Пути совершенствования налогового администрирования

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими следующих требований законодательства Республики Казахстан:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

3) наличия разового талона и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в соответствии с Правилами хронометражных обследований.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:

1) комплексные - не чаще одного раза в год;

2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен. При этом тематические налоговые проверки субъектов малого предпринимательства проводятся не чаще одного раза в год.

Документальные (комплексные и тематические) налоговые проверки осуществляются согласно плану проверок, который утверждается руководителем органа налоговой службы ежеквартально. План проверок составляется на основании Порядка выбора на проверку.

Органы налоговой службы проводят внеплановые налоговые проверки на основании поручений вышестоящего органа налоговой службы и запросов других территориальных налоговых органов, постановлений и требований правоохранительных органов, либо при поступлении информации или имеющих место признаках о нарушениях налогового законодательства.

Сроки проведения налоговых проверок, указываемые в выдаваемых предписаниях, не должны превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.

До выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено проведение налоговой проверки, необходимо:

1) ознакомиться с результатами Порядка выбора на проверку и определить наиболее вероятные риски нарушения законодательства в деятельности налогоплательщика;

2) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;

3) по налогоплательщикам, подлежащим мониторингу на республиканском и региональном уровнях, изучить информацию, предоставляемую данными налогоплательщиками в рамках мониторинга. Предстоящую комплексную или тематическую налоговую проверку налогоплательщиков, состоящих на республиканском мониторинге, необходимо согласовать и получить разрешение на налоговую проверку уполномоченного государственного органа, за исключением тематических налоговых проверок:

ь достоверности сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета по оборотам, облагаемым по нулевой ставке;

ь по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу с доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подавшего заявление на применение положений международного договора;

ь по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.

4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;

5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе, выбрать данные о поступлении в бюджет сумм налогов и других платежей для сопоставления их с данными бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов о перечисленных в бюджет суммах налоговых платежей;

6) в случае необходимости по согласованию с руководством органа налоговой службы направить запросы в другие организации для привлечения специалистов в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса;

7) составить предписание в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан и зарегистрировать его в территориальном органе Комитет по правовой статистике и специальным учетам Генеральной прокуратуры Республики Казахстан (для государственных учреждений).

Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом [21].

Основанием для проведения налоговой проверки является предписание, которое формируется в информационной системе "Электронный контроль налогового аудита", и должно быть распечатано на фирменном бланке органа налоговой службы, подписано руководителем (или лицом его замещающим) органа налоговой службы, закреплено печатью этого органа налоговой службы.

Комплексная или тематическая проверка производится за налоговый период (месяц, квартал, год), по которому на дату начала налоговой проверки наступил срок предоставления налоговой отчетности с учетом отсрочки срока ее представления.

По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки в информационной системе "Электронный контроль налогового аудита".

Акт налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых и иных правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных статей Налогового кодекса и других нормативно правовых актов.

По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени, которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Налогоплательщик вправе обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке (административный и судебный порядок) уведомления по актам налоговых проверок, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы [22].

Таким образом, налоговые проверки, как неотъемлемый инструмент налогового контроля, направлены на установление соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства, а также выявление налоговых правонарушений.

Итак, в данной главе мы рассмотрели вопросы теории и организации налогового администрирования, как системы с взаимосвязанными и взаимодополняемыми элементами, главными из которых являются планирование, регулирование, мониторинг и контроль. Имея теоретическую базу, можем провести анализ деятельности налогового органа на примере Налогового департамента по Костанайской области.

2. Анализ деятельности налогового органа на примере Налогового департамента по Костанайской области

2.1 Организационно-управленческая структура

Постановлением Совета Министров КазССР от 16.03.90года № 112 создана Государственная налоговая инспекция Министерства финансов КазССР.

Указом Президента КазССР "О создании государственной налоговой службы Казахской ССР" от 09.07.91года № 380 создана Главная государственная налоговая инспекция КазССР.

В том же году, в соответствии с Указом Президента КазССР "О создании государственной налоговой службы Казахской ССР" от 09.07.91 и во исполнение постановления Кабинета Министров КазССР "Вопросы деятельности государственной налоговой службы Казахской ССР" от 09.09.91года № 520 в областях образованы Государственные налоговые инспекции по областям на базе соответствующих Государственных налоговых инспекций по областям, районам и городам. Позже, по мере изменения структуры налоговых органов, соответствующие изменения происходили в структуре территориальных органов.

Просуществовав порядка полутора лет как самостоятельное управление, налоговая служба была вновь введена в структуру Министерства финансов. Затем дважды, в 1996 и 1997годах, налоговая служба обрела статус самостоятельной структуры. (Постановление Правительства Республики Казахстан "Об утверждении Положения о Государственном налоговом комитете Республики Казахстан от 27.09.1996 года, Указ Президента Республики Казахстан "Об очередных мерах по реформированию системы государственных органов Республики Казахстан".

Указом Президента Республики Казахстан "О дальнейшем реформировании системы государственных доходов Республики Казахстан" от 12.10.98 года было образовано Министерство государственных доходов, в состав которого включен налоговый комитет.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 28 августа 2002 года № 931 "О мерах по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления Республики Казахстан" созданы государственные учреждения - налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специализированных экономических зон Министерства государственных доходов Республики Казахстан реорганизованы в государственные учреждения - налоговые комитеты по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специальных экономических зон Налогового комитента Министерства финансов Республики Казахстан.

На основании Постановления правительства Республики Казахстан № 387 от 24.04.2008 года Налоговый комитет по Костанайской области переименован в Налоговый департамент по Костанайской области, а его структурные



Рисунок 7. Структура Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

подразделения, т. е. территориальные Налоговые комитеты переименованы в Налоговые управления [24].

Налоговый департамент по Костанайской области является территориальным подразделением Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, имеющий свою организационно-управленческую структуру, которая показана на рисунке 7 (см. Приложение А).

Департамент является юридическим лицом, имеет печати и штампы со своим наименованием на государственном языке, бланки установленного образца, а также бюджетные счета в органах казначейства Министерства финансов РК, и счета в банках.

Департамент вступает в гражданско-правовые отношения от собственного имени.

Структура и лимит штатной численности Департамента утверждаются Председателем НК МФ РК в пределах лимита штатной численности Комитета утвержденных Правительством РК.

Финансирование Департамента осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

Департамент при возложении на него основных задач, функций (см. Рисунок 8) имеет право:

осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном Кодексе РК "О налогах и других обязательных платежей в бюджет";

запрашивать и получать в установленном законодательством порядке информацию, документы необходимые для реализации основных задач и функции Департамента;

производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ц/б, расчетов, декларации и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований установленных законодательством РК;

требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и др. обязательных платежей в бюджет по установленным формам;

обследовать любые используемые для извлечения доходов объектов налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, не зависимо от их места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

осуществлять проверки юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию, импорт подакцизной продукции, в пределах своей компетенции производить проверки уполномоченных органов по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления др. обязательных платежей в бюджет;

в соответствие законодательства РК принимать решения по изменению сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов, поступающих в полном объеме в местные бюджеты по согласованию с местными исполнительными органами;



Рисунок 8. Задачи и функции Налогового департамента по Костанайской области

проводить мероприятия по повышению квалификации кадров.

Департамент организует свою работу на основе текущих и перспективных планов.

Департамент состоит из структурных подразделений, обеспечивающих его деятельность; подчиняется не посредственно по вертикали НК МФ РК и не относится к местным исполнительным органам [25].

Департамент возглавляет Начальник. Начальник имеет заместителей.

Начальник Департамента организует и руководит работой Департамента, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Департамент задач и осуществления им своих функции в установленном законодательством порядке, налагает дисциплинарные взыскания на сотрудников Департамента и ниже стоящих налоговых комитетов подписывает правовые акты Департамента.

Управления возглавляет начальник Управления, назначаемый на должность и освобождаемый от должности приказом начальником Департамента.

Начальник Управления осуществляет руководство работы Управления и несет персональную ответственность за невыполнение возложенных на Управление задач (см. Приложение В).

Остальные сотрудники Управления назначаются на должности и освобождаются от должности в соответствии с номенклатурой должностей.

Круг служебных обязанностей сотрудников управления определяется в соответствии с квалификационными требованиями и утверждёнными в установленном порядке должностными инструкциями (см. Приложение Г).

Документы, направляемые от имени Управления по вопросам, входящим в его компетенцию, подписываются начальником департамента или его заместителями.

Начальник Управления:

Ш представляет начальнику департамента предложения по структуре и штатному расписанию Управления в пределах установленной численности сотрудников;

Ш определяет функциональные обязанности сотрудников Управления, а также их взаимодействие;

Ш проводит анализ применения действующего законодательства и разрабатывает предложения по совершенствованию нормативной правовой базы, имеющие отношение к деятельности Управления;

Ш осуществляет контроль и проверку исполнения решений и приказов территориальных налоговых управлений по вопросам, входящим в компетенцию управлений;

Ш обеспечивает режим секретности проводимых в управлении работ, разработку и своевременное осуществление мероприятий по защите государственных секретов от разглашения и утечки информации при использовании технических средств;

Ш подготавливает и представляет руководству Департамента предложения о назначении на должность и освобождении на должность от должности сотрудников управления, а также их поощрения и наложения на них дисциплинарных взысканий;

Ш обеспечивает рассмотрение в Управлении обращений граждан и юридических лиц;

Ш выполняет иные функции, возложенные на него начальником департамента.

Сотрудники Управления должны осуществлять полномочия в пределах предоставленных им прав и в соответствии с должностными обязанностями, соблюдать трудовую и исполнительную дисциплину, хранить государственные секреты и иную охраняемую тайну, а также соблюдать другие обязанности, определённые Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О государственной службе " и Законом Республики Казахстана "О борьбе с коррупцией".

В своей работе начальник и главные специалисты руководствуются:

Ш Конституцией и Законами РК;

Ш Актами Президента, Правительства и Премьер - Министра РК;

Ш Приказами, распоряжениями и указаниями руководства Налогового комитета Министерства финансов РК;

Ш Положением о налоговом департаменте по Костанайской области;

Ш Приказами и распоряжениями начальника.

Каждое Управление имеет свои определенные задачи (см. Приложение Д). Рассмотрим некоторые из них.

Основными задачами Управления администрирования НДС являются:

Ш изучение эффективности исполнения налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступления платежей в бюджет и других обязательств перед государством;

Ш организация и проведение налогового аудита и мониторинга за наиболее крупными налогоплательщиками, находящимися на налоговом учете в налоговых органах области;

Ш разъяснение и своевременное информирование нижестоящих налоговых комитетов об изменениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

Ш проведение анализа, оценка нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;

Ш обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых комитетов по сбору налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

Ш проверка организации работы нижестоящих налоговых комитетов по сбору налогов, платежей в бюджет и др.

Перед Юридическим Управлением стоят такие основные задачи (см. Приложение Е):

Ш обеспечение соблюдения законности в деятельности Департамента;

Ш защита в установленном порядке правовыми средствами интересов Комитета в судебных и других государственных органах;

Ш проведение правового всеобуча;

Ш правовая экспертиза и участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;

Ш обеспечение структурных подразделений нормативными правовыми актами.

Ш в пределах своей компетенции принимает участие в разработке фискальной политики Республики Казахстан;

Ш принимает участие в разработке и представлении в установленном порядке предложений по организации защиты финансовых интересов государства и граждан;

Ш принимает участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, разрабатываемых Департаментом и иными государственными органами;

Ш проверяет на соответствие требованиям законодательства представляемых на подпись руководству проектов документов правового характера, в том числе и издаваемых приказов по Департаменту, визирует их. В случае несоответствия проекта документа действующему законодательству в пятидневный или иной установленный руководством срок, дает соответствующее письменное заключение по проекту;

Ш представляет в установленном порядке интересы Департамента в судебных, а также в других органах при рассмотрении правовых вопросов;

Ш оказывает помощь в подготовке исковых заявлений от лица налоговых органов, в том числе по инициированию процедуры банкротства несостоятельных должников;

Ш принимает участие в комплексных проверках состояния работы по исполнению фискальной политики;

Ш принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению трудовой дисциплины в Департаменте;

Ш осуществляет методическое руководство правовой работы в системе Департамента, проверяет состояние этой работы, проводит мероприятия по повышению квалификации работников юридической службы;

Ш дает разъяснение ведомствам, входящим в структуру Департамента, по правовым вопросам, направляет информационные материалы по действующему законодательству и практике его применения;

Ш консультирует работников Департамента и территориальных налоговых комитетов, входящих в его структуру, по правовым вопросам и др.

Основными задачами Управления по работе с налогоплательщиками являются:

Ш рассмотрение материалов разногласий налогоплательщиков, подготовка предложений и рекомендаций по разногласиям налогоплательщиков;

Ш анализ работы территориальных налоговых комитетов по рассматриваемым письмам, заявлениям и жалобам налогоплательщиков;

Ш участие в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, форм отчетности о работе налоговых органов.

Отдел бухгалтерского учета и отчетности.

Отдел представляет интересы налогового комитета области в вопросах оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет перед другими организациями и структурами.

Основные цели и задачи отдела:

Ш совершенствование методологии обработки информации о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджет и по накопительному пенсионному фонду;

Ш повышение оперативности получения учетной и финансовой информации о налогоплательщиках;

Ш повышение оперативности получения информации о ходе взимания налогов, установленных Законодательством Республики Казахстан и других финансовых обязательств перед Государством с хозяйствующих субъектов и индивидуальных налогоплательщиков;

Ш качественное улучшение условий труда персонала структурных подразделений налогового комитета области, повышение производительности труда.

Ш планирование и разработка общей стратегии в области учетной политики в структурных подразделениях областного налогового комитета;

Ш организация обучения и обеспечение нормативной документацией работников отделов учета налоговых комитетов области;

Ш повышение эффективности работы, достоверности представляемой информации;

Ш организация проведения единой политики в области учета и др.

Организационное управление выполняет следующие задачи:

Ш документационное и информационное обеспечение руководства налогового департамента по Костанайской области, а также его подразделений;

Ш организационно-методическое руководство документированием в налоговом департаменте по Костанайской области и его подразделениях;

Ш контроль за соблюдением правил делопроизводства, а также режима секретности в структурных подразделениях;

Ш анализ состояния исполнительской дисциплины в подразделениях налогового департамента по Костанайской области и обращениям граждан;

Ш разработка и организация мер, направленных на совершенствование форм и методов работы с документами, обращениями граждан, укрепления режима секретности, а также внедрение положительного опыта.

Управление внутреннего контроля.

Управление осуществляет свою деятельность в тесном взаимодействии со структурными подразделениями налоговых комитетов области, а по отдельным проблемным вопросам сотрудничает с другими правоохранительными органами.

Основные задачи Управления:

Ш предупреждение, пресечение и выявление противоправных действий со стороны должностных лиц налоговых комитетов области, в том числе коррупционных правонарушений;

совместно с руководящим составом территориальных налоговых комитетов воспитание сотрудников налоговых органов в духе соблюдения Конституции и законов РК;

защита прав и законных интересов сотрудников налогового комитета.

принятие мер по надлежащему обеспечению соблюдения законности в деятельности налоговых комитетов области;

организация и проведение служебных расследований и проверок в отношении должностных лиц налоговых комитетов, допускающих нарушение законности и противоправные деяния.

Основные задачи Управления администрирования непроизводственных платежей и специальных налоговых режимов:

обеспечение исполнения налогового законодательства РК, изучение их эффективности;

проведение проверок государственных органов и налогоплательщиков по непроизводственным платежам;

проведение анализа, оценка нарушений законодательства и внесение соответствующих предложений по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;

вскрытие резервов и внесение предложений по увеличению поступлений непроизводственных платежей;

обобщение и анализ отчетов нижестоящих налоговых комитетов по сбору непроизводственных платежей;

осуществление контроля за обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения в бюджет непроизводственных платежей;

подготовка разъяснений, консультационных писем и указаний по методике сбора непроизводственных платежей;

проверка организации работы нижестоящих налоговых комитетов по сбору непроизводственных платежей;

составление отчетности о результатах работы по сбору непроизводственных платежей в бюджет;

контроль за выполнением прогноза поступления непроизводственных платежей, отслеживание динамики их поступлений;

координация деятельности соответствующих государственных органов по вопросам сбора непроизводственных платежей, разработка совместных мероприятий по данным вопросам;

взаимодействие с государственными органами, общественными организациями по вопросам налогового администрирования;

разъяснение и своевременное информирование нижестоящих налоговых комитетов налогового учета, налогового законодательства, на основе анализа практического исполнения налогового законодательства и других законодательных актов.

осуществляет контроль за следующими видами платежей: налог на имущество юридических и физических лиц; сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг; плата за загрязнение окружающей среды; поступления сумм санкций, применяемых к банкам второго уровня за нарушение экономических нормативов и сроков предоставления статистической отчетности, установленных Национальным банком РК; штрафы за нарушение законодательства об охране окружающей среды; вознаграждение (интересы) по кредитам, выданным на иные цели; поступления от реализации услуг, предоставляемых государственными учреждениями финансируемыми из республиканского и из местного бюджетов.

Основные задачи Управление налогового аудита:

анализ работы территориальных налоговых комитетов для координации действий по поддержке малого предпринимательства;

участие в разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, форм отчетности в работе налоговых комитетов;

проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности физических лиц, для выявления причин, препятствующих развитию малого бизнеса;

оказание методической и практической помощи по вопросам исполнения функций по контролю за соблюдением налогового законодательства нижестоящими органами, устранение выявленных недостатков [26].

Таким образом, Налоговый департамент по Костанайской области Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан является государственным учреждением, уполномоченным на выполнение функции государственного управления и контроля в сфере обеспечения поступлении государственных доходов, руководствующийся в своей деятельности Конституцией РК, законами РК, актами Президента и Правительства РК, иными нормативными правовыми актами.

2.2 Исполнение доходной части бюджетов всех уровней

Одной из задач налоговых служб является обеспечение в пределах своей компетенции полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов в Пенсионный накопительный фонд. Отсюда выслеживается связь налоговой системы с бюджетной системой, которую отражает рисунок 9. Налоговые поступления в государственный бюджет играют большую роль для выполнения государством своих функций, так как им принадлежит большая доля поступлений в доходную часть главного финансового плана страны. Тем самым, возникает необходимость эффективности работы налоговых служб в части наиболее полного и своевременного изъятия налогов и других обязательных платежей в бюджет [27].

Согласно Бюджетному кодексу, государственным бюджетом является централизованный денежный фонд государства, объединяющий республиканский и местные бюджеты. Республиканским бюджетом является централизованный денежный фонд, формируемый за счет поступлений, определенных Бюджетным кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций центральных государственных органов, подведомственных им государственных учреждений, а также реализации общереспубликанских направлений государственной политики.

Рисунок 9. Взаимосвязь налоговой системы с бюджетной

Государство в лице уполномоченного органа составляет государственный бюджет на очередной финансовый год. Для этого используются различные методы такие, как программирование, прогнозирование и другие.

Бюджетная программа определяет направление расходов бюджета, взаимоувязанное со стратегическими направлениями, целями, задачами, показателями результата, определенными в стратегическом плане государственного органа, имеющее показатели результата и объемы финансирования расходов бюджета. Бюджетные программы разрабатываются администратором бюджетных программ и утверждаются в составе стратегического плана государственного органа; направлены на социально-экономическое развитие страны [28].

Для того, чтобы осуществить бюджетные программы, необходимы определенные денежные ресурсы. Вот здесь государство использует прогнозирование.

Прогноз социально-экономического развития и бюджетных параметров разрабатывается с учетом стратегических и программных документов и представляет собой документ, содержащий:

1) на центральном уровне государственного управления - прогноз макроэкономических показателей, прогноз социальных параметров, тенденции и приоритеты социально-экономического развития Республики Казахстан на пятилетний период;

2) на местном уровне государственного управления - прогноз, тенденции и приоритеты социально-экономического развития региона на пятилетний период;

3) прогноз бюджетных параметров на три года.

Прогноз бюджетных параметров должен содержать:

1) на центральном уровне государственного управления:

Ш основные направления налогово-бюджетной политики Республики Казахстан;

Ш прогнозы государственного и республиканского бюджетов, Национального фонда Республики Казахстан, консолидированного бюджета Республики Казахстан;

Ш прогнозируемые объемы расходов по администраторам республиканских бюджетных программ;

2) на местном уровне государственного управления:

Ш основные направления налогово-бюджетной политики региона;

Ш прогнозы соответствующих местных бюджетов;

Ш прогнозируемые объемы расходов по администраторам местных бюджетных программ [29].

По итогам работы Налогового департамента по Костанайской области в 2009 году государственный бюджет исполнен на 107,5%, при прогнозе 63555,4 млн.тенге, поступило 68316,3 млн.тенге, отклонение составило 4 761,0 млн.тенге (см. Таблицу 1).

- республиканский бюджет исполнен на 112,3%, при прогнозе 35255,0 млн.тенге, поступило 39592,3 млн.тенге, отклонение - 4337,2 млн.тенге, прогноз исполнен всеми регионами области;

- местный бюджет исполнен на - 101,5 %, при прогнозе 28300,3 млн.тенге, поступило 28724,1 млн.тенге, отклонение составило 423,7 млн.тенге. В разрезе территориальных налоговых управлений прогноз по малому бизнесу исполнен всеми регионами, за исключением Налогового управления по г. Костанай - 91,2 % (отклонение - 920,7 млн.тенге).

Таблица 1

Исполнение государственного бюджета за 2009 год

	Исполнение бюджета, %	Прогноз, млн.тнг	Поступление, млн.тнг	Отклонение, млн.тнг
Государственный бюджет	107,5%	63 555, 4	68 316,3	4 761,0
Республиканский бюджет	112,3%	35 255,0	39 592,3	4 337,2
Местный бюджет	101,5 %	28 300,3	28 724,1	423,7

Исполнение прогноза в компетенции Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан

В целом исполнение прогноза по налогам и платежам в бюджет в компетенции НК МФ РК составило 108,9%, при доведенном плане 46 673,3 млн.тенге, поступило - 50 834,7 млн.тенге, перевыполнение составило 4161,4 млн. тенге;

- республиканский бюджет - 115,2% (план 19 977,8 млн.тенге, факт 23022,1 млн.тенге), сумма отклонения 3044,3 млн.тенге;

- местный бюджет - 104,2%: прогноз 26 695,5 млн.тенге, факт 27 812,6 млн.тенге, сумма отклонения 1 117,1 млн.тенге (см. Рисунок 10).

Рисунок 10. Исполнение прогноза по налогам и платежам в бюджет в компетенции НК МФ РК

По итогам 12 месяцев из 119-ти доходных источников, по которым доведен прогноз, неисполнение плановых показателей наблюдается по 19 на сумму 4 976,0 млн.тенге, в том числе:

- по республиканскому бюджету - по 14-ти источникам сумма неисполнения составила 3 390,3 млн.тенге;

- по местному бюджету неисполнение допущено по 5-ти источникам, на сумму 1 589,3 млн. тенге, в том числе:

- по ИПН - 140,8 млн.тенге или 8,9% от общей суммы неисполнения;

- по социальному налогу - 681,0 млн.тенге или 42,9% от суммы неисполнения;

- по поступлениям от продажи гражданам квартир - 238,0 млн.тенге;

- по поступлениям от продажи земельных участков - 529,4 млн.тенге;

- по вознаграждениям по бюджетным кредитам, выданным из малого бизнеса до 2005 г, при доведенном прогнозе на сумму 54,0 тыс.тенге, поступления отсутствуют.

В общем количестве источников, по компетенции НК МФ РК - из 82-х доходных источников не исполнены 10, на сумму 3693,1 млн.тенге:

- по республиканскому бюджету - по 8-ми источникам сумма неисполнения составила 2 871,2 млн.тенге;

- по местному бюджету неисполнение допущено по 2-м источникам, на сумму 821,9 млн.тенге.

По остальным 100 источникам плановые показатели за 12 месяцев 2009 года исполнены на 100 и более %, в том числе:

- по республиканскому бюджету - по 41-му источнику общая сумма перевыполнения составила 7 363,2 млн.тенге;

- по местному бюджету - по 59-ти источникам общая сумма перевыполнения составила 2 011,1 млн.тенге [31].

Динамика поступлений налогов и обязательных платежей по уровням бюджета обозначены на Рисунок 11.

Снижение поступлений налогов и платежей в бюджет по итогам 2009 года составило в абсолютном выражении 15 659,3 млн.тенге или 81,4% (2008г. - 83 975,6 млн.тенге, 2009г. - 68 316,3 млн.тенге).

В разрезе бюджетов темпы роста составили:

- республиканский бюджет - 71,5%, или снижение на 15 813,5 млн.тенге (2008г. - 55 405,8 млн.тенге, 2009г. - 39 592,3 млн.тенге),

- местный бюджет - 100,5 %, или рост поступлений на 154,3 млн.тенге (2008г. - 28 569,8 млн.тенге, 2009г. - 28 724,1 млн.тенге).

Рисунок 11. Динамика поступлений налогов и платежей по уровням бюджета

Динамика в компетенции Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан обозначена на рисунок 12.

По государственному бюджету темп к уровню прошлого года составил - 88,7%, в абсолютном выражении поступления уменьшились на 6 499,9 млн.тенге (2008г. - 57 334,6 млн.тенге, 2009г. - 50 834,7 млн.тенге), в том числе динамика по бюджетам составила:

- республиканский бюджет - 76,0%, или отставание на 7 261,3 млн.тенге (2008г. - 30 283,4 млн.тенге, 2009г. - 23 022,1 млн.тенге);

- местный бюджет - 102,8%, отклонение на 761,4 млн.тенге (2008г. - 27051,2 млн.тенге, 2009г. - 27 812,6 млн.тенге).

Рисунок 12. Динамика поступлений налогов и платежей в компетенции НК МФ РК

В разрезе источников:

1)Республиканский бюджет:

В сравнении с предыдущим годом в 2009 году рост поступлений отмечен по 79 налогам и платежам на сумму 10 683,6 млн. тенге, в то же время по 53 налогам и платежам общая сумма снижения поступлений составила 26930,8 млн.тенге.

Нужно отметить, что снижение поступлений в республиканский бюджет и неисполнение прогнозных показателей наблюдается в основном по одному доходному источнику. Так, при годовом прогнозе по данному источнику в сумме 16 960,0 млн.тенге, поступило 14 107,4 млн.тенге или 83,2%, недопоступило - 2 852,6 млн.тенге, что составляет 84,2% от общей суммы неисполнения республиканского бюджета. Данным источником является КПН. От общей суммы снижения поступлений в республиканский бюджет в сравнении с прошлым годом на КПН приходится - 55 %.

По второму основному источнику (НДС), снижение поступлений от общей суммы снижения не значительны, и составили всего 1,8%. При прогнозе (-) 5 909,9 млн.тенге, поступило (-) 4 313,0 млн.тенге, отклонение составило 1 596,8 млн.тенге.

КПН - Динамика по итогам 2009 года к уровню предыдущего года составила 48,8% или снижение поступлений в абсолютном выражении от уровня поступлений предыдущего года составило - 14 804,2 млн.тенге (факт 2008г.- 28 911,7 млн.тенге, факт 2009 г. -14 107,4млн.тенге) (см. Рисунок 13).

Снижение поступлений по КПН обусловлено уменьшением платежей от крупного промышленного предприятия области АО ССГПО. В общем объеме поступлений 79,2% поступило от данного предприятия. Если за 12 месяцев 2009 года от АО ССГПО поступило 10238,4 млн.тенге, тогда как за аналогичный период 2008 года 22305,0 млн.тенге, динамика к уровню прошлого года составила 45,9%.

Рисунок 13. Динамика КПН по итогам 2009 года к уровню предыдущего года

Таким образом, результаты деятельности основного промышленного предприятия области, явились одной из первостепенных причин неисполнения плановых показателей и отсутствии положительной динамики по КПН.

В целом, по последним данным Департамента статистики (январь-ноябрь), объем производства продукции в целом по области снижен на 13,3% по промышленности, в том числе по горнодобывающей на 25,5%.

Кроме того, отрицательное отклонение обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, так за счет снижения количества плательщиков по заявленным авансовым платежам с 5007 до 681. сумма потерь ориентировочно составила 1 781,3 млн.тенге, за счет снижения ставки сумма потерь за 2009 г. - 7 053,7 млн. тенге.

НДС - Динамика по итогам 2009 года к уровню предыдущего года составила 88,7% или снижение поступлений в абсолютном выражении от уровня поступлений предыдущего года составило - 489,1 млн.тенге (факт 2008 г. (-) 3824,0 млн.тенге, факт 2009 г. (-)4 313,0 млн.тенге ) (см. Рисунок 14).

Причины, повлиявшие на снижение поступлений следующие:

- передача лицевых счетов структурных подразделений, по которым в 2008г. поступление составило 386,5 млн. тенге;

- снижение ставки по НДС в 2009г. на 1 %, т.е. на сумму 589,2 млн. тенге;

- снятие с учета плательщиков НДС - 40,7 млн. тенге.

Местный бюджет:

При общем обеспечении динамики по местному бюджету в целом, сокращение поступлений отмечено в разрезе 28 доходных источников на сумму 2 337,2 млн.тенге.

В процентном соотношении от общей суммы снижения поступлений в местный бюджет, на следующие источники приходится:

Ш на ИПН - 15,2%;

Ш на социальный налог - 37,2%;

Ш на имущественный налог - 14,6 %;

Ш на поступления от продажи гражданам квартир- 17,9%

Ш на поступлениям от продажи земельных участков- 10%.

По источникам в компетенции НК МФ РК:

Прогноз 2009 года в местный бюджет исполнен по всем доходным источникам, находящимся в компетенции НК МФ РК, за исключением 2- х основных налогов:

- ИПН (101201) - 98,3 %, при прогнозе 8 350,4 млн. тенге, поступило 8209,6 млн. тенге, отклонение 140,8 млн. тенге;

- СН (103101) - 92,3 %, при прогнозе 8 850,9 млн. тенге, поступило 8169,9 млн. тенге, отклонение 681,0 млн. тенге.

По вышеназванным источникам, а также по налогу на имущество наблюдается и основное снижение поступлений относительно поступлений предыдущего года по трем налогам, общее снижение составляет 1 566,1 млн. тенге или 94,7%. Всего в компетенции НК МФ РК не обеспечена динамика по 20 доходным источникам на сумму 1 653,6 млн.тенге, темпы роста достигнуты по 42 источникам на сумму 2 414,9 млн. тенге.

ИПН Динамика к уровню прошлого года 95,9% или в абсолютном выражении отклонение составит 355,1 млн. тенге (факт 2008г.- 8 564,7 млн.тенге, факт 2009г. - 8 209,6 млн.тенге ).

Основная доля поступлений по данному налогу приходится на промышленную отрасль, в которой по последним данным (январь-ноябрь) Департамента статистики, зафиксирован незначительный рост ФОТ (к уровню 2008 г.- 100,1%). Кроме того, улучшение индикаторов рынка труда к уровню 2008 г. отмечено в отрасли сельского хозяйства (107,3%). Однако наряду с положительной динамикой наблюдается снижение фонда оплаты труда в отрасли строительства (88,6%), в финансовой деятельности (86,2%), операции с недвижимым имуществом (86,2%).

Социальный налог - недопоступило в бюджет в сравнении с прошлым годом в абсолютном выражении 681,0 млн.тенге или 90,4% (факт 2008г.- 9038,9 млн.тенге, ожидаемое 2009г. - 8 169,9 млн.тенге ).

Одной из причин неисполнения и отсутствия динамики к уровню прошлого года является изменение в налоговом законодательстве в части процентной ставки применяемой к исчислению. А именно, изменение регрессивной шкалы исчисления налога к фиксированной ставке 11%, и как следствие снижение коэффициента изъятия с 8,8% (средний по области за 2008 г.) на 7%. К тому же на снижение поступлений повлияло увеличение размера социальных отчислений на 1%.

Налог на имущество - недопоступило в бюджет в сравнении с прошлым годом в абсолютном выражении 342,0 млн.тенге или 87,5% (2008г.- 2731,9 млн.тенге, 2009г. - 2 389,9 млн.тенге ).

Снижение поступлений обосновано изменением в налоговом законодательстве, в части определения объектов обложения [32].

Проведенная работа Налоговым департаментом по Костанайской области по уточнению плановых показателей 2009 года.

В течении 2009 года, в связи с напряженной ситуацией по исполнению планов по доходам государственного бюджета на 2009г., принимались меры с целью приведения прогнозных показателей в актуальное состояние и как результат, в целом, по итогам года от уровня первоначального доведенного прогноза, годовые плановые показатели снижены на 23 302,3 млн. тенге. По налогам и платежам, находящимся в компетенции НК МФ РК планы снижены на 8 037,8 млн. тенге.

Ш по республиканскому бюджету годовой прогноз уменьшен в целом по области на 23 059,2 млн. тенге (в том числе в компетенции НК МФ РК на 7 343,6 млн.тенге).

Ш по местному бюджету годовой прогноз в целом по области уменьшен на 243,1 млн. тенге, в том числе районные бюджеты уменьшены на 89,2 млн.тенге, областной бюджет на 153,8 млн.тенге.

Прогноз поступлений доходов на 2010 год.

Доходы бюджета Костанайской области на 2010 год определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений Налогового кодекса и других нормативных правовых актов.

В расчетах доходов в малом бизнесе учтено повышение заработной платы работникам госуправления и госучреждений с 1.07. 2010 года на 25 процентов, снижение поступлений социального налога в результате увеличения отчислений в Государственный фонд социального страхования до 5 процентов в 2010 году и индивидуального подоходного налога в связи с увеличением размера минимальной заработной платы в 2010г.

В целом годовой прогноз на 2010 год выглядит следующим образом:

1. Государственный бюджет доведен в размере 79 962,3 млн.тенге, в том числе: республиканский бюджет (РБ) - 50 899,3 млн. тенге; местный бюджет (МБ) - 29 063,0 млн.тенге.

2. Прогноз по налогам и платежам, находящимся в компетенции НК МФ РК следующий: государственный бюджет доведен в сумме 60 669,3 млн.тенге, в том числе РБ - 32 739,9 млн.тенге, МБ - 27 929,4 млн.тенге.

В сравнении с плановыми показателями 2009 года наиболее весомое увеличение прогнозных данных наблюдается по республиканскому бюджету. Если по местному бюджету прогноз увеличен на 762,7 млн.тенге

(2009г. - 28300,3 млн.тенге,

2010г. - 29 063,0 млн. тенге),

то РБ увеличение составило 15 644,3 млн. тенге (2009г. - 35 255,0 млн.тенге, 2010г. - 50 899,3 млн.тенге).

В разрезе доходных источников значительное увеличение прогноза доведено:

- по КПН на 4 943,4 млн.тенге (2009г. - 16 960,0 млн. тенге, 2010г. - 21903,4 млн. тенге);

- по НДС на 4 196,9 млн.тенге (2009г. - (-) 5 909,7 млн.тенге, 2010г. - (-) 1 713,0 млн.тенге) [35].

Таким образом, мы провели анализ динамики поступлений налогов и платежей во все уровни бюджета, выяснили причины, которые привели к изменениям, а также изучили прогнозы поступлений в Костанайский бюджет на 2010 год.

2.3 Анализ проводимых проверок субъектов КПН и НДС

По состоянию на 01.01.2010г. в налоговых органах Костанайской области состоят на учете 10 759 плательщиков (далее - НП) корпоративного подоходного налога (далее - КПН), из них привлечено к уплате 6693 НП. Количество налогоплательщиков, обязанных исчислять и уплачивать авансовые платежи в 2009 году составило 681 ед. В декабре 2009 года 127 налогоплательщиками представлены дополнительные расчеты сумм авансовых платежей по КПН на сумму 431,2 млн.тенге.

За 2009 год при прогнозе 16 960,0 млн.тенге поступило в бюджет КПН в сумме 14 107,4 млн.тенге. Процент исполнения прогноза составил 83,2%. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года по данному виду доходного источника поступления снизились на 14 804,2 млн.тенге. Темп снижения поступлений составил 49%.

Как упоминалось раньше, неисполнение прогнозных данных и снижение поступлений по сравнению с 2008 годом связано с уменьшением поступлений от крупного промышленного предприятия области, состоящего на электронном мониторинге, АО "ССГПО". Данное снижение обусловлено спадом объемов производства.

Кроме того, на снижение поступлений оказало влияние изменение норм налогового законодательства, в частности:

Ш снижение ставки (сумма потерь за 2009 год - 7 053,7 млн.тенге);

Ш снижение количества налогоплательщиков, обязанных исчислять и уплачивать авансовые платежи (сумма потерь - 1 781,3 млн.тенге);

Ш изменения по юридическим лицам-производителям сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, подавшим заявление до 1 августа 2009г. для применения в 2009г. специального налогового режима (сумма потерь - 277,5 млн.тенге).

Так наиболее крупные суммы снижения поступлений по КПН за 2009 год по сравнению с 2008 годом допустили следующие хозяйствующие субъекты: ТОО "Инженерная компания Союз" на 94,4 млн.тенге, "Металлург" на 60,9 млн.тенге, "Костанайская нефтебаза" на 49,5 млн.тенге, "Трансремвагон"-32,2 млн.тенге, ТПК "Карасу" на 21,3 млн.тенге, "ТрансРудныйАвто" на 18,1 млн.тенге, "Рудненский Казмехмонтаж" на 14,8 млн.тенге, "Асбестовое геолого-разведочное предприятие"-13,2 млн.тенге, "Союзшахтоосушение" на 12,2 млн.тенге, "Затобольский реммехзавод" на 10,7 млн.тенге и т.д.

По КПН с юридических лиц-нерезидентов, за исключением поступлений от предприятий нефтяного сектора, за 2009 год при прогнозе 16,7 млн.тенге поступило в сумме 18,7 млн.тенге. Процент исполнения прогноза составил 112,0%. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года по данному виду доходного источника поступления увеличились на 21,3 млн.тенге.

По КПН с юридических лиц-резидентов, удерживаемого у источника выплаты, за исключением поступлений нефтяного сектора, за 2009 год при прогнозе 63,7 млн.тенге поступило в сумме 80,1 млн.тенге.

Процент исполнения прогноза составил 125,8%. По сравнению с прошлым годом по данному виду доходного источника поступления снизились на 6,0 млн.тенге.

По КПН с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, за исключением поступлений нефтяного сектора, за 2009 год при прогнозе 724,5 млн.тенге поступило в сумме - 1 037,5 млн.тенге. Процент исполнения прогноза составил 143,2% (см.Таблицу 2).



Таблица 2

Поступления в бюджет от субъектов КПН за 2009 год

Субъект КПН	Прогноз поступлений от КПН на 2009год, млн.тнг	Фактическое поступление, млн.тнг	% исполнения прогноза	Изменение поступлений по сравнению с предыдущим периодом, млн.тнг
Юридические лица-нерезиденты	16,7	18,7	112,0	21,3
Юр.лица-рез.-ты, (КПН удерживаемого у источника выплаты, за искл. поступлений нефтяного сектора)	63,7	80,1	125,8	-6,0
Юр.лица-нерез.-ты, (КПН удерживаемого у источника выплаты, за искл. поступлений нефтяного сектора)	724,5	1037,5	143,2	-

В 2010 году согласно налоговому законодательству, исчислять и уплачивать авансовые платежи по КПН обязаны 392 налогоплательщика (далее НП), в 2009г. - 681 НП. Количество НП сократилось на 289 единиц.

Причинами сокращения количества НП в 2010г. по сравнению с 2009г. на 369 единиц являются:

Ш снижение СГД в 2008г. (менее 325000 кратного МРП) - 351 НП.;

Ш 4 налогоплательщика признаны - банкротами;

Ш 12 налогоплательщиков снялись с регистрационного налогового учета;

Ш 2 налогоплательщика приняли решение о слиянии.

В перечень НП 2010г. включены 80 новых предприятий, у которых сумма СГД в 2008г. превысила 325 000 МРП.

В январе 2010г. представлены расчеты авансовых платежей до сдачи декларации за 2009г. на 3 553,9 млн. тенге. Ежемесячная сумма авансовых платежей по данному перечню НП составила 1 184,7 млн. тенге. Уплата КПН данных предприятий на 27 января 2010 года составила- 1 268,0 млн. тенге, или 94,8% от общего поступления КПН.

На рисунке 14 обозначен наибольший удельный вес НП по видам экономической деятельности, занимают следующие виды:

Ш Горнодобывающая промышленность -1,3%, или 5 НП от которых поступило 1 128,4 млн. тенге, или 89% от общего поступления по данному перечню НП.

Ш Сельское хозяйство-20,7% или 81 НП, от которых поступило 29,1 млн. тенге, или 2,3 % от общего поступления по данному перечню НП;

Рисунок 14. Удельный вес налогоплательщиков по видам экономической деятельности

Оптовая и розничная торговля -31,2%, или 119 НП, поступления от которых составила 111,8 млн. тенге или 8,8% от общего поступления по данному перечню НП.

По результатам камерального контроля расчетов сумм авансовых платежей на 2010г., по вопросу своевременности и исчисления сумм авансовых платежей по КПН до сдачи декларации за 2009г. установлено:

Ш 33 НП направлены уведомления за непредставление расчетов сумм авансовых платежей;

Ш 33 НП направлены уведомления за занижения сумм авансовых платежей по КПН. Из них 4 НП представлены дополнительные расчеты сумм авансовых платежей на сумму 2,6 млн.тенге.

По данным статистики количество налогоплательщиков, у которых камеральным контролем по КПН выявлены нарушения, составило 2887 ед., из них:

Ш по 1133 НП представлены обоснованные ответы (по причине неверного указания РНН поставщиков, по причине расхождения на сумму начисленного акциза (акциз в облагаемый оборот по НДС включается, а в доходы по КПН не включается); несоответствие размера дохода, отраженных в декларациях по КПН и НДС, при реализации основных средств);

Ш по 1226 НП предоставлено дополнительных форм налоговой отчетности (ФНО) на сумму КПН 10 849,0 тыс.тенге, НДС 7 853,0 тыс.тенге;

Ш 37 НП переданы в отделы аудита;

Ш по 249 НП направлены запросы в органы финансовой полиции;

Ш 127 НП ликвидированы, сняты с учета;

Ш 59 НП банкроты;

Ш 23 НП реорганизация;

Ш 26 НП филиалы и ГУ;

Ш 7 НП перешли в другие области.

Составлено за непредставление ФНО и неисполнение уведомлений 64 административных материалов на сумму 1931,9 тыс.тенге, взыскано 681,3 тыс.тенге.

По целевой группе -110 НП на сумму 21 224 млн.тенге, из них:

Ш представлено обоснований и дополнительных ФНО - 69 НП на сумму 12 997,8 млн.тенге;

Ш переданы в отделы аудита - 5 НП на сумму 1 241,1 млн.тенге;