщика на сумму задолженности 6 073 млн.тенге.

Задолженность перед бюджетом имеет 11 821 налогоплательщик, из них имеют расчетные счета 1 410 должников. Количество должников имеющих задолженность менее 3 МРП составляет 8 241 или 70% от общего количества должников.

Анализ структуры недоимки (см Таблицу 3) показывает, что недоимка по области по состоянию на 01.01.2010г. составляет 2 309,2 млн.тенге, в том числе:

Ш Недоимка безнадежная к взысканию "Недоимка-2" - 2 024,1 млн.тенге или 87,7%;

Ш Проблемная к взысканию недоимка - 142,2 млн.тенге или 6,2%;

Таблица 3

Недоимка по области по состоянию на 01.01.2010 года

	Сумма, млн. тнг.	Удельный вес, %
Всего недоимка по области	2 309,2	100%
в том числе: Недоимка безнадежная к взысканию "Недоимка-2"	2 024,1	87,7%
Проблемная к взысканию недоимка	142,2	6,2%
Недоимка налогоплательщиков имеющих задолженность менее 3 МРП	63,2	2,7%
Недоимка к взысканию	79,7	3,4%

Ш Недоимка налогоплательщиков имеющих задолженность менее 3 МРП составляет - 63,2 млн.тенге или 2,7%

Ш Недоимка к взысканию - 79,7 млн. тенге или 3,4%.

В разрезе налогов структура недоимки выглядит следующим образом (см. Таблицу 4):

Ш НДС - 1 749,6 млн. тенге или 64%, в том числе "недоимка-1" - 37,3 млн.тенге;

Ш КПН - 270,2 млн.тенге или 14,7%, в том числе "недоимка-1" - 35,1 млн.тенге;

Ш Социальный налог - 59,9 млн.тенге или 2,6%, в том числе "недоимка-1" - 58,3 млн.тенге;

Ш ИПН не облагаемый у источника выплаты- 56,2 млн.тенге или 2,4%, в том числе "недоимка-1" - 45,4 млн.тенге;

Ш ИПН - 12,6 млн.тенге или 0,5%.

Согласно Стратегического плана Минфина на 2009-2011 годы установлен целевой индикатор показателя недоимки по налоговым поступлениям в общем объеме консолидированного бюджета без учета недоимки, безнадежной к взысканию (недоимка-2) на 1 января 2010 года в размере 2%.

Таблица 4

Структура недоимки в разрезе налогов на 01.01.2010 года

	Сумма, млн. тнг.	Удельный вес, %
НДС	1 749,6	64%
КПН	270,2	14,7%
Социальный налог	59,9	2,6%
ИПН не облагаемый у источника выплаты	56,2	2,4%
ИПН	12,6	0,5%

В результате проведенной работы по сокращению недоимки целевой индикатор показателя недоимки на 01.01.2010г. составил 0,5%.

В целом по области поступление в бюджет за счет применения способов и мер принудительного взыскания с начала года составило - 1 645,3 млн.тенге. С целью взыскания задолженности в бюджет были приняты меры принудительного взыскания налоговой задолженности, обозначенные в таблице 5:

Таблица 5

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности за 2009 год

Меры	Количество налогоплательщиков	Сумма взыскания, млн.тнг
Всего из них:		1 645,3
По результатам направленных уведом.		849,5
Приостановление расходных операций по банковским счетам	3 068	454,8
Выставление инкассовых распоряжений на банковские счета	7071	266,0
Выставление инкассовых распоряжений на счета дебиторов	47	20,7
Привлечение к административной ответственности	1352	35,5



Ш по результатам направленных уведомлений погашена задолженность перед бюджетом на сумму 849,5 млн. тенге;

Ш приостановлены расходные операции по банковским счетам 3 068 налогоплательщиков на сумму 7332,5 млн.тенге, из них взыскано 454,8 млн.тенге, показатели выросли в 2,5 раза, за аналогичный период прошлого года приостановлены операции по банковским счетам 1194 налогоплательщиков;

Ш ограничено в распоряжении имущество 391 налогоплательщика на сумму 1 128,7 млн. тенге, в сравнении с предыдущим годом количество налогоплательщиков по которым ограничено имущество увеличилось практически в 1,5 раза, за аналогичный период прошлого года - 286 налогоплательщиков;

Ш выставлены инкассовые распоряжения на банковские счета 7071 налогоплательщика на сумму 8 462,2 млн.тенге, из них взыскано в бюджет -266,0 млн.тенге, за аналогичный период прошлого года выставлены инкассовые распоряжения 16 436 налогоплательщикам;

Ш приостановлены расходные операции по кассам 3179 налогоплательщиков на сумму 9 905,0 млн.тенге;

Ш выставлены инкассовые распоряжения на счета 47 дебиторов на сумму 64,7 млн. тенге, из них взыскано - 20,7 млн.тенге, за аналогичный период прошлого года выставлены инкассовые распоряжения - 401 дебитора;

Ш привлечено к административной ответственности 1352 должника на сумму 35,5 млн. тенге, в сравнении с аналогичным периодом прошлого года показатели улучшены более чем в 2 раза, за 2009 год привлечено к административной ответственности 578 должников.

Рассмотрим теперь НДС. По состоянию на 01.01.2010г. на учете в качестве плательщиков по НДС в целом по области состоит всего 3813 налогоплательщика, в том числе юридических лиц - 3 114 и физических лиц - 699.

Из них привлечено к уплате всего 3 693, в том числе 3 035- юридических лиц и 658 - физических лиц.

Не привлечено к уплате 120 налогоплательщиков по причине: находятся на стадии ликвидации (банкротство) - 35; приостановили деятельность - 85.

За 2009 год на учет поставлено 418 налогоплательщиков, в том числе 319 - юридических лиц и 99 - физических лиц (см. Таблицу 6).

Таблица 6

Состояние учета налогоплательщиков НДС в 2009 году

	Количество налогоплательщиков
На учет поставлено	418
В том числе: юридических лиц	319
физических лиц	99
Снято с учета	706
в том числе: Структурные подразделения	33
Не представляющие НО свыше 6 месяцев	133
Отсутствующие по юридическому адресу	81
В связи с налоговых заявлений по НДС	459

Снято с учета плательщиков НДС - 706, в том числе:

Ш структурные подразделения - 33;

Ш не представляющие налоговую отчетность свыше 6 месяцев - 133;

Ш отсутствующие по юридическому адресу - 81;

Ш в связи с представлением налогоплательщиками налоговых заявлений на снятие с учета по НДС - 459.

В целом по области за 2009 год НДС при прогнозе (-) 5 909,9 млн.тенге поступило в бюджет НДС с учетом возврата всего в сумме (-) 4 313,0 млн.тенге, то есть прогноз выполнен на 137,0%. В сравнении с аналогичным периодом прошлого года наблюдается снижение поступлений на 489,1 млн.тенге. На снижение поступления повлияли следующие факторы:

Ш передача лицевых счетов структурных подразделений, по которым в 2008г. поступление составило 386,5 млн.тенге;

Ш снижение ставки по НДС в 2009 году на 1%, то есть на сумму 589,2 млн.тенге; снятие с учета плательщиков НДС - 40,7 млн.тенге.

По состоянию на 01.01.2010г. на учете в налоговых органах состоит 168 налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку. Из них в течение 2009 года 107 налогоплательщиков подали заявление на возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, всего на сумму 22 348,7 млн.тенге, возвращено НДС, в сумме 11 010,0 млн.тенге, что на 473,2 млн.тенге меньше 2008 года. За аналогичный период 2008 года возврат произведен в сумме 11 483,2 млн.тенге.

По состоянию на 31.12.2009г. по результатам тематических проверок не подтвержденная сумма НДС составила 9 188 447,7 тыс.тенге, в том числе:

Ш в связи с использованием СУР (система управления рисками) по НДС в сумме 2 440 093,2 тыс.тенге,

Ш недопоступление валютной выручки на 168 193,2 тыс.тенге;

Ш отсутствие оригиналов актов встречных проверок по поставщикам 2-ых, 3-их, 4-ых и т.д. уровней на 3 034,482,5 тыс.тенге;

Ш излишне предъявлено к возврату на 432 547,5 тыс.тенге;

Ш заявлено в требовании по дополнительной декларации на 86 554,4 тыс.тенге;

Ш отсутствие заключения с Департамент таможенного контроля о фактическом пересечении таможенной границы экспортированным товаром на 211 046,6 тыс.тенге;

Ш не подтвержден НДС встречными проверками на 2 385 835,3 тыс.тенге (несоответствие дат и номеров счетов-фактур, незадекларировано);

При проведении тематических проверок на возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, с учетом использования СУР НДС, было направлено 31 обращение в органы финансовой полиции.

Основной причиной не возврата сумм НДС с использованием СУР по НДС является установление нарушений у поставщиков товаров (работ, услуг) 2,3,4 и т.д. уровней, участвующих в процессе производства и обращения на территории Республики Казахстан экспортированных товаров, по которым были направлены запросы на проведение встречных проверок (отсутствие поставщиков по юридическому адресу, выписка счетов фактур налогоплательщиками, не являющимися плательщиками НДС, налогоплательщики не представляющие налоговую отчетность). Сумма ожидаемого возврата превышения НДС в 2010 году составляет 16231,8 млн.тенге.

За 2009 года в целом по области охвачено налоговыми проверками по вопросу правильности исчисления НДС в количестве 537 НП, из них установлено нарушений у 327, в том числе:

Ш проведено проверок по НДС юридических лиц: 447 НП, установлено нарушений у 278, доначислено всего 7 065,3 млн. тенге, в том числе: налог - 5 353,4 млн. тенге, пеня - 1 711,9 млн. тенге.

Ш проведено проверок по НДС физических лиц (индивидуальные предприниматели) - 90 НП, установлено нарушений у 49, доначислено всего 147,2 млн.тенге, в том числе: налог - 105,8 млн.тенге, пеня - 41,4 млн.тенге.

Ш По состоянию на 01.01.2010 год по Костанайской области признано лжепредприятиями 27 предприятий, (в т.ч. в 2009г. - 16, сумма НДС составила 1 262 981,2 тыс.тенге), или 4,8% от общего количества по республике 555 предприятий.

Ш За 2009 год 466 контрагентами Костанайской области произведены взаиморасчеты с 62 лжепредприятиями, по которым, сумма оборота по взаиморасчетам составляет 13 749 647,2 тыс.тенге, сумма НДС - 1 874 377,7 тыс.тенге.

Ш По состоянию на 01.01.2010г. от общей суммы НДС по взаиморасчетам с контрагентами отработана сумма НДС - 1 085 815,7 тыс.тенге или 57,9% [24].

Таким образом, анализ проводимых проверок субъектов КПН и НДС и сумм недоимок по причине нарушений законодательства со стороны налогоплательщиков, а именно: неверного указания РНН поставщиков, по причине расхождения на сумму начисленного акциза (акциз в облагаемый оборот по НДС включается, а в доходы по КПН не включается); несоответствие размера дохода, отраженных в декларациях по КПН и НДС, при реализации основных средств и другие - все эти нарушения приводят к тому, что растет сумма недоимки в государственный бюджет. Так по состоянию на 01.01.2010г. сумма налоговой задолженности составила 4 677,4 млн.тенге. Увеличение задолженности связано с доначислениями по актам налоговых проверок по запросам правоохранительных органов. По состоянию на 01.01.2010г. недоимка по налогам составила 2 309,2 млн.тенге. В следствии этого налоговые службы вынуждены были применили меры принудительного взыскания налоговой задолженности [37]

Исходя из данных цифр, возникает вопрос: как вернуть эти денежные средства в бюджет и как сделать так, чтобы эта сумма не увеличивалась? На наш взгляд, решение данной проблемы будет найдено, если учесть все "недостатки" налогового администрирования, а также проблемы при исчислении, изъятии, уплате налогов и платежей и внести в законодательство нужные коррективы. В третей главе мы представим меры, которые Правительство уже предприняло в свете последних лет и попытаемся предложить свои пути совершенствования налогового администрирования.

3. Пути совершенствования налогового администрирования

Совершенствование налогового администрирования является одной из главных задач, стоящих перед Правительством. Постоянные изменения в налоговом законодательстве должны способствовать изменению положения налогообложения в лучшую сторону. Так, согласно Закону Республики Казахстан О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10 декабря 2008 года № 100-IV был принят новый Налоговый кодекс (НК), над редакцией которого Правительство РК работало долго и основательно. Еще бы, весь документ должен был определить на долгосрочную перспективу фискальную политику страны, от которой будет зависеть наполнение бюджета и состояние всячески опекаемой государством социальной сферы. В условиях мировой нестабильности Правительство совершенно верно взяло курс на внутриполитическую стабильность.

Новый Налоговый кодекс разработан с учетом основных принципов налогообложения Европейского союза.

Стоит отметить, что еще на стадии разработки документ получил положительный отклик со стороны Всемирного банка, который, как известно, курирует в Казахстане проект по улучшению инвестиционного климата. И упрощение налоговой структуры американские коллеги оценили как важный шаг в данном направлении. Новый Налоговый кодекс значительно реанимирован. Его нынешние приоритеты - перерабатывающая промышленность, малый и средний бизнес. За налоговые льготы и преференции в этих областях будут "расплачиваться" добывающий сектор и физические лица. Впрочем, главная цель нового НК - устойчивое развитие бизнеса, гарантирующее стабилизацию и рост экономических показателей страны [38].

Новый Налоговый кодекс способствует модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из "тени". Он предусматривает:

Ш реализацию принципа закона прямого действия;

Ш снижение общей нагрузки на несырьевые сектора экономики;

Ш создание условий, для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощения налоговых процедур.

Основными наиболее важными и концептуальными моментами Налогового кодекса являются следующие нормы:

- последовательное (в течение трех лет) понижение ставки корпоративного подоходного налога: с 1 января 2009 - до 20%, с 2010 года - до 17,5%, с 2011 года - до 15%;

- инвестиционные налоговые преференции предоставляются только по корпоративному подоходному налогу.

Мажилис парламента Казахстана 14 октября 2009 года на пленарном заседании одобрил во втором, окончательном, чтении проект закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения".

Основной целью проекта закона является продление в 2010-2012 годах действующих ставок по корпоративному подоходному налогу и по налогу на добычу полезных ископаемых на уровне 2009 года. Данная мера позволит обеспечить дополнительные поступления в бюджет в 2010 году в размере 83,7 млрд тенге, в 2011 году -- 200,6 млрд тенге, в 2012 году -- 219,7 млрд тенге. Эти поступления учтены в проекте закона "О республиканском бюджете на 2010-2012 годы". Таким образом, ставка корпоративного подоходного налога и в 2010 году составляет 20% [39].

Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года равняется 12%. Это сделало казахстанскую ставку НДС одной из самых низких в мире среди стандартных ставок этого налога. Начиная с 2009 года, введено положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщиками, над суммой НДС, уплаченной покупателями так называемого "дебетового" сальдо [40].

Согласно новой редакции НК, малый и средний бизнес освобожден от уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу. По мнению субъектов МСБ, данное новшество как нельзя кстати. Крупные компании, имея в штате целые маркетинговые службы, могут просчитать доходность собственного бизнеса, тогда как представители малого и среднего предпринимательства такими возможностями не располагают. В результате, если оказывалось, что бизнес идет хорошо, доходы возрастали и корпоративный налог приходилось платить больше, то на предпринимателя накладывался штраф за то, что он платит государству больше.

Новый документ придает большую прогрессивность в налогообложении физических лиц и перенес центр тяжести с юридических лиц на физические.

Реформирована система налогообложения недропользователей (см. Рисунок 15). Среди основных изменений - отмена стабильности налогового режима всех контрактов на недропользование (есть исключения) и контрактов о разделе продукции как вида контрактов на недропользование, а также введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти [41].

Если раньше недропользователи оплачивали роялти, рентный налог на экспортируемую нефть, на сверхприбыль, а также бонусы, то теперь, согласно новому кодексу, они выплачивают следующие специальные налоги и платежи: бонусы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на сверхприбыль, платежи по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство контрактной территории, долю Республики Казахстан по разделу продукции по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года, экспортную пошлину на сырую нефть и газовый конденсат.

Новым Налоговым кодексом частично реформирован режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. Правительство ввело прогрессивную шкалу ставок единого земельного налога от 0,1 до 0,5%, в зависимости от площади земельных участков и территории.

Кодексом предусматривается изменение порядка взимания налога на имущество. Для определения стоимости имущества физических лиц для целей налогообложения используются различные формулы и коэффициенты.

Так по формуле (1) можно определить стоимость имущества для целей налогообложения:

С = Сб * S * К физ * К функ * К зон * К изм.мрп , (1)

где С - стоимость имущества для целей налогообложения,

Сб - базовая стоимость одного квадратного метра жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства,

S - полезная площадь жилого помещения, дачной постройки или объекта незавершенного строительства,

К физ - коэффициент физического износа,

К функ - коэффициент функционального износа,

К зон - коэффициент зонирования,

К изм.мрп - коэффициент изменения месячного расчетного показателя [5].

По налогу на транспортные средства исключены поправочные коэффициенты на легковые, грузовые и специальные автотранспортные средства в зависимости от срока эксплуатации.



Рисунок 15. Изменения в НК РК, касающиеся недропользователей

Новый Налоговый кодекс предусматривает расширение прав органов налоговой службы. В частности, документом предусмотрено предоставление права доступа к просмотру в программном обеспечении налогоплательщика данных об объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств.

Правительство позаботилось и о принятии превентивных мер при осуществлении налоговых проверок с учетом человеческого фактора. Так, отныне они будут проводиться на основе системы управления рисками (СУР), обозначенная на рисунке 16, то есть на основе анализа и оценки вероятности неисполнения и (или) неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком. СУР будет оценивать всех налогоплательщиков по определенным критериям и классифицировать их по двум категориям риска: максимальный риск (потенциально большое количество нарушений) - проверки в первую очередь и умеренный риск (потенциально малое и среднее количество нарушений) - плановые проверки.

Рисунок 16. Система управления рисками

Ключевой новацией документа является адаптация его к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Следует отметить, что финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей: акционеров, кредиторов, наемных работников. Ее прозрачность и информативность способна привлечь иностранных инвесторов и открыть доступ отечественных компаний к международным рынкам капитала [42].

Все эти меры уже введены в действие и дают свои результаты.

Во второй главе мы рассмотрели деятельность Налогового департамента по Костанайской области, который осуществляет регулирование и контроль 1) над нижестоящими инстанциями и 2) за налогоплательщиками; проследили за полнотой поступаемых денежных средств от налогов и платежей; провели анализ проводимых проверок, а также сумм налоговой задолженности.

В особенности мы затронули ситуацию с корпоративным походным налогом и налогом на добавленную стоимость. Результаты показывают, что необходимо предпринять меры по улучшению показателей, нужно устранить недостатки налогового администрирования, действующего в стране. А каким образом можно это сделать?

Итак, определим задачи, которые стоят перед налоговыми службами:

ь обеспечение своевременного возмещения НДС с соблюдением норм налогового законодательства (контроль за своевременным направлением запросов на проведение встречных проверок у налогоплательщиков и в уполномоченные органы);

ь выявление применения схем уклонения от уплаты налогов при возврате превышения сумм НДС по налоговому требованию (отработка лжепредприятий, взаимодействие с правоохранительными органами с целью пресечения незаконного возврата превышения НДС);

ь контроль за выявлением и пресечением деятельности лжепредприятий (проведение обследований по месту нахождения налогоплательщиков с целью подтверждения юридического адреса, анализ предоставления налоговой отчетности по НДС для выявления налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность свыше 6-ти месяцев, предоставляющих с нулевыми показателями, выявление контрагентов, предоставляющих дополнительные формы налоговой отчетности в ходе проверки экспортера, отслеживание налогоплательщиков, переходящих из одного региона в другой);

ь усилить контроль за качественным проведением работ по отработке контрагентов, осуществивших взаиморасчеты со лжепредприятиями (своевременный просмотр на web-портале НК МФ РК выложенный перечень лжепредприятий, своевременное выставление уведомлений, проведение налоговых проверок, своевременное привлечение к административной ответственности налогоплательщиков);

ь своевременная и качественная отработка запусков результатов камерального контроля по НДС (своевременное выставление уведомлений об устранении нарушений, направление запросов по выявленным расхождениям в другие налоговые управления для подтверждения отнесения в зачет сумм НДС покупателями, своевременное привлечение к административной ответственности, проведение налоговых проверок);

ь уменьшение суммы налоговой задолженности и др.

Несмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных Налоговом кодексе РК мероприятий налогового контроля.

Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений, а также основными формами налогового контроля являются налоговые проверки. Задача налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки. Их значимость объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках. Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проводятся либо в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

Большое значение имеют выездные налоговые проверки для выявления случаев нарушения налогового законодательства. Это, наверное, никому не надо доказывать. Однако в последнее время налоговые органы особое внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Почему? Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с этим данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25% налогоплательщиков. Остальные, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, практически были бы не охвачены налоговым контролем. Этого не происходит благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Народная мудрость гласит: "на то и щука, чтобы карась не дремал". Именно в ходе проведения камеральных проверок налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов: говоря образно, каждой своей клеточкой ощущает близость недремлющего ока налогового инспектора.

Более того, как уже было отмечено, камеральные проверки - прекрасный способ выбрать тех налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в НК РК правомочия налоговых органов в ходе камеральных проверок (возможность требовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и дополнительные документы и т.д.) позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить проблемы в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Мы, наверное, не ошибемся, если скажем, что осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов - это, по сути, модернизация порядка осуществления камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много говорят и пишут работники налоговых органов, направлена, в основном, на выполнение двуединой задачи. Во-первых, на экономию рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, на повышение эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер (см. Таблицу 7):

1. В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля.

2. Постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок, повышение профессиональной подготовки кадров.

3. Продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел, так как результативность их очень высока и дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

4. Также для повышения качества проводимых проверок считается целесообразным проводить так называемый мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня. Это анализ сумм начисленных налоговых платежей, анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности, анализ динамики сумм уплаченных налогов и анализ факторов влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Как правило, данный метод позволяет правильно прогнозировать ситуацию экономического состояния налогоплательщика, планировать суммы налоговых поступлений и тем самым увеличить собираемость налогов. Но стоит сказать о том, что проведение подобных мероприятий является весьма трудоемким процессом и в целях эффективности его применения необходимо создание соответствующего отдела.

5. В целях совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

v информирование граждан - потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;



Таблица 7

Эффект мероприятий, направленных на улучшение налогового

администрирования

Мероприятия	Сущность мероприятия	Эффект
Совершенствование законодательной базы	Принятие новых нормативно-правовых актов и поправок в действующее законодательство	Разрешение спорных вопросов, возникающих по поводу налоговых отношений
Совершенствование форм и методов проводимых налоговых проверок	Использование новых методов, форм и приемов проведения налоговых проверок с целью выявления налоговых правонарушений	Уменьшение сокрытия доходов налогоплательщиков, пресечение нарушения налогового законодательства
Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности	Проведение анализа сумм начисленных налоговых платежей, показателей финансово-хоз. деятельности, динамики сумм уплаченных налогов и факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы	Ведение дифференцированного подхода к налогоплательщику, учитывая сферу его деятельности
Повышение правовой и налоговой культуры граждан	Информирование граждан о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях	Уменьшение правонарушений в следствии осознания налогоплательщиком ответственности за содеянное деяние, не соответствующего налоговому законодательству
Система оценки работы налоговых инспекторов	Введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии	Стимулирование налоговых инспекторов к соответствию требованиям занимаемой должности, а также к качественному проведению налоговых проверок

v увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

v разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;

v постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;

v разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

v поощрение добросовестных налогоплательщиков;

v создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

v улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Факторы повышения эффективности налогового контроля показаны на рисунке 17. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

v наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

Рисунок 17. Факторы повышения эффективности налогового контроля

v применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

v использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного Казахстана. Система отбора, о которой говорили выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции и другими уполномоченными органами. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых казахстанскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Казахстана, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РК представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике [45]. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления (см. Рисунок 18).

Рисунок 18. Косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы

Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору полагается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Для современного Казахстана сейчас важно создать такую налоговую систему, которая будет максимально приближена к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные зарубежные налоговые системы, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Заключение

Переход от административно-командной экономики к рынку придаёт управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно новые требования. В связи с этим система налогообложения приобретает новые свойства. Недопоступление налогов может сигнализировать о том, что: действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям и их следует подвергать ревизии; налоговые органы утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов налогового администрирования.

Итак, администрирование налогов включает в себя налоговое планирование, регулирование, мониторинг и контроль.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия государства на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение и налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности. Суть налогового регулирования заключается в том, что любое вмешательство государства в ход воспроизводственных процессов должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов республиканского и местных бюджетов. По численности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает основную позицию.

Основными способами, направленными на выявление и пресечение налоговых правонарушений и преступлений, а также основными формами налогового контроля являются налоговые проверки, задача которых состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.

По результатам проведенного исследования в целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности контрольных мероприятий необходимо осуществление следующих мер:

постоянное совершенствование форм и методов проводимых налогоРазмещено на http://www.allbest.ru/

выми органами проверок, повышение профессиональной подготовки кадров;

продолжение увеличения количества проверок, проводимых совместРазмещено на http://www.allbest.ru/

но с органами внутренних дел;

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня.

В целяРазмещено на http://www.allbest.ru/

х совершенствования налогового контроля и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

информирование граждан об изменениях в налоговом законодательсРазмещено на http://www.allbest.ru/

тве;

повышение правовой и налоговой культуры граждан;

улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицироваРазмещено на http://www.allbest.ru/

нного персонала.

В заключении своей работы хотелось бы отметить: для любой страны, в том числе и для Казахстана, важно постоянное усовершенствование налогового администрирования по мере развития экономической ситуации в государстве, увеличения общественных потребностей, при этом соблюдая баланс между интересами государства и интересами налогоплательщиков. Важно чтобы развитие налогового администрирования способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.



Список использованных источников

1 Павлова Л.Т. Налоговый контроль - Учебник - М.: изд-во "Кристалл" - 2000. - 463 с.

2 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - Учебник - М.: Алматы, 1998. - 453 с.

3 Черника Д.Г. Налоги - М.: Финансы и статистика, 2001. - 362 с.

4 Репкин О.А. Налоговый контроль - Уч. пособие для ВУЗов, - М.: Алматы, 2005. - 396 с.

5 Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года.

6 Умирбаев К. Налоги - Учебник для ВУЗов - М.: Алматы, 2003. - 372с.

7 www.referatgrim.ru

8 Омаров Д. Налоги - Учебник - М.: Алматы, Финансы, 2002. - 236 с.

9 Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент; направления минимизации налогов; имитационная модель налогового планирования: / Е.Н. Евстигнеев, - М.: - 2004. - 288 с.

10 www.rfca.gov.kz

11 www.gopasmer.gr.ru

12 www.dast.dkrel.ru

13 Киров С.Т. Налоговое планирование - Учебник. Ростов н/Д.: изд-во "Феникс", 2006. - 237 с.

14 Оспинова К.Т. Налоговое регулирование - Уч. пособие- М.: "Феникс", 2006. - 312 с.

15 Борщевская В. Налоговое регулирование: Учеб. для студ. высш. учеб. Заведений. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Изд. Центр ВЛАДОС, 2004. - 482 с.

16 Титов П.Р. Налоговый контроль - Уч. пособие , Москва - М.: Финансы и статистика, 2001г. - 367 с.

17 Абрамова М.А. Налоговый контроль - Учеб. - М.: изд-во "Книга", 2004 г. - 421 с.

18 Сибряков С.Т. Налоговый контроль - Учебн. Пособ. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 604 с.

19 Багирова Н.Д. Налоги и налогообложение - М.: Изд. Центр ВЛАДОС, 2005. - 512 с.

20 Митюхин Р.Т. Налоговый контроль - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд. Центр "Феникс", 2007. - 589 с.

21 Методические рекомендации по проведению налоговых проверок.

22 www.nalog.kz

23 www.astananalog.kz

24 История возникновения Налогового департамента по Костанайской области.

25 Положения Налогового департамента по Костанайской области.

26 Должностные инструкции управлений Налогового департамента.

27 Утегенов Д.П. Государственный бюджет - Учеб. для студ. высш. учеб. заведений. - М.: Алматы, 2007. - 478 с.

28 Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 года № 95-IV.

29 www.parigosel.kz

30 www.zakon.kz

31 www.news.kkb.kz

32 www.nalogkon.ru

33 Умирзаков Т.К. "Целевой критерий Налогового кодекса" // Казахстанская правда №15-16, 23 января 2009 г. - С.12-16.

34 Писарев Т.Д. "Изменения в Налоговом кодексе" // Казахстанская правда №4-5, 9 января 2009 г. - С.16-20.

35 Коржова Д. "Ставки сделаны" // Деловой Мир №4 (57), 2009 г. - с.12.

36 www.novostrep.kz.

37 www.stat.kz

38 Асхатова К.Т. "Налоговые ориентиры" // Официальная газета №2, 2009г. - С.5-9.

39 Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IVо введении в действии Налогового кодекса.

40 Калменов Н.В. "Изменения в налоговом законодательстве" // Юридическая газета №3. 2009 г. - С.6-12.

41 Горский И.В. "Налоговая политика и экономический рост" // Финансы - №1, 2010. - с.22.

42 Третьякова О. "Что необходимо знать каждому налогоплательщику по Налоговому кодексу 2009 года?" // Бюллетень бухгалтера №2, январь 2009г., 9с.

43 www.referatna5.ru

44 www.refnaotl.ru

45 www.weku4eba.ru

Приложение А

Структура

Налогового департамента по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Начальник Налогового департамента

Заместитель начальника Налогового департамента

Управление ведомственного контроля

Управление человеческих ресурсов

Управление информационных технологий

Юридическое управление

Управление администрирования НДС

Управление администрирования подакцизной продукции

Управление контроля качества налоговых услуг

Организационное управление

Финансовое управление

Управление учета и анализа

Управление разъяснения налогового законодательства и апелляции

Управление по работе с налогоплательщиками

Управление принудительного взимания

Управление налогового аудита

Управления администрирования непроизводственных платежей и

специальных налоговых режимов

3 заместителя начальника Налогового департамента

Приложение Б

Структура

Управлений Налогового департамента по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

Финансовое управление:

Отдел бухгалтерского учета и отчетности

Отдел планирования, государственных закупок и материально-технического обеспечения

Управление учета и анализа:

Отдел анализа и прогнозирования

Отдел учета и контроля лицевых счетов

Управление принудительного взимания:

Отдел взимания

Отдел по работе с несостоятельными должниками

Управление налогового аудита:

Отдел аудита

Отдел контроля качества аудита

Управления администрирования непроизводственных платежей и специальных налоговых режимов:

Отдел администрирования непроизводственных платежей

Отдел администрирования специальных налоговых режимов

Приложение В

Должностная инструкция

Начальник Юридического Управления

Общие положения

Начальник юридического управления относится к специалистам категории "С-О-3", принимаемых на работу и увольняемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Работа в данной должности требует от специалиста следующей квалификации:

Требования

Образование	Высшее юридическое
Специальность	Правоведение
Минимальный стаж	не менее двух лет стажа государственной службы, либо не менее одного года стажа работы на руководящих или иных должностях в государственных органах, либо наличие не менее трех лет стажа работы в областях, соответствующих функциональным направлениям конкретной должности данной категории, в том числе не менее одного года на руководящих должностях, либо завершение обучения (бакалавриат) по государственным программам подготовки и переподготовки государственных служащих на основании государственного заказа или в зарубежных странах и высших учебных заведениях по приоритетным специальностям, утверждаемым Республиканской комиссией по подготовке кадров за рубежом

Подобные документы

• Организация налогового контроля в РФ

  Характеристика основных форм и методов налогового контроля - деятельности должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в РФ налогов и сборов, осуществляемой в пределах своей компетенции.
  
  курсовая работа [638,4 K], добавлен 11.12.2010
  

• Совершенствование налогового администрирования и налоговых проверок

  Общие положения налогового администрирования, его функции, виды деятельности, этапы и методы. Налоговые проверки и их виды. Проблемы налогового администрирования и налоговых проверок. Сущность реформирования налогового законодательства в 2017 г.
  
  курсовая работа [38,9 K], добавлен 17.03.2017
  

• Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц

  Изучение понятия и основных видов налоговых проверок - процессуальных действий налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Проведение камеральной и выездной проверки.
  
  курсовая работа [127,8 K], добавлен 28.01.2011
  

• Основы налогового администрирования

  Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.
  
  курсовая работа [37,0 K], добавлен 11.12.2014
  

• Совершенствование налогового администрирования в Российской Федерации

  Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.
  
  курсовая работа [35,7 K], добавлен 28.04.2014
  

• О совершенствовании налогового администрирования

  Понятие налогового администрирования. Сущность налогового контроля. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Анализ деятельности районных налоговых инспекций. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок.
  
  реферат [27,8 K], добавлен 25.05.2008
  

• Опыт налогового администрирования в федеративных государствах (на примере нескольких стран)

  Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства. Основа формирования налогового администрирования в федеративных государствах. Особенности налогового администрирования в Соединенных Штатах Америки, Германии и Российской Федерации.
  
  реферат [47,0 K], добавлен 07.01.2015
  

• Система налогового администрирования в России

  Выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями в консолидированный бюджет Российской Федерации. Контроль в системе налогового администрирования. Полномочия органов налогового контроля. Формы и методы налогового администрирования.
  
  курсовая работа [236,7 K], добавлен 07.04.2015
  

• Организация налогового администрирования в РФ

  Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства. Сущность, особенности осуществления и организация налогового администрирования в РФ, ее роль в налоговой системе. Понятие и порядок исчисления налогов.
  
  курсовая работа [42,7 K], добавлен 15.11.2009
  

• Налоговое администрирование в РФ и пути повышения его эффективности

  Понятие и функции налогового администрирования. Анализ учета налогоплательщиков и планирования налоговых поступлений, осуществляемых МИ ФНС России №1 по РХ. Анализ осуществления налогового контроля и регулирования налогов и сборов МИ ФНС России №1 по РХ.
  
  дипломная работа [713,1 K], добавлен 11.04.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам